2017年注冊會計(jì)師《會計(jì)》考試真題及答案

　　2017年注冊會計(jì)師《會計(jì)》考試真題及答案(網(wǎng)友回憶版)

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、2017 年，甲公司發(fā)生事項(xiàng)如下：①購入商品應(yīng)付乙公司賬款 2000 萬元，以庫存商品償付該欠款的 20%，其余以銀行存款支付;②以持有的公允價(jià)值 2500 萬元對子公司(丙)投資換取公允價(jià)值為 2400 萬元的丁公司 25%股權(quán)，補(bǔ)價(jià) 100 萬元，以現(xiàn)金收取并存入銀行;③ 以分期收款結(jié)算方式銷售大型設(shè)備，款項(xiàng)分 3 年收回;④甲公司對戊公司發(fā)行自身普通股，取得戊公司持有已公司的 80%股權(quán)。上述交易均發(fā)生于非關(guān)聯(lián)方之間，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 2017 發(fā)生上述交易中，屬于非貨幣資產(chǎn)交換的是( )。

　　A.分期收款銷售大型設(shè)備

　　B.以甲公司普通股取得已公司80%股權(quán)

　　C.庫存商品和銀行存款償付乙公司款項(xiàng)

　　D.以持有的丙公司股權(quán)換丁公司股權(quán)并收到部分現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)

　　【答案】D

　　【解析】①以存貨和銀行存款償還債務(wù)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;②涉及的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，而且補(bǔ)價(jià)比例=100/2500×100%=4%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;③長期應(yīng)收款屬于貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;④發(fā)行的自身普通股，增加的是企業(yè)的股本，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　2、甲公司為境內(nèi)上市公司，2017 年甲公司涉及普通股股數(shù)有關(guān)資料如下：①年初發(fā)行在外普通股 25000 萬股;②3 月 1 日發(fā)行普通股 2000 萬股;③5 月 5 日，回購普通股 800 萬股; ④5 月 30 日注銷庫存股 800 萬股，下列各項(xiàng)中不會影響甲公司 2017 年基本每股收益金額的是( )。

　　A 當(dāng)年發(fā)行的普通股股數(shù)

　　B 當(dāng)年注銷的庫存股股數(shù)

　　C 當(dāng)年回購的普通股股數(shù)

　　D 年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)

　　【答案】B

　　3. 甲公司在編制2017 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2016 年度某項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)未攤銷，應(yīng)攤銷金額 20 萬元，甲公司將該 20 萬元補(bǔ)記得攤銷額計(jì)入 2017 年度的管理費(fèi)用，甲公司 2016 年和 2017 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別為 20000 萬元和 15000 萬元，不考慮其他因素，甲公司上述會計(jì)處理體現(xiàn)會計(jì)信息質(zhì)量要求的是( )。

　　A.重要性

　　B.相關(guān)性

　　C.可比性

　　D.及時(shí)性

　　【答案】A

　　【解析】甲公司將補(bǔ)提以前年度的攤銷額直接計(jì)入當(dāng)期報(bào)表，沒有追溯調(diào)整以前年度報(bào)表，說明該金額不具有重要性，體現(xiàn)重要性原則。

　　4、甲公司為境內(nèi)上市公司，2017 年甲發(fā)生的導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動如下：①接受其大股東捐贈 500 萬元;②當(dāng)年將作為存貨的商品房改為出租，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，轉(zhuǎn)換日，商品房的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值 800 萬元;③按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益變動份額 3500 萬元;④現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期部分的凈額 120 萬元。下列各項(xiàng)中關(guān)于甲公司對上述交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動在以后期間不能轉(zhuǎn)入損益的是( )。

　　A 接受大股東捐贈

　　B 商品房改為出租時(shí)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額

　　C 現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期的部分

　　D 按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益變動份額

　　【答案】A

　　5、2017 年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行10 億元優(yōu)先股，發(fā)行合同規(guī)定：①期限5 年，前5年票面年利率固定為 6%，從第 6 年起，每 5 年重置一次利率，重置利率為基準(zhǔn)利率加上 2%，最高不超過 9%;②如果甲公司連續(xù) 3 年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權(quán)決定是否回售;③ 甲公司可根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制決定是否派發(fā)優(yōu)先股股利(非累計(jì)), 但如果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利;④如果因甲公司不能控制的原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更的，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述發(fā)行優(yōu)先股合同設(shè)定的條件會導(dǎo)致優(yōu)先股不能分類為所有者權(quán)益的因素是( )。

