上海企業(yè)所得稅如何匯算清繳
上海企業(yè)所得稅如何匯算清繳
快到所得稅匯算清繳的時(shí)間了，很多會(huì)計(jì)朋友開(kāi)始忙了起來(lái)，上海的企業(yè)要如何進(jìn)行匯算清繳呢？今天學(xué)習(xí)啦小編整理了上海企業(yè)所得稅匯算清繳小知識(shí)分享給大家！
上海企業(yè)所得稅匯算清繳
(一)納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)和報(bào)送下列有關(guān)資料：
1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A 類)》及附表。
2.涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)應(yīng)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》及附表。
3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)送
(1)《資產(chǎn)負(fù)債表》。
(2)《利潤(rùn)表》。
(3)《現(xiàn)金流量表》(視企業(yè)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度依要求報(bào)送)。
(4)《所有者權(quán)益變動(dòng)表》(視企業(yè)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度依要求報(bào)送)。
(5)報(bào)表附注及其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息資料(視企業(yè)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度依要求報(bào)送)。
利用數(shù)字證書(shū)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)申報(bào)成功的納稅人，可取消上述1.2.3.(1)(2)(3)(4)紙質(zhì)資料報(bào)送。
4.其他相關(guān)資料：
(1)委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告。
(2)適用《企業(yè)所得稅法》第 45 條情形或者需要適用《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》第 84 條規(guī)定的居民企業(yè)，應(yīng)填報(bào)《受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》;納入《企業(yè)所得稅法》第 24 條規(guī)定抵免范圍的外國(guó)企業(yè)或符合《企業(yè)所得稅法》第 45 條規(guī)定的受控外國(guó)企業(yè)，應(yīng)報(bào)送按照中國(guó)會(huì)計(jì)制度編報(bào)的年度獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表。
(二)跨省設(shè)立的，實(shí)行匯總納稅辦法的居民企業(yè)應(yīng)報(bào)送：
1.總機(jī)構(gòu)應(yīng)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A 類，2014 年 版)》，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表(2014 年版)》和各分支機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表、各分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說(shuō)明。
2.分支機(jī)構(gòu)應(yīng)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A 類，2014 年版)》，同時(shí)報(bào)送總機(jī)構(gòu)申報(bào)后加蓋有稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)專用章的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表(2014 年版)》復(fù)印件，分支機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表(或年度財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況,分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說(shuō)明。
上海企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間
關(guān)于暫停企業(yè)所得稅匯算清繳的幾點(diǎn)注意事項(xiàng)
那么，關(guān)于此次暫停企業(yè)所得稅匯算清繳有哪些注意事項(xiàng)呢?
1、暫停后不延長(zhǎng)截止時(shí)間
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
2015年度匯算清繳截止時(shí)間仍為2016年5月31日。不因暫停而延長(zhǎng)。
2、預(yù)計(jì)暫停時(shí)長(zhǎng)
根據(jù)《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于推遲2015年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的通知》(津地稅所〔2015〕5號(hào))等相關(guān)披露信息的分析，預(yù)計(jì)本次暫停辦理匯算清繳為2016年1月1日至2月29日，具體時(shí)間由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知為準(zhǔn)。
3、不受暫停影響的類型
據(jù)悉，各地稅局辦稅服務(wù)廳將設(shè)置專門(mén)窗口辦理申請(qǐng)注銷登記等企業(yè)所得稅匯算清繳特殊事項(xiàng)的申報(bào)，因上述原因需進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的不受本次暫停影響，按現(xiàn)行程序及申報(bào)表進(jìn)行匯算清繳業(yè)務(wù)。
4、申報(bào)表調(diào)整并非政策調(diào)整
本次暫停匯算清繳的原因主要為總局近期將進(jìn)一步修改《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，各地也將據(jù)此完善企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)軟件。而修改申報(bào)表本身并不代表著企業(yè)所得稅政策發(fā)生重大調(diào)整，因此納稅人不宜過(guò)度擔(dān)憂，企業(yè)所得稅匯算清繳本身并未發(fā)生重大變化。
6、有補(bǔ)充政策文件發(fā)布的可能
納稅人可就需要享受稅收優(yōu)惠政策的事項(xiàng)(除以表帶備的項(xiàng)目)提前進(jìn)行備案工作，相關(guān)隨表報(bào)送的資料(如：資產(chǎn)損失申報(bào)資料)也可提前著手準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)和調(diào)整也可提前開(kāi)展，避免因會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)帶來(lái)企業(yè)所得稅匯算的重復(fù)工作。
7、企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)間的安排
