注冊會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任
中國證券市場出現(xiàn)大量審計(jì)要案,影響到中國注冊會(huì)計(jì)師的公信力,人們對中國注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和為公眾服務(wù)的能力和質(zhì)量普遍表示質(zhì)疑,嚴(yán)重影響中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展和完善的進(jìn)程。接下來請欣賞學(xué)習(xí)啦小編給大家網(wǎng)絡(luò)收集整理的注冊會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任。
注冊會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任
1.過錯(cuò)責(zé)任原則。過錯(cuò)責(zé)任原則是指行為人僅在有過錯(cuò)的情況下才承擔(dān)民事責(zé)任，沒有過錯(cuò)，就不承擔(dān)民事責(zé)任?！吨腥A人民共和國民法通則》第106條第2款規(guī)定：“公民、法人由于過錯(cuò)侵害國家的、集體的財(cái)產(chǎn)，侵害他人財(cái)產(chǎn)、人身的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。”這一規(guī)定確立了過錯(cuò)責(zé)任原則?！吨腥A人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》第42條和《中華人民共和國證券法》第202條同樣體現(xiàn)了過錯(cuò)責(zé)任原則。所不同的是，《中華人民共和國證券法》第202條規(guī)定中的過錯(cuò)僅指故意，而不包括過失。按照過錯(cuò)責(zé)任原則，承擔(dān)侵權(quán)民事責(zé)任要同時(shí)具備違法行為、損害結(jié)果、因果關(guān)系、主觀過錯(cuò)四個(gè)要件。
2.無過錯(cuò)責(zé)任原則。無過錯(cuò)責(zé)任原則是指沒有過錯(cuò)造成他人損害的，與造成損害的原因有關(guān)的人也應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任。執(zhí)行這一原則，主要不是根據(jù)責(zé)任人的過錯(cuò)，而是根據(jù)損害的客觀存在、行為人的活動(dòng)以及行為人所管理的人或物的危險(xiǎn)性質(zhì)與所造成的損害后果的因果關(guān)系，而特別加重其責(zé)任?！吨腥A人民共和國民法通則》第106條第3款明確規(guī)定：“沒有過錯(cuò)，但法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。”這是我國民法正式對無過錯(cuò)責(zé)任原則的承認(rèn)，并且這里有一個(gè)條件，即法律有規(guī)定?！吨腥A人民共和國民法通則》第123條、127條、133條的規(guī)定就是該原則的具體體現(xiàn)。由于我國法律尚無注冊會(huì)計(jì)師無過錯(cuò)責(zé)任的規(guī)定，故無過錯(cuò)責(zé)任原則不適用于注冊會(huì)計(jì)師。
3.公平責(zé)任原則。公平責(zé)任原則是指當(dāng)事人對造成損害均無過錯(cuò)，按過錯(cuò)責(zé)任原則會(huì)使受害人遭受的重大損害得不到賠償，并且根據(jù)法律不能適用無過錯(cuò)責(zé)任原則。但一方所受之損害是由對方行為所引起或是為了對方利益，在顯然有失公平的情況下，法院即可根據(jù)雙方當(dāng)事人的實(shí)際情況，按“公平合理負(fù)擔(dān)”的原則判定，由雙方分擔(dān)損失的一種責(zé)任。《中華人民共和國民法通則》第132條規(guī)定：“當(dāng)事人對造成損害都沒有過錯(cuò)的，可以根據(jù)實(shí)際情況，由當(dāng)事人分擔(dān)民事責(zé)任。”這一規(guī)定就明顯體現(xiàn)了公平責(zé)任原則。
注冊會(huì)計(jì)師過錯(cuò)責(zé)任的承擔(dān)
注冊會(huì)計(jì)師的過錯(cuò)責(zé)任，是指注冊會(huì)計(jì)師在自身有過錯(cuò)的情況下出具了虛假報(bào)告，并給委托人和利害關(guān)系人造成損害，而應(yīng)由其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。根據(jù)民事法律制度的原理，注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)過錯(cuò)責(zé)任的構(gòu)成要件有：
(1)違法行為。指注冊會(huì)計(jì)師違反《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》和執(zhí)業(yè)規(guī)則的規(guī)定，出具了虛假的報(bào)告。包括故意出具虛假報(bào)告和過失出具虛假報(bào)告。
(2)損害結(jié)果。指因注冊會(huì)計(jì)師出具虛假報(bào)告的行為使委托人和利害關(guān)系人的權(quán)利遭受某種不利影響，包括財(cái)產(chǎn)損害和非財(cái)產(chǎn)損害。其中非財(cái)產(chǎn)損害如名譽(yù)損害等。
(3)因果關(guān)系。指注冊會(huì)計(jì)師出具虛假報(bào)告的行為與委托人和利害關(guān)系人遭受的損害之間所存在的前因后果必然聯(lián)系。
(4)主觀過錯(cuò)。指注冊會(huì)計(jì)師在違反《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》和執(zhí)業(yè)規(guī)則的規(guī)定出具虛假報(bào)告時(shí)，對自己行為的后果所抱的主觀態(tài)度，包括故意和過失兩類。
