2017年最新印花稅稅目稅率表(4)
印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對(duì)象所征的稅?，F(xiàn)在的印花稅稅率是多少？印花稅的計(jì)稅依據(jù)是什么是否含稅？印花稅的征稅范圍和計(jì)稅依據(jù)詳解？印花稅的繳納方法包括有哪些?2017年新政下印花稅怎么做分錄呀?下面小編給大家介紹最新印花稅稅目稅率表供大家參考！
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二、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移即財(cái)產(chǎn)權(quán)利關(guān)系的變更行為，表現(xiàn)為產(chǎn)權(quán)主體發(fā)生變更。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)是在產(chǎn)權(quán)的買賣、交換、繼承、贈(zèng)與、分割等產(chǎn)權(quán)主體變更過(guò)程中，由產(chǎn)權(quán)出讓人與受讓人之間所訂立的民事法律文書(shū)。
印花稅稅目中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，其中：“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)” 是指經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書(shū)立的書(shū)據(jù)，包括股份制企業(yè)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行的股票，因購(gòu)買、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。其他4項(xiàng)則屬于無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。
此外，土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同也按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的印花稅以書(shū)據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)，稅率為書(shū)據(jù)所載金額的萬(wàn)分之五。
三、營(yíng)業(yè)賬簿。印花稅在稅目中將營(yíng)業(yè)賬簿分為記載資金的賬簿(簡(jiǎn)稱資金賬簿)和其他營(yíng)業(yè)賬簿兩類，因其核算的內(nèi)容不同，分別采取按金額和按件兩種計(jì)稅方法。其中：“資金賬簿”按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕25號(hào))規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行“兩則”后按“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額貼花，稅率為萬(wàn)分之五，該公司注冊(cè)時(shí)繳納的1萬(wàn)元印花稅就是根據(jù)注冊(cè)資本2000萬(wàn)元和萬(wàn)分之五的稅率計(jì)算的，但只在注冊(cè)時(shí)全額貼花，從次年開(kāi)始，只對(duì)實(shí)收資本和資本公積增加數(shù)額計(jì)稅，未增加的不再計(jì)稅。其他營(yíng)業(yè)賬簿，包括日記賬和各明細(xì)分類賬簿，每件按五元按年計(jì)稅貼花。具體計(jì)稅辦法如下：
從核算形式和單位性質(zhì)上看：一級(jí)核算單位對(duì)財(cái)會(huì)部門設(shè)置的賬簿計(jì)稅;分級(jí)核算單位的對(duì)財(cái)會(huì)部門和設(shè)置在其他部門和車間的明細(xì)分類賬都計(jì)稅;對(duì)實(shí)行差額預(yù)算管理事業(yè)單位記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額計(jì)稅貼花，不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不計(jì)稅貼花;自收自支的事業(yè)單位，對(duì)營(yíng)業(yè)賬簿分別就記載資金的賬簿和其他賬簿按規(guī)定計(jì)稅。同時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)(由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納)。上級(jí)單位核撥資金的，記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計(jì)稅;上級(jí)單位不核撥資金的，只就其他賬簿按定額貼花。
2、增量貼花的幾種情形(凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花)：
(1)實(shí)行公司制改造并經(jīng)縣以上政府和有關(guān)部門批準(zhǔn)的企業(yè)在改制過(guò)程中成立的新企業(yè)(重新辦理法人登記的)，其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金。
(2)以合并或分立方式成立的新企業(yè)增加的資金。
(3)企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金。
(4)企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金。
(5)企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金
3、車間、門市部、倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等，不貼花。
4、對(duì)會(huì)計(jì)核算采用單頁(yè)表式記載資金活動(dòng)情況，以表代賬的，在未形成賬簿(賬冊(cè))前，暫不貼花，待裝訂成冊(cè)時(shí)，按冊(cè)貼花。
四、權(quán)利、許可證照。
“權(quán)利、許可證照”包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證等。按件每件五元貼花。
五、經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他憑證。
現(xiàn)行印花稅只對(duì)印花稅條例、細(xì)則列舉的憑證征收，沒(méi)有列舉的憑證不征稅，因此，這部分憑證一般是指按照《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 第二十六條關(guān)于“納稅人對(duì)憑證不能確定是否應(yīng)當(dāng)納稅的，應(yīng)及時(shí)攜帶憑證，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)鑒別。”“納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)憑證的性質(zhì)發(fā)生爭(zhēng)議的，應(yīng)檢附該憑證報(bào)請(qǐng)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。”由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)不能確定的征稅憑證以及其他在條例、細(xì)則中沒(méi)有列舉的憑證作出的征稅規(guī)定，是對(duì)印花稅條例、細(xì)則列舉征稅憑證的完善和補(bǔ)充。如：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》明確“對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅”;《 國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》明確“企業(yè)，個(gè)人出租門店，柜臺(tái)等簽訂的合同，屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，應(yīng)按照規(guī)定貼花”等等。
