期貨交易業(yè)務(wù)會計賬務(wù)處理
期貨交易業(yè)務(wù)會計賬務(wù)處理
商品期貨是一種衍生的金融工具。其主要會計賬務(wù)處理是什么，小編帶你去看看期貨交易的會計賬務(wù)處理。
期貨會計賬務(wù)處理
(1)向證券期貨經(jīng)紀公司申請開立買賣賬戶，按存入的資金借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。
(2)企業(yè)取得衍生工具時，按其公允價值借記“衍生工具”科目，按發(fā)生的交易費用借記“投資收益”科目，按實際支付的金額貸記“其他貨幣資金”科目。
(3)資產(chǎn)負債表日，衍生工具的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“衍生工具”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。
(4)衍生工具終止確認時，應(yīng)比照“交易性金融資產(chǎn)”、“交易性金融負債”等科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。
期貨業(yè)務(wù)會計賬務(wù)處理：一、買入商品期貨合約會計處理
【例1】假設(shè)20x8年度A公司發(fā)生以下期貨投資業(yè)務(wù)：
(1)11月1日向證券期貨經(jīng)紀公司申請開立期貨買賣賬戶，存入資金20萬元;
(2)11月2日買入大豆期貨20手，每手10噸，2000元/噸，交易保證金為合約價值的10%，交易手續(xù)費4元/手;
(3)11月30 Ft結(jié)算價1970元/噸;
(4)12月31 13將上述大豆期貨全部平倉，平倉成交價1950元/噸，交易手續(xù)費4元/手。則A公司的有關(guān)會計分錄如下：
(1)11月1日向證券期貨經(jīng)紀公司申請開立期貨買賣賬戶，存入資金20萬元 借：其他貨幣資金——存出投資款 200000
貸：銀行存款 200000
(2)11月2日買入大豆期貨20手，交納交易保證金40000元(20×10×2000×10%)，交易手續(xù)費80元(20×4)
借：衍生工具——大豆期貨 40000
投資收益 80
貸：其他貨幣資金——存出投資款 40080
(3)11月30日，大豆期貨合約虧損6000元[20×10×(2000-1970)] 借：公允價值變動損益 6000
貸：衍生工具——大豆期貨 6000
(4)12月31日，大豆期貨合約虧損4000元[20×10×(1970-1950)]
借：公允價值變動損益 4000
貸：衍生工具——大豆期貨 4000
(5)12月31日，將上述大豆期貨全部平倉，并支付交易手續(xù)費4元/手
借：其他貨幣資金——存出投資款 30000
貸：衍生工具——大豆期貨 30000
借，投資收益 80
貸：其他貨幣資金——存出投資款 80
借：投資收益 10000
貸：公允價值變動損益 10000
期貨業(yè)務(wù)會計賬務(wù)處理：二、賣出商品期貨合約會計處理
【例2】20×8年度B公司發(fā)生以下期貨投資業(yè)務(wù)：
(1)11月1日向證券期貨經(jīng)紀公司申請開立期貨買賣賬戶，存入資金50萬元;
(2)11月2日，賣出銅期貨10手，每手20噸，19000元/噸，交易保證金為合約價值的10%，交易手續(xù)費為成交金額的4‰;
(3)11月30日結(jié)算價18800元/噸;
(4)12月31日將上述銅期貨全部平倉，平倉成交價18500元/噸，交易手續(xù)費為成交金額的4%.則B公司有關(guān)會計分錄如下：
(1)11月1日向證券期貨經(jīng)紀公司申請開立期貨買賣賬戶，存人資金50萬元
借：其他貨幣資金——存出投資款 500000
貸：銀行存款 500000
(2)11月2日賣出銅期貨10手，交納交易保證金380000元(10×20×19000×10%)，交易手續(xù)費15200元(10×20×19000×4%)
借：衍生工具——銅期貨 380000
投資收益 15200
