2017年小規(guī)模納稅人稅收有什么優(yōu)惠(2)
2017年小規(guī)模納稅人的節(jié)稅籌劃
對(duì)不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率6%計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，可以利用納稅人身份認(rèn)定這一點(diǎn)進(jìn)行避稅籌劃。
人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際并非盡然。我們知道，納稅人進(jìn)行避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負(fù)支出，降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然要增加會(huì)計(jì)成本。例如，增加會(huì)計(jì)賬薄，培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。
除受企業(yè)會(huì)計(jì)成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也并不總是高于一般納稅人。以下的案例可以說明這一點(diǎn)。
假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額300萬元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的10%。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為45.9萬元(300×17%-300×17%×10%)。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，那么，一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別為160萬元和140萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用6%征收率。在這種情況下，只要分別繳增值稅9.6萬元(160×6%)和8.4萬元(140×6%)。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)27.9萬元。
工業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率是6%，商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率是4%。
增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率是6%，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率是4%。增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是：一、 在一個(gè)年度內(nèi)，從事貨物生產(chǎn)或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，銷售額超過100萬元的;從事貨物批發(fā)、零售的納稅人銷售額超過180萬元的;二、 會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;三、 到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理有關(guān)認(rèn)定手續(xù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
按照《增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，增值稅納稅人按其經(jīng)營規(guī)模和會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營批發(fā)或零售的、年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的(以下簡稱工業(yè)企業(yè))納稅人;(2)從事貨物批發(fā)或零售的、年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人的企業(yè)。
同時(shí)《增值稅小規(guī)模納稅人征收管理辦法》又規(guī)定：“小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能夠按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，年銷售額不低于30萬元的可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。”由此可見，年應(yīng)稅銷售額在30萬元~100萬元的工業(yè)企業(yè)，可以選擇申請(qǐng)小規(guī)模納稅人或申請(qǐng)一般納稅人。
一般納稅人應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額是按照銷售額與條例規(guī)定6%的征收率計(jì)算，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。就總體而言，兩種納稅方式稅負(fù)水平基本相同，但就某個(gè)企業(yè)而言則不相同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品特點(diǎn)，生產(chǎn)組織方式及外部環(huán)境的要求選擇適當(dāng)?shù)脑鲋刀惣{稅方式，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。現(xiàn)就如何對(duì)增值稅納稅方式進(jìn)行籌劃作簡要分析。
一、臨界點(diǎn)的確定。
所謂臨界點(diǎn)，即企業(yè)在什么情況下，不管是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)相等。臨界點(diǎn)可以通過計(jì)算得出。假設(shè)某企業(yè)銷售額為a，選擇一般納稅人時(shí)，增值稅稅率為基本稅率17%，那么銷項(xiàng)稅額為17%a，設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額為X，則應(yīng)納增值稅為17%a-X。
如果該企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人，由于其銷售額與選擇一般納稅人時(shí)相同(a)，增值稅稅率為6%，則應(yīng)納增值稅額為6%a。
一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)相同時(shí)為17%a-X=6%a;X=11%a。
也就是說，當(dāng)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為銷售額的11%時(shí)，不管是選擇一般納稅人還是選擇小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)相等。此時(shí)，一般納稅人應(yīng)納稅額為17%a-11%a=6%a，等于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額。此時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅占銷項(xiàng)稅的比例為：11%a÷17%a×100%≈64.71%。該企業(yè)無論是選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人，其增值稅稅負(fù)相等。
二、納稅方式的選擇分析。
假定某公司2003年銷售收入為60萬元，據(jù)統(tǒng)計(jì)當(dāng)年取得進(jìn)項(xiàng)稅6.6萬元。該企業(yè)為一般納稅人，銷項(xiàng)稅應(yīng)為10.2萬元，當(dāng)年應(yīng)納增值稅為：10.2-6.6=3.6萬元。假如該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，當(dāng)年應(yīng)納增值稅為：60×6%=3.6萬元。此時(shí)該企業(yè)無論是選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人，其增值稅稅負(fù)相等。