認(rèn)定注冊會(huì)計(jì)師是否有主觀過錯(cuò)，是適用過錯(cuò)原則的關(guān)鍵。由于審計(jì)工作的專業(yè)性，他人無法對注冊會(huì)計(jì)師是否嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)則舉證，故在此范圍內(nèi)實(shí)行舉證責(zé)任倒置—由注冊會(huì)計(jì)師自己證明自己嚴(yán)格遵守了執(zhí)業(yè)規(guī)則，否則認(rèn)定為有過錯(cuò)。對涉及審計(jì)過程中的專業(yè)判斷，根據(jù)司法實(shí)踐，應(yīng)當(dāng)根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)中的中等預(yù)見水平來認(rèn)定其是否具有過失。如果行業(yè)中中等預(yù)見水平的人也可能做出相同的判斷，則其沒有過失，否則應(yīng)認(rèn)定其有過失。當(dāng)發(fā)生民事賠償訴訟，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)過錯(cuò)責(zé)任的四個(gè)構(gòu)成要件進(jìn)行衡量和判斷，只有同時(shí)具備四個(gè)要件，才承擔(dān)過錯(cuò)賠償責(zé)任，缺一不可。
注冊會(huì)計(jì)師的法律成因
(一)社會(huì)因素
社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師的高度信任和高度期望值是導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會(huì)因素，近幾年來，社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告越來越關(guān)注，社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師的信任度和期望值也越來越高，但同時(shí)由于社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)還缺乏足夠的了解，因此，導(dǎo)致社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師提出了許多不合理要求，各方報(bào)表使用者和利益集團(tuán)希望注冊會(huì)計(jì)師能查出被審單位報(bào)表中存在的所有錯(cuò)誤，舞弊和違法行為，事實(shí)上這是混淆了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別，一旦審計(jì)報(bào)告結(jié)論與被審單位實(shí)際情況不符.投資者或債權(quán)人遭受了損失，他們總是希望從其他方面得到補(bǔ)償而不管是誰的錯(cuò)誤。另一方面由于受審計(jì)時(shí)間，審計(jì)方法及成本的制約，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所有的錯(cuò)誤.舞弊及違法行為是不可能的。
(二)經(jīng)濟(jì)因素
近年來，隨著注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)競爭的加劇.一些事務(wù)所為了提高業(yè)務(wù)量、爭奪客戶、追求經(jīng)濟(jì)效益，在選擇被審計(jì)單位時(shí)喪失了應(yīng)有的慎重，沒有采取必要的措施對被審計(jì)單位的歷史情況進(jìn)行必要的了解，評價(jià)它的品格，弄清委托的真正目的。少數(shù)注冊會(huì)計(jì)師在自身利益的驅(qū)動(dòng)下，不顧職業(yè)道德，迎合委托方的無理要求，對被審計(jì)單位報(bào)表中的虛假錯(cuò)弊聽之任之，出具虛假審計(jì)報(bào)告，或與被審計(jì)單位串通造假。同時(shí)由于我國的審計(jì)費(fèi)用比國際同行低，一些政府部門都為會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，為了生存和發(fā)展注冊會(huì)計(jì)師不得不降低審計(jì)成本.也就不可能花費(fèi)大量人力，物力去審計(jì)某一個(gè)項(xiàng)目，審計(jì)質(zhì)量可想而知。
(三)環(huán)境因素
我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不規(guī)范性是注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的環(huán)境因素。從公司內(nèi)部環(huán)境來看，目前我國公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，國有法人股缺位，股權(quán)過度集中，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)由大股東操縱，或由內(nèi)部人控制的情況十分嚴(yán)重，從而給公司管理當(dāng)作盈利管理，粉飾報(bào)表、操縱利潤提供了可乘之機(jī)。公司內(nèi)部控制的缺失造成公司內(nèi)部控制的松散和低效，高級管理層對財(cái)務(wù)報(bào)告，特別是對會(huì)計(jì)政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數(shù)幾人把持或壟斷財(cái)務(wù)決策，內(nèi)部審計(jì)人員缺少獨(dú)立性和專業(yè)訓(xùn)練，內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置只具象征意義。經(jīng)營者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，注冊會(huì)計(jì)師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種"理性選擇"注冊會(huì)計(jì)師是市場的重要參與者，他們的行為必然受到市場其他參與者的影響，沒有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會(huì)計(jì)師很難獨(dú)善其身。
(四)法律因素
我國相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要是造成注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法律因素。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷改變，在對會(huì)計(jì)信息的不同認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問題最多?？墒牵@方面的規(guī)定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。
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