可供出售交易性金融資產(chǎn)怎么做會計處理

　　企業(yè)正常的投資收入是可以支持企業(yè)運(yùn)營的，但是為了獲得更多的收益企業(yè)都是進(jìn)行投資比如購買可供出售金融資產(chǎn)，那么可供出售交易性金融資產(chǎn)怎么做會計處理,面由小編與大家分享，希望你們喜歡!歡迎閱讀!

　　一、可供出售金融資產(chǎn)的概念

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定：

　　對于公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(1)如果企業(yè)沒有將其劃分為前三類金融資產(chǎn)，則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。例如，在活躍市場上有報價的股票投資、債券投資等。

　　(2)限售股權(quán)的分類

　　①企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算;企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　?、谄髽I(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量

　　可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價值和交易費(fèi)用計量。

　　1、股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值與交易費(fèi)用之和)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款等

　　2、債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

　　應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　例1：2016年1月1日，A公司購買B公司發(fā)行的股票200萬股，成交價為每股10元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費(fèi)用10萬元，占B公司表決權(quán)資本的5%。A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。

　　A公司的賬務(wù)處理：

　　初始確認(rèn)金額=200×(10-0.2)+10=1970 (萬元)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1970

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　 40

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 2010

　　三、可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　1、資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)為債券，確認(rèn)利息收入。

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券

　　借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按其差額】

　　貸：投資收益【期初攤余成本×實(shí)際利率】

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【按其差額】

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券

　　將上述“應(yīng)收利息”替換為“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息”

　　例2:2014年1月1日A公司支付價款1020元購入B公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率為4.5%，實(shí)際年利率額為4%，利息每年年末支付，本金到期支付。A公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。假定無交易費(fèi)用和其他因素的影響。

　　A公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2017年1月1日，購入債券：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000

　　——利息調(diào)整 20

　　貸：銀行存款 1020

　　(2)2017年12月31日，渠道債券利息、確認(rèn)公允價值變動：

　　實(shí)際利息=1020*4%=40.8(元)

　　年末攤余成本=1020+30.8-45=1005.8(元)

　　借：應(yīng)收利息 45

　　貸：投資收益 40.8

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 4.2

　　2、公允價值的變動

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益(其他綜合收益)。

　　例3：接上例，2014年12月31日，該債券的市場價格為1050.

　　借：其他綜合收益 34.2 1050-(1020-4.2)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 34.2

　　3、可供出售金融資產(chǎn)的處置

　　出售(終止確認(rèn))時，售價和賬面價值的差額計入投資收益;同時，將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　例4：A公司在2016年1月1日以1000萬元的價格買入了B公司10%的股份，A公司對B公司不具有重大影響，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，取得時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元(假定公允價值與賬面價值相同):

　　2016年10月1日A公司有以3000萬元的價格取得了B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元，A公司對B公司施加重大影響。2016年10月1日A公司的原投資B公司的股權(quán)的公允價值為1200萬元，計入綜合收益的累計公允價值變動收益為80萬元。

　　A公司的會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 4200萬(1200+3000)

　　貸：銀行存款 3000萬

　　投資收益 120萬

　　可供出售金融資產(chǎn) 1080

　　借：其他綜合收益 80

　　貸：投資收益 80