貸：其他貨幣資金——存出投資款 395200
(3)11月30日，銅期貨合約盈利40000元[10×20×(19000-18800)]
借：衍生工具——銅期貨 40000
貸：公允價值變動損益 40000
(4)12月31日，銅期貨合約盈利 60000元[10×20×(18800-18500)]
借：衍生工具——銅期貨 60000
貸：公允價值變動損益 60000
(5)12月31日，將上述銅期貨全部平倉，并按成交金額的4%支付交易手續(xù)費14800元(10×20×18500×4%)
借：其他貨幣資金——存出投資款 480000
貸：衍生工具——銅期貨 480000
借：投資收益 14800
貸：其他貨幣資金——存出投資款 14800
借：公允價值變動損益 100000
貸：投資收益 100000
期貨業(yè)務(wù)會計賬務(wù)處理：三.投機套利的會計處理
假定某企業(yè)預(yù)測近期股市會上揚，于是在7月10日購進滬深300股指期貨合約10份，這時的滬深300指數(shù)為3200點，每份合約價值為RMB300×3200=RMB960000。7月底，滬深指數(shù)上漲為3250點，8月初，滬深300指數(shù)又長了100點，即3350點，8月底，企業(yè)賣出合約時滬深300指數(shù)回落為3300點。初始保證金為合約價值的10%。
相應(yīng)的會計處理如下：
(1)立倉
借：買入期貨合約 RMB9600000(=300×3200×10)
貸：期貨交易清算 RMB9600000
(2)繳納初始保證金10%
借：應(yīng)收保證金 RMB960000(=9600000×10%)
貸：銀行存款 RMB960000
(3)7月底，期貨交易盈利額為RMB150000[=300×(3250-3200)×10]
借：買入期貨合約 RMB150000
貸：期貨經(jīng)營損益 RMB150000
(4)收回由于合約盈利而“溢出”保證金RMB150000
借：銀行存款 RMB150000
貸：應(yīng)收保證金 RMB150000
(5)8月初，期貨交易盈利RMB300000[=300×(3350-3250)×10]
借：買入期貨合約 RMB300000
貸：期貨經(jīng)營損益 RMB300000
(6)收回由于合約盈利而“溢出”保證金RMB300000
借：銀行存款 RMB300000
貸：應(yīng)收保證金 RMB300000
(7)8月底，期貨交易虧損額為RMB150000[=300×(3300-3350)×10]
借：期貨經(jīng)營損益 RMB150000
貸：買入期貨合約 RMB150000
(8)補交由于期貨合約虧損而“短缺”的保證金
借：應(yīng)收保證金 RMB150000
貸：銀行存款 RMB150000
(9)平倉，合約價值為RMB9900000(=300×3300×10)
借：期貨交易清算 RMB9900000
貸：賣出期貨合約 RMB9900000
借：賣出期貨合約 RMB9900000
貸：買入期貨合約 RMB9900000
(10)結(jié)算并收回保證金
借：應(yīng)收保證金 RMB300000=(150000+300000-150000)
貸：期貨交易清算 RMB300000
借：銀行存款 RMB960000
貸：應(yīng)收保證金 RMB960000
期貨業(yè)務(wù)會計賬務(wù)處理：四.套期保值財務(wù)處理中存在的問題
一是期貨套期保值過程中增值稅計算扭曲。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]224號文頒發(fā)了《貨物期貨交易征收增值稅的具體辦法》規(guī)定：
由于套期保值是買賣期貨合約來補償現(xiàn)貨市場價格變動所帶來的實際價格風險，從這定義來看，套期保值一般不產(chǎn)生實物交割現(xiàn)象，也不涉及增值稅的問題。但因期貨交易采用當日無負債的逐日盯市結(jié)算方式，企業(yè)在套保過程中就會每日產(chǎn)生盈利或虧損，形成企業(yè)的套保盈虧，而這些套保盈虧是含增值稅的。
