注冊會計師的任職資格
注冊會計師的任職資格
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷健全和完善,注冊會計師行業(yè)在社會經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用,其地位的提升必然帶來一定的責任。接下來請欣賞學習啦小編給大家網(wǎng)絡(luò)收集整理的注冊會計師的任職資格。
注冊會計師的任職資格
據(jù)中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《注冊會計師任職資格檢查辦法》的通知精神，執(zhí)行長達十一年之久的《注冊會計師年檢辦法》被廢止，新的任職資格檢查辦法于2008年2月3日起執(zhí)行。
為了加強對注冊會計師任職資格的治理、監(jiān)視，促進注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展，中注協(xié)根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》以及《注冊會計師注冊辦法》的相關(guān)規(guī)定，制定出臺了該檢查辦法。
在新辦法中，全面系統(tǒng)的規(guī)范了注冊會計師任職資格檢查的范圍、程序以及任職資格檢查結(jié)果的公布和未通過任職資格檢查的注冊會計師的處理辦法。
在新辦法中，有下列情形之一的注冊會計師，省級協(xié)會不予通過檢查，對于不予通過檢查的注冊會計師，根據(jù)《注冊會計師注冊辦法》的有關(guān)規(guī)定撤銷注冊或注銷注冊，并收回其注冊會計師證書：
注冊會計師簡介：
注冊會計師又簡稱CPA，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，英文全稱Certified Public Accountant，簡稱為CPA，指的是從事社會審計/中介審計/獨立審計的專業(yè)人士，CPA為中國唯一官方認可的注冊會計師資質(zhì)，唯一擁有簽字權(quán)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)。
財政部成立注冊會計師考試委員會(簡稱財政部考委會)，組織領(lǐng)導(dǎo)注冊會計師全國統(tǒng)一考試工作。財政部考委會設(shè)立注冊會計師考試委員會辦公室(簡稱財政部考辦)，組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試工作。財政部考辦設(shè)在中國注冊會計師協(xié)會。
注冊會計師的審計責任
注冊會計師是會計師事務(wù)所提供審計報告的責任主體，應(yīng)當承擔審訂責任?！吨腥A人民共和國注冊會計師法》第二十一條規(guī)定了注冊會計師的審計責任：“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)行準則、規(guī)則確定的工作程序出具報告。”中國獨立審計準則對注冊會計師的審計責任也做了詳細的規(guī)定。注冊會計師的審計責任是指注冊會計師按照獨立審計準則的要求出具審計報告，并對發(fā)表的審計意見負責。會計責任和審計責任是兩種不同性質(zhì)的責任，既不能相互替代，也不能相互轉(zhuǎn)嫁。保證會計資料的真實、完整，被審計單位負責人責無旁貸。因為單位負責人是單位的法定代表人，代表單位依法行使職權(quán)，應(yīng)當對本單位的會計行為負責，成為承擔會計責任的主體，這一責任不應(yīng)由注冊會計師承擔，也不應(yīng)轉(zhuǎn)嫁給注冊會計師。也就是說，注冊會計師的審計清任不能替代、減輕或免除單位負責人的會計責任。一個單位會計信息嚴重失真，會計報表存在重大錯誤、舞弊或違法行為，單位負責人首先要承擔會計責任。因為從實際情況來看，干預(yù)會計工作、編造虛假會計信息、設(shè)置賬外賬等違法行為多是在單位負責人授意、指使、引誘、強迫下進行的，新《會計法》明確單位負責人承擔會計責任，抓到了問題的實質(zhì)，找到了會計造假的源頭，有利于從根本上解決會計造假屢禁不止的問題。注冊會計師的審計責任剛要視情況而定。注冊會計師審計的職能是鑒證和監(jiān)督。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，一般采用抽樣審計，加之被審計單位內(nèi)部控制制度固有的局限性，對單位負責人的會計造假行為，注冊會計師即使具有應(yīng)有的職業(yè)謹慎，有時也很難發(fā)現(xiàn)這些問題。因此，注冊會計師的審計意見只能合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，會計報表使用人不能苛求注冊會計師對已審計會計報表的真實性、完整性提供絕對保證，因為注冊會計師不是會計報表質(zhì)量的擔保人和保證人。在實際工作中，有人認為，既然委托注冊會計師來審計會計報表，那么責任就應(yīng)當由注冊會計師來負，從而有的委托人不給予配合，甚至提供虛假材料。委托人的配合，對注冊會計師審計工作的開展特別重要。如果委托人不給予配合，甚至提供虛假材料，后果應(yīng)由委托人負責。美國是注冊會計師職業(yè)非常發(fā)達的國家，美國公認審計準則得到社會各界的普遍認可和贊同。美國審計準則說明書第1號明確指出，注冊會計師有責任制定審計計劃和執(zhí)行審計工作，以就會計報表是否存在重大錯報取得合理確信(不論是錯誤還是舞弊引起的錯報)。由于審計證據(jù)的性質(zhì)和舞弊的特征，注冊會計師僅能合理確信而不是絕對保證發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大諸報。美國審計準則說明書第82號重申了合理確信的概念。該說明書指出，按照獨立審計準則執(zhí)行審計也可能出現(xiàn)不能發(fā)現(xiàn)重大錯報的現(xiàn)象。事后發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的錯報并不必然意味著：