如前所述，企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)時(shí)間預(yù)計(jì)將比以往減少2個(gè)月。但根據(jù)以往的實(shí)際，1、2月份進(jìn)行匯算清繳的納稅人數(shù)量并不多，因此總體影響不大。但納稅人仍應(yīng)合理安排自身辦理此業(yè)務(wù)的時(shí)間，避免產(chǎn)生未及時(shí)申報(bào)的不良后果。
上海企業(yè)所得稅匯算清繳注意風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1:國(guó)債產(chǎn)生利息收入的起算時(shí)點(diǎn)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào))規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、協(xié)議生效的日期，或者國(guó)債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。國(guó)債利息計(jì)算公式中的"持有天數(shù)"的起算時(shí)間也應(yīng)當(dāng)按照"轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、協(xié)議生效的日期，或者國(guó)債移交時(shí)"確認(rèn)，但實(shí)際操作中納稅人從非發(fā)行者手中購(gòu)買(mǎi)國(guó)債時(shí)，一定要在合同中明確約定生效的日期，尤其是無(wú)記名國(guó)債，很難確認(rèn)其具體移交時(shí)間，只能以有效的合同約定為準(zhǔn)。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)2:離退休人員的工資和福利費(fèi)
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，允許稅前扣除的工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。離退人員已不在企業(yè)任職或者受雇，企業(yè)發(fā)生的支出，不屬于稅法規(guī)定可以稅前扣除的工資薪金支出。按照企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的支出不得從稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的離退休人員工資和福利費(fèi)等支出與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)，不得在稅前扣除。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3:企業(yè)為職工購(gòu)買(mǎi)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)
對(duì)于依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，其通過(guò)商業(yè)保險(xiǎn)公司為員工繳納的具有補(bǔ)充養(yǎng)老性質(zhì)的保險(xiǎn)，可按照財(cái)稅〔2009〕27號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定從稅前扣除。按照《人身保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)條款和保險(xiǎn)費(fèi)率管理辦法》(保監(jiān)會(huì)令2011年第3號(hào))的規(guī)定，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的性質(zhì)可以從保險(xiǎn)產(chǎn)品的名稱予以分析判定，年金養(yǎng)老保險(xiǎn)的產(chǎn)品名稱中有"養(yǎng)老年金保險(xiǎn)"字樣。同時(shí)，筆者認(rèn)為企業(yè)自行管理的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，沒(méi)有向第三方保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)支付，資金的所有權(quán)仍保留在企業(yè)內(nèi)部，因此不允許稅前扣除。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)4:不得作為資產(chǎn)損失稅前扣除的股權(quán)和債權(quán)
納稅人應(yīng)特別注意，以下債權(quán)和股權(quán)損失不允許稅前扣除:債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán);違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán);行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán);企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán);企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán);其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)5:企業(yè)境外所得包含的資產(chǎn)損失
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕57號(hào)文件)規(guī)定，企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開(kāi)核算，對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
納稅人境外經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的資產(chǎn)損失，包括參與境外分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算資產(chǎn)損失，被投資企業(yè)所在地為境外的股權(quán)投資損失，債務(wù)人在境外的債權(quán)投資損失，應(yīng)收及預(yù)付款損失，應(yīng)收票據(jù)、各類墊款和往來(lái)款損失，固定資產(chǎn)所在地為境外的固定資產(chǎn)損失等。
按照現(xiàn)行申報(bào)表的邏輯結(jié)構(gòu)，納稅人境外所得為負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)在主表第14行"境外所得"填寫(xiě)負(fù)數(shù)，與境內(nèi)應(yīng)納稅所得額計(jì)算相分離。其中形成分支機(jī)構(gòu)虧損的損失以"分國(guó)不分項(xiàng)"的原則進(jìn)行彌補(bǔ)，境內(nèi)機(jī)構(gòu)的上述股權(quán)投資、債權(quán)投資、應(yīng)收預(yù)付款、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不能用境內(nèi)所得彌補(bǔ)，目前也沒(méi)有明確的申報(bào)受理標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)務(wù)操作中，納稅人對(duì)該部分損失進(jìn)行申報(bào)前，應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，確認(rèn)是否予以受理。
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