例1：某企業(yè)是一家銅原材料生產(chǎn)企業(yè)，年初簽訂了4月份銷售成品銅50噸的合同，銅的庫存商品成本為每噸35217元。當時銅市價(含稅)為每噸35451元，估計今年銅價格會下跌，決定采取套期保值方式，鎖定預(yù)期利潤。
委托某經(jīng)紀公司進行套期保值，劃出資金700萬元，并于1月10日在期貨交易所以每噸價格35100元，賣出10手銅(50噸)合約。4月8日，銅期貨價格為每噸58500元，該企業(yè)買入平倉1月10日賣出的10手銅期貨合約。4月份50噸銅現(xiàn)貨以每噸(含稅)58734元成交(不考慮手續(xù)費因素)。
從表一和表二中可以看出，企業(yè)在進行套保失誤時，因期貨交易產(chǎn)生的套保虧損包含增值稅的原因，無形中使套保企業(yè)擴大了虧損。
例2：某企業(yè)是一家銅加工生產(chǎn)企業(yè)，年初簽訂了10月份買入成品銅50噸合同，當時銅市價(含稅)為每噸39312元，估計今年銅的價格會上漲，決定采取套期保值方式，鎖定預(yù)期利潤。
委托某經(jīng)紀公司進行套期保值，劃出資金700萬元，并于7月10日在期貨交易所以每噸價格39780元，買入10手銅(50噸)合約。10月8日，銅期貨價格為每噸59670元，該企業(yè)賣出平倉7月10日買入的10手銅期貨合約，平倉盈利994500元。10月份50噸銅現(xiàn)貨以每噸(含稅)59436元成交。下面按照含增值稅及不含增值稅兩種情況計算套期盈虧(不考慮手續(xù)費，詳見表三和表四)。
從表三和表四可以看出，企業(yè)在取得套保盈利的情況下，由于增值稅的關(guān)系，套保企業(yè)增加了企業(yè)的收益。
可見，套期保值企業(yè)買賣雙方實際買入、賣出價與最后交易日結(jié)算價之間存在的差額造成買賣雙方應(yīng)納增值稅與實際所納不一致，盈利者的差額收益未納增值稅，而虧損者的差額虧損未享受稅收的抵扣，從而導(dǎo)致多納增值稅，扭曲了增值稅中性稅收的特性，在一定程度上影響了部分套期保值者的交易積極性。
二是套保中
我國的金融衍生品目前有股指期貨、外匯遠期、債券遠期及利率互換等品種，除股指期貨在中國金融期貨交易所上市交易，具有交易連續(xù)、交易活躍、定價能力強等公開市場的特征外，其他衍生品市場普遍存在交易量小、交易不連續(xù)、定價能力差等問題，價格有時候嚴重不公允。
以債券遠期為例，2005年底成交價格折算的收益率明顯偏離收益率曲線。因此公允價值無法可靠計量，可靠性較差等問題也是公允價值計量模式的
三是跨期情況下的
有結(jié)束的數(shù)量如何計量，是一個比較復(fù)雜的問題。
四是套期保值的會計核算。在《套期保值》會計準則出臺前，我國期貨市場相應(yīng)的法規(guī)制度建設(shè)還處于探索階段，對企業(yè)套期保值業(yè)務(wù)的會計處理問題主要依據(jù)財政部1997年10月頒布的《企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》和2000年頒布的《企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會計處理補充規(guī)定》。對以套期保值為目的的場內(nèi)商品期貨交易業(yè)務(wù)的會計處理予以初步規(guī)范。
從實踐看，由于對資產(chǎn)和負債本著
隨著我國會計準則與國際會計準則的趨同，2006年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準則第24號-套期保值》(下稱
由于套期保值業(yè)務(wù)處理較為復(fù)雜，目前我國的會計制度尚未深入涉及新準則下的套保業(yè)務(wù)，如何鑒定公允價值套期和現(xiàn)金流量套期業(yè)務(wù)，以及在
五是套期保值業(yè)務(wù)的確認與信息披露。企業(yè)套期保值猶如一把雙刃劍，能化解市場風險，本身也能產(chǎn)生風險，關(guān)鍵是要看企業(yè)如何使用這把利劍。盡管會計準則對套期關(guān)系認定和有效性評價制定了相當嚴格的判定標準，但由于企業(yè)奉行的風險管理策略不同，也由于套期和投資之間的界限并不是涇渭分明等原因，企業(yè)管理層所作的主觀判斷仍有較大的操作空間。