(1)注冊會計師沒有獲得合理確信;
(2)審計工作的計劃、實施及判斷不當;
(3)缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎;
(4)沒有遵守公認審計準則。中國獨立審計準則對此也有類似的規(guī)定?！丢毩徲嫽緶蕜t》第九條規(guī)定，注冊會計師的意見應(yīng)合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，但不應(yīng)被認為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果做出的承諾?！丢毩徲嬀唧w準則第8號——錯誤與舞弊》第六條、第七條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)獨立審計準則的要求，充分考慮審計風險，實施適當?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有局限性，注冊會計師并不能發(fā)現(xiàn)所有的錯誤與舞弊。從中美兩國關(guān)于獨立審計準則的法律效力來看，美國獨立審計準則是由美國注冊會計師協(xié)會制定和發(fā)布的，不屬于法規(guī)范疇，是注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)則，其權(quán)威性和公認性是隨著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展、成長和壯大逐漸樹立起來的，并最終得到政府和社會公眾的承認。中國獨立審計準則雖然由中國注冊會計師協(xié)會擬訂，但經(jīng)財政部批準后施行，它屬于部門規(guī)章，政府有關(guān)部門、企業(yè)、注冊會計師及社會有關(guān)各方必須遵守。盡管中外獨立審計準則的法律效力不盡相同，但對下述規(guī)定卻是一樣的，即注冊會計師按照獨立審計準則執(zhí)業(yè)，能夠合理確信發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大錯報，但不能絕對保證會計報表中不存在重大錯報。當然，如果注冊會計師不具備專業(yè)勝任能力或沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹慎，沒有依據(jù)獨立審計準則執(zhí)業(yè)，導(dǎo)致虛假審計報告，或與被審計單位串通一氣合謀舞弊。故意出具虛假審計報告，應(yīng)當承擔審計責任，即依法承擔民事責任、行政責任或刑事責任。
例如，被審計單位負責人故意提供虛假會計資料，而注冊會計師在審計中沒有做到應(yīng)有的職業(yè)謹慎，沒有發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的舞弊，但后來有人向司法部門作了檢舉，司法部門依據(jù)國家法律對被審計單位負責人進行了處理，被審計單位負責人不能借口注冊會計師審計過會計報表而拒絕承擔造假責任，注冊會計師也不能借口會計報表是由被審計單位負責人提供而不承擔過失責任。誰的責任由誰承擔。與單位有利害關(guān)系的人不能只抓住注冊會計師進行訴訟，而不去譴責和起訴進行會計造假的真正被告——被審計單位的負責人。美國是針對注冊會計師訴訟較多的國家之一，為了限制原告利用司法訴訟制度對無辜者的濫訟，美國國會出臺了《1995年私簽證券訴訟法案》。該法案主要規(guī)定如下：
(1)合并和累加責任(在此責任下，任何被告被迫承擔全部賠償責任)為修改后的比例責任形式所代替。在比例責任形式下，每個被告僅僅負責損失金額中根據(jù)受處罰的程度而計算出來的相應(yīng)比例。
(2)某些特定條款對原告律師的申訴施加了更加嚴格的標準，從而減少了對執(zhí)業(yè)行為吹毛求疵的可能性，使“職業(yè)原告”的泛濫和訴訟行為的過度有所收斂。
(3)“安全港”開始實施。根據(jù)此條款，對那些以誠實、公正的態(tài)度出具報告的注冊會計師給予豁免權(quán)，不再承擔聯(lián)邦證券法下的基礎(chǔ)性法律責任。注冊會計師行業(yè)是一種高風險的行業(yè)，一個無意的失誤或疏忽，或者未能審查出隱藏在賬面背后的欺詐和舞弊，都可能使注冊會計師面臨在無法預(yù)知的時刻、對無法預(yù)知的對象承擔金額無法預(yù)知的責任，尤其是單位負責人弄虛作假給注冊會計師帶來的風險更大。因此，明確單位負責人的會計責任與注冊會計師的審計責任就顯得非常重要。
注冊會計師的合格標準
注冊會計師每科考試均實行百分制，60分為成績合格分數(shù)線。
根據(jù)財政部關(guān)于注冊會計師考試成績核查試行辦法的規(guī)定，在財政部注冊會計師考試委員會辦公室正式對外發(fā)布考試成績后的30日內(nèi)，如果考生本人認為所發(fā)布的成績與本人應(yīng)取得的成績有差距，可由考生本人憑成績單向報考地考辦提出成績核查申請。成績單上1-9數(shù)字說明：“-1”即未報;“-2”即未考;“-3”為取消單科成績;“-4”為取消本場考試成績和3年內(nèi)(不含當年)不得參加注冊會計師考試;“-5”為取消當年全部科目考試成績和5年內(nèi)(不含當年)不得參加注冊會計師考試;“-6”為以前年度考試作弊受到?？继幜P，期限未滿，不符合報考條件，取消考試成績;“-7”為客觀答題卡上未粘貼條形碼，沒有成績;“-8”為取消本場考試成績和5年內(nèi)(不含當年)不得參加注冊會計師考試。“-9”標志的為待查。
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