　　A.5 年重置利率

　　B.股利推動機(jī)制

　　C.甲公司控股股東變更

　　D.投資者有回售優(yōu)先股的決定權(quán)

　　【答案】C

　　【解析】“甲公司因不能控制的原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股”以及“如果甲公司連續(xù) 3 年不分派優(yōu)先股投資者有權(quán)決定是否回售” 這二者均屬于或有結(jié)算條件，可能會導(dǎo)致該優(yōu)先股分類為金融負(fù)債，但是“如果甲公司連續(xù)3 年不分派優(yōu)先股投資者有權(quán)決定是否回售”是以發(fā)行方是否發(fā)放股利為前提的或有結(jié)算條件，此時(shí)是以發(fā)行方的行為為前提確定或有結(jié)算條款是否執(zhí)行的，因此根據(jù)“持有者有回售優(yōu)先股的決定權(quán)”不能判斷甲公司有必須承擔(dān)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)購回該優(yōu)先股的義務(wù)，因此選項(xiàng) D 錯(cuò)誤;而控股股東變更不受甲公司的控制且該事項(xiàng)的發(fā)生貨不發(fā)生也并非不具有可能性，因此甲公司不能無條件地避免贖回股份的義務(wù)，該工具應(yīng)當(dāng)劃分為一項(xiàng)金融負(fù)債，選項(xiàng)C正確。

　　6、2×16 年1月1日，甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)與其高管人員簽訂股份支付協(xié)議，協(xié)議約定：等待期為自 2×16 年 1 月 1 日起兩年，兩年期滿有關(guān)高管人員在甲公司工作且每年凈資產(chǎn)收益率不低于 15%的，高管人員每人可無償取得 10 萬股甲公司股票。甲公司普通股按董事會批準(zhǔn)該股份支付協(xié)議前 20 天平均市場價(jià)格計(jì)算的公允價(jià)值為 20 元/股，授予日甲公司普通股的公允價(jià)值為 18 元/股。2×16 年 12 月 31 日，甲公司普通股的公允價(jià)值 25 元/股。根據(jù)甲公司生產(chǎn)經(jīng)營情況及市場價(jià)格波動等因素綜合考慮，甲公司預(yù)計(jì)該股份支付行權(quán)日其普通股的公允價(jià)值為 24 元/股。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，屬于甲公司在計(jì)算 2×16 年因該股份支付確認(rèn)費(fèi)用時(shí)應(yīng)使用的普通股的公允價(jià)值是( )。

　　A.預(yù)計(jì)行權(quán)日甲公司普通股的公允價(jià)值

　　B.2×16 年1月1日甲公司普通股的公允價(jià)值

　　C.2×16 年12月31日甲公司普通股的公允價(jià)值

　　D.董事會批準(zhǔn)該股份支付協(xié)議前20天按甲公司普通股平均市場價(jià)格計(jì)算的公允價(jià)值

　　【答案】B

　　7、乙公司為丙公司和丁公司共同投資設(shè)立。2×17 年1月1日，乙公司增資擴(kuò)股，甲公司出資450 萬元取得乙公司 30%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲公司投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為 1600 萬元。2×17 年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 900 萬元，其它綜合收益增加 120 萬元。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。甲公司適用的所得稅稅率為 25%。不考慮其它因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 2×17 年對乙公司投資相關(guān)會計(jì)處理的表述中，正確的是( )。

　　A.按照實(shí)際出資金額確定對乙公司投資的投資資本

　　B.將按持股比例計(jì)算應(yīng)享有乙公司其它綜合收益變動的份額確認(rèn)為投資收益

　　C.投資時(shí)將實(shí)際出資金額與享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額確認(rèn)為其他綜合收益