首先是業(yè)務(wù)的確認
①公司可能利用套期保值業(yè)務(wù)相對于一般投機業(yè)務(wù)的優(yōu)惠(例如：保證金收取比例較低、持倉量不受限制等)，或者為了粉飾報表調(diào)節(jié)利潤，有選擇性地利用或者不利用套期保值業(yè)務(wù)的形式，造成會計報表損益類科目紊亂，同時也會給期貨等衍生品市場帶來潛在的風險。
?、诠具x用的會計政策關(guān)于套期保值內(nèi)容中未包含企業(yè)所選用的套期保值會計處理方法。按照公司的會計處理來看，公司可能是認定了該項業(yè)務(wù)符合套期保值，并選擇將套期保值損益直接計入當期損益，而未調(diào)整非金融資產(chǎn)的初始確認價值;也可能是未認定該業(yè)務(wù)是套期保值業(yè)務(wù)，只是用了向交易所申請?zhí)灼诒Ｖ岛霞s這個概念，而將套期保值損益直接計入當期損義。
其次是信息披露未作詳細規(guī)定，可能造成信息披露不充分，甚至造成理解上的歧意：
?、偬灼诒Ｖ禃嬏幚砗托畔⑴兑笙鄬^高，公司可能會刻意造成實質(zhì)上屬于套期保值業(yè)務(wù)范圍的經(jīng)營活動因不符合《套期保值》規(guī)定，而不采用規(guī)定的會計處理方法和信息披露要求。
?、谟捎谂秲?nèi)容不夠充分，使信息閱讀者無法判斷公司套期保值交易是否達到了公司預(yù)期目的，無法了解套期保值所帶來的風險規(guī)避程度和金額。在沒有充分的信息披露和數(shù)據(jù)支持的情況下，沒有現(xiàn)貨市場和期貨市場由于套期保值交易帶來的盈利和虧損的對比，甚至可能認為這是一項完全失敗的經(jīng)營活動。
期貨業(yè)務(wù)會計財務(wù)處理的相關(guān)建議
一是為回避期貨交易中增值稅稅負問題，交易中按照含稅價格進行交易，但計算當日盈虧時，剔除稅負部分。交易中實施
這有利于在期貨交易過程中減少交易者或期貨投資者價格轉(zhuǎn)移的麻煩，也符合我國目前現(xiàn)貨市場含稅價交易方式。
二是對用作套期工具的衍生工具實行全面的公允價值計量已是大勢所趨。估計公允價值時，由于實際交易沒有發(fā)生，因而應(yīng)當對交易的條件進行假設(shè)，以滿足公允價值計量的要求。如果存在活躍市場的公開標價，則它是公允價值的最好證據(jù)，應(yīng)當作為計量的基礎(chǔ)。因公開的期貨市場完全符合活躍市場的公允價值的所有條件：
?、偈袌鲋薪灰椎捻椖渴峭|(zhì)的;②通常可在任何時候找到自愿的買方和賣方;③價格公開。建議以期貨市場的場內(nèi)價格作為套期保值的公允價格，即以期貨市場的場內(nèi)各期貨合約的結(jié)算價、交割月份的交割價或平倉價格作為公允價值。對非公開市場公允價值的選擇和確定進行細化，使之具有操著性。
三是對于跨期
四是出臺套期保值會計相關(guān)制度，明確處理方法。隨著我國金融衍生品的發(fā)展，針對實際中不易操作的條款，盡快制定更明確和細化的執(zhí)行指南，建立一系列的制度標準，使準則更具操作性。從而保證會計信息始終能公允地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。
五是應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督管理體制和風險控制體系。加強人才培養(yǎng)，提高專業(yè)隊伍的金融知識、執(zhí)業(yè)能力和綜合素質(zhì)，應(yīng)成立專業(yè)的期貨部門負責套保業(yè)務(wù)，部門內(nèi)部決策人員、操作人員、財務(wù)人員和風控人員應(yīng)分工明確、相互制約，加強對于套期保值業(yè)務(wù)的事前審核、事中監(jiān)管、事后調(diào)查。
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