該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為9萬元，銷項(xiàng)稅額仍為10.2萬元(60×17%=10.2萬元)，此時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額為銷項(xiàng)稅額的88.24%(大于64.71%)。如果是一般納稅人其應(yīng)納增值稅為：10.2-9=1.2萬元;如果是小規(guī)模納稅人其應(yīng)納增值稅為：60×6%=3.6萬元。顯然，一般納稅人的稅負(fù)小于選擇小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。
由此可見，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比重高于64.71%時(shí)，即進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷售額的11%時(shí)，意味著企業(yè)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額差距縮小，進(jìn)項(xiàng)稅比重上升，銷項(xiàng)稅比重下降。選擇一般納稅人繳納的增值稅必然小于選擇小規(guī)模納稅人繳納的增值稅，企業(yè)選擇一般納稅人有利。而對(duì)于一個(gè)企業(yè)，選擇小規(guī)模的納稅人時(shí)，其稅負(fù)水平始終為銷售額6%。選擇一般納稅人時(shí)，由于銷項(xiàng)稅率一定(銷售額的17%或13%)，影響其稅負(fù)水平取決于進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額或銷售額比重。企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營的特點(diǎn)，選擇稅負(fù)較低的增值稅納稅方式。
三、需要考慮的其他因素。
企業(yè)選擇理想的納稅方式，是為了在稅法允許的范圍內(nèi)，把資金沉淀于企業(yè)，增強(qiáng)活力和發(fā)展后勁，最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。但是，納稅方式的選擇，也會(huì)影響客戶的經(jīng)濟(jì)利益。因此企業(yè)選擇納稅方式時(shí)還應(yīng)考慮如下因素。
1.考慮客戶即采購商的納稅方式。如果企業(yè)的主要客戶為小規(guī)模納稅人，其取得的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，對(duì)是否取得進(jìn)項(xiàng)稅不感興趣，客戶所關(guān)心的是含稅價(jià)的高低。此時(shí)，企業(yè)為了增強(qiáng)競爭能力，擴(kuò)大銷售，可選擇小規(guī)模納稅人。否則，企業(yè)只能降低售價(jià)以使含稅價(jià)低于市場同類產(chǎn)品含稅價(jià)來贏得顧客。如果客戶多為一般納稅人，由于其取得的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，此時(shí)企業(yè)可考慮選擇一般納稅人，這樣符合客戶的利益。如果本企業(yè)為小規(guī)模納稅人，繳納6%的增值稅客戶不能抵扣，給客戶造成經(jīng)濟(jì)損失，企業(yè)很可能失去客戶，除非本企業(yè)讓利6%，以使客戶認(rèn)為6%的增值稅已在價(jià)格上得到補(bǔ)償。
2.考慮本企業(yè)產(chǎn)品對(duì)客戶的用途。如果企業(yè)產(chǎn)品對(duì)客戶來說是原材料或協(xié)作件，且客戶為一般納稅人，則與上款相同;如果本企業(yè)產(chǎn)品對(duì)客戶來說構(gòu)成固定資產(chǎn)，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所取得的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，必須記入固定資產(chǎn)成本，客戶在選擇供應(yīng)商時(shí)往往以含稅價(jià)高低為標(biāo)準(zhǔn)。為了贏得客戶，企業(yè)理應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。除非企業(yè)決定價(jià)格讓利11%，使客戶認(rèn)為雖然多支付了11%的增值稅，但這部分稅已從價(jià)格讓利得到補(bǔ)償，可以選擇一般納稅人。如果企業(yè)產(chǎn)品是為某軍工企業(yè)生產(chǎn)的軍品配套，由于國家對(duì)軍品實(shí)行免稅，軍工企業(yè)對(duì)能否取得進(jìn)項(xiàng)稅不感興趣，企業(yè)為考慮該軍工企業(yè)利益，選擇時(shí)與客戶為小規(guī)模納稅人時(shí)相同。
總之，選擇增值稅納稅方式應(yīng)當(dāng)慎重，應(yīng)當(dāng)全方位考慮，綜合比較分析，這不僅涉及本企業(yè)的稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到客戶的稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)利益。既要考慮本企業(yè)情況，又要考慮供應(yīng)商及客戶的實(shí)際情況;
不僅要考慮自身稅負(fù)高低，而且要考慮降低采購成本，贏得客戶擴(kuò)大銷售，提高市場占有率。只有這樣，才能使納稅方式的選擇達(dá)到提高企業(yè)產(chǎn)品競爭能力，最大限度的提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。
進(jìn)項(xiàng)可以抵扣的納稅人為一般納稅人，當(dāng)然不能抵扣的就是小規(guī)模納稅人了。一般納稅人是有些條件的，在生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)場地、管理等方面具備一定條件了，向稅務(wù)局申請(qǐng)。在一年之內(nèi)的考察期商業(yè)類企業(yè)的營業(yè)額能夠達(dá)到180萬元，生產(chǎn)型企業(yè)能夠達(dá)到100萬元的可以申請(qǐng)成為一般納稅人。
問：我公司下屬有預(yù)制構(gòu)件廠、金屬制安公司，在對(duì)外銷售預(yù)制板、鋁合金門窗時(shí)適用哪個(gè)稅率?(我公司屬于小規(guī)模納稅人)。另外，我公司向一般納稅人銷售貨物，對(duì)方需要開據(jù)增值稅專用發(fā)票，我公司申請(qǐng)稅局代開增值稅發(fā)票時(shí)，計(jì)算銷項(xiàng)稅額應(yīng)以哪個(gè)稅率計(jì)算?
答：小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和《增值稅暫行條例》規(guī)定的6%或4%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額(從1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征稅率由6%調(diào)減為4%)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，其中銷售額包括含稅銷售額和不含稅銷售額。
由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入均為含稅銷售額。為了符合增值稅作為價(jià)外稅的要求，小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額后才能計(jì)算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票。此項(xiàng)規(guī)定的目的，是為了加強(qiáng)對(duì)專用發(fā)票的管理，堵塞偷稅漏稅。但是，由于一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物不能取得專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，此項(xiàng)規(guī)定對(duì)小規(guī)模納稅人的銷售產(chǎn)生了一定影響。為了既有利于加強(qiáng)對(duì)專用發(fā)票的管理，又不影響小規(guī)模納稅人的銷售，國家稅務(wù)總局決定由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，但只能開6%征6%或開4%征4%，不能開出稅率為17%的專用發(fā)票，否則按廢票處理，不得作為扣稅憑證。據(jù)此，小規(guī)模納稅人銷售預(yù)制板、鋁合金門窗適用6%稅率，你公司可以申請(qǐng)稅務(wù)局代開6%增值稅發(fā)票。
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