在實(shí)際工作中，除了把握以上五類經(jīng)濟(jì)憑證的計(jì)稅政策外，還應(yīng)注意以下幾方面問(wèn)題：
一是各類憑證不論以何種形式或名稱書(shū)立，只要其性質(zhì)屬于條例中列舉征稅范圍內(nèi)的憑證，均應(yīng)照章征稅。
二是應(yīng)稅憑證均是指在中國(guó)境內(nèi)具有法律效力，受中國(guó)法律保護(hù)的憑證。
三是適用于中國(guó)境內(nèi)并在中國(guó)境內(nèi)具備法律效力的應(yīng)稅憑證，無(wú)論在中國(guó)境內(nèi)或者境外書(shū)立，均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定計(jì)稅。
四是按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，依適用稅率貼足印花。
五是應(yīng)稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，按憑證書(shū)立當(dāng)日的國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。
六是同一憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方所執(zhí)的一份全額貼花。
七是同一憑證因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅率，如分別載有金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。
八是已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。
九是按比例稅率計(jì)算納稅而應(yīng)納稅額又不足1角的，免納印花稅;應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算貼花。對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過(guò)1角但不足1元的，按1元貼花。
此外，為了全面把握印花稅的征稅范圍，還應(yīng)了解印花稅免稅的范圍，以保證正確履行納稅義務(wù)，下列憑證和業(yè)務(wù)免征印花稅。
1、已納印花稅的憑證的副本或抄本。但以副本或抄本作為正本使用的，另貼印花。
2、財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)。
3、國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)合同。
4、無(wú)息、貼息貸款合同。
5、外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同。
6、房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同，凡房屋用于生活居住的，暫免貼花。
7、軍事物資運(yùn)輸、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸，以及新建鐵路臨管線運(yùn)輸?shù)鹊奶厥庳涍\(yùn)憑證。
8、對(duì)國(guó)家郵政局及所屬各級(jí)郵政企業(yè)，從1999年1月1日起獨(dú)立運(yùn)營(yíng)新設(shè)立的資金賬簿，凡屬在郵電管理局分營(yíng)前已貼花的資金免征印花稅，1999年1月1日以后增加的資金按規(guī)定貼花。
9、對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府決定或批準(zhǔn)進(jìn)行的國(guó)有(含國(guó)有控股)企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓行為，暫不征收證券(股票)交易印花稅。對(duì)不屬于上述情況的上市公司國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓行為，仍應(yīng)征收證券(股票)交易印花稅。
10、經(jīng)縣級(jí)以上人民政府及企業(yè)主管部門批準(zhǔn)改制的企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體，其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。
11、經(jīng)縣級(jí)以上人民政府及企業(yè)主管部門批準(zhǔn)改制的企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花。
12、投資者買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。
13、對(duì)國(guó)家石油儲(chǔ)備第一期項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中涉及的印花稅予以免征。
14、證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司發(fā)生的憑證和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)享受印花稅的優(yōu)惠政策。但與保護(hù)基金有限責(zé)任公司簽訂的這些合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，只是對(duì)保護(hù)基金有限責(zé)任公司免征印花稅，而對(duì)其他的當(dāng)事人應(yīng)該照章征收印花稅。
15、對(duì)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營(yíng)管理單位與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的印花稅，以及廉租住房承
租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購(gòu)買人涉及的印花稅予以免征。
16、對(duì)公租房經(jīng)營(yíng)管理單位購(gòu)買住房作為公租房，免征契稅、印花稅;對(duì)公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征。
對(duì)公租房經(jīng)營(yíng)管理單位建造公租房涉及的印花稅予以免征。在其他住房項(xiàng)目中配套建設(shè)公租房，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料，按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。
17、對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)資金賬簿免征印花稅;對(duì)其承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)過(guò)程中書(shū)立的購(gòu)銷合同免征印花稅，對(duì)合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收。
印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對(duì)象所征的稅?，F(xiàn)在的印花稅稅率是多少？印花稅的計(jì)稅依據(jù)是什么是否含稅？印花稅的征稅范圍和計(jì)稅依據(jù)詳解？印花稅的繳納方法包括有哪些?2017年新政下印花稅怎么做分錄呀?下面小編給大家介紹最新印花稅稅目稅率表供大家參考！
2017年最新印花稅稅目稅率表(4)
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