　　D.對乙公司投資年末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

　　【答案】D

　　8、下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的是( )。

　　A.超定額的廢品損失

　　B.季節(jié)性停工損失

　　C.采購材料入庫后的存儲費(fèi)用

　　D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng) A，計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng) C，屬于倉庫管理支出，計(jì)入管理費(fèi)用;選項(xiàng) D，研發(fā)人員的薪酬費(fèi)用化的金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，資本化的金額計(jì)入無形資產(chǎn)成本。

　　9、下列不構(gòu)成融資租賃中最低租賃付款額組成的是( )。

　　A.承租人應(yīng)支付所能被要求支付的款項(xiàng)

　　B.履約成本

　　C.獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

　　D.承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

　　【答案】B 或C

　　【解析】履約成本應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。因此不構(gòu)成最低租賃付款額的組成部分，本題選項(xiàng)C 屬于出租人最低租賃收款額的組成部分，但是不構(gòu)成承租人最低租賃付款額的組成部分。

　　10、下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整會計(jì)處理的是( )

　　A.分類為權(quán)益工具的金融工具因不再滿足規(guī)定條件重分類為金融負(fù)債

　　B.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別

　　C.劃分為持有待售的對聯(lián)營企業(yè)投資因不再滿足持有待售條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別

　　D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng) C，不再劃分為持有待售時(shí)，應(yīng)該對聯(lián)營企業(yè)投資按照權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　11、甲公司為增值稅一般納稅人，2017 年1月1日，甲公司庫存原材料的賬面余額為2500 萬元，賬面價(jià)值為 2000 萬元;當(dāng)年購入原材料增值稅專用發(fā)票注明的為3000 萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為510 萬元，當(dāng)年領(lǐng)用原材料按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)生的成本為 2800 萬元(不含存貨跌價(jià)準(zhǔn)備);當(dāng)年末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值，兩者之差為300萬元， 不考慮其他因素，甲公司2017 年12月31日原材料賬面價(jià)值是( )

　　A.2400 萬元

　　B.2710 萬元

　　C.3010 萬元

　　D.2200 萬元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2017 年12月31日原材料賬面價(jià)值=(2500+3000-2800) -300=2400(萬元)

　　12、甲公司以人民幣為記賬本位幣。2×17 年發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：(1)美元資本投入，合同約定的折算匯率轉(zhuǎn)入美元資本當(dāng)日的即期匯率不同，不考慮應(yīng)予資本化的金額及其他因素。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 2×17 年上述外幣交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的是( )。

　　A.收到外幣美元資本投入時(shí)按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬

　　B.償還美元中賬款時(shí)按償還當(dāng)日的即期匯率折算為人民幣記賬

　　C.各外幣貨幣性項(xiàng)目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調(diào)整其賬面價(jià)值

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng) A，按照即期匯率折算;選項(xiàng) B，直接轉(zhuǎn)銷賬面余額，不需要按照交易日的即期匯率折算;選項(xiàng) D，實(shí)收資本屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目，不需要調(diào)整其賬面價(jià)值。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列各項(xiàng)關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的表述中，正確的有( )。

　　A.對于會計(jì)年度中不均衡發(fā)生的費(fèi)用，在報(bào)告中如尚未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)基于年度水平預(yù)計(jì)中期金額確認(rèn)

　　B.報(bào)告中期處置了合并報(bào)表范圍內(nèi)子公司的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)包括被處置公司當(dāng)期期初至處置日的相關(guān)信息

　　C.中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制時(shí)采用的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)與年度報(bào)告相同

　　D.編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)的重要性應(yīng)當(dāng)以中期期末財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，在估計(jì)年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上確定

　　【答案】BC

　　【解析】選項(xiàng)A，企業(yè)在會計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，但會計(jì)年度末允許的除外。選項(xiàng)D，重要性的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。

　　2、甲公司2016 年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)在2016 年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動性項(xiàng)目列報(bào)的有( )。

　　A.預(yù)計(jì)將于2017 年4月底前出售的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股票投資

　　B.作為衍生工具核算的2016 年2月簽訂的到期日為2018 年8月的外匯匯率互換合同

　　C.持有但價(jià)格隨時(shí)變現(xiàn)的商業(yè)銀行非保本浮動收益理財(cái)產(chǎn)品

　　D.當(dāng)年支付定制生產(chǎn)用設(shè)備的預(yù)付款3000 萬元，按照合同約定該設(shè)備預(yù)計(jì)交貨期為 2018 年2月

　　【答案】AC

　　【中解析】選項(xiàng) A，自資產(chǎn)負(fù)債表日起 12 個(gè)月內(nèi)將出售的可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為其他流動資產(chǎn)。選項(xiàng) B, 自報(bào)告之日起超過 12 個(gè)月到期且預(yù)期持有超過 12 個(gè)月的衍生工具應(yīng)當(dāng)劃分為非流動資產(chǎn)或非流動負(fù)債。選項(xiàng) D，預(yù)計(jì)交貨期為 2018 年 2 月，是一年以后，作為非流動負(fù)債核算。

　　3、甲公司2×16 年財(cái)務(wù)報(bào)表于2×17 年4月10日批準(zhǔn)對外報(bào)出，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2× 17年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中屬于2×16 年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有( )。

　　A.3月2日，發(fā)現(xiàn) 2×15 年度存在一項(xiàng)重大會計(jì)差錯(cuò)，該差錯(cuò)影響 2×15 年利潤表及資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目

　　B.3 月10日，2×16 年底的一項(xiàng)未決訴訟結(jié)案，法院判決甲公司勝訴并獲賠償 1800 萬元。但甲公司無法判斷對方的財(cái)務(wù)狀況和支付能力

　　C.2月10日，甲公司董事會通過決議將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

　　D.4月3日，收到 2×16 年11月銷售的一批已確認(rèn)銷售收入的商品發(fā)生15%的退貨，按照購銷合同約定，甲公司應(yīng)當(dāng)返還客戶與該部分商品有關(guān)的貨款

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)B，雖然已經(jīng)結(jié)案，但是甲公司無法判斷對方的財(cái)務(wù)狀況和支付能力，不作為日后調(diào)整事項(xiàng)處理;選項(xiàng)C，作為會計(jì)政策變更處理。

　　4、甲公司為集團(tuán)母公司，其所控制的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部公司發(fā)生的下列交易事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的有( )。

　　A.甲公司的子公司(乙、丙)的有關(guān)信息

　　B.甲公司為其子公司(丁)銀行借款提供的連帶責(zé)任擔(dān)保

　　C.甲公司支付給其總經(jīng)理的薪酬

　　D.甲公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給丙公司作為固定資產(chǎn)，出售中產(chǎn)生高于成本20%的毛利

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng) A，企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息;選項(xiàng) B、C，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方交易的類型主要有購買或銷售商品、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供租金、租賃、代理、關(guān)鍵管理人員薪酬等。選項(xiàng) D，對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。 ”

　　5、甲公司為境內(nèi)上市的非投資性主體，其持有其他企業(yè)股權(quán)或權(quán)益的情況如下：(1)持有乙公司 30%股權(quán)并能對其施加重大影響;(2)持有丙公司 50%股權(quán)并能與丙公司的另一投資方共同控制丙公司;(3)持有丁公司 5%股權(quán)丁且對丁公司不具有控制、共同控制和重大影響;(4)持有戊結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)益并能對其施加重大影響。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有其他企業(yè)股權(quán)或權(quán)益會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

　　A.甲公司對丙公司的投資采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　B.甲公司對乙公司的投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　C.甲公司對戊公司的投資采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　D.甲公司對丁公司的投資采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　【答案】BD

　　6、2×17 年甲公司與其子公司(乙公司)發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利 600 萬元;(2)甲公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給乙公司用于對外銷售，收到價(jià)款及增值稅 585 萬元;(3)乙公司償還上年度自甲公司購買產(chǎn)品的貨款 900 萬元;(4)乙公司將工地使用權(quán)及其地上廠房出售給甲公司用于其生產(chǎn)，收到現(xiàn)金 3500 萬元，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)在編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)予抵消的表述中，正確的有( )。

　　A.甲公司投資活動收到的現(xiàn)金900 萬元與乙公司籌資活動支付的現(xiàn)金900 萬元抵銷

　　B.甲公司經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金585 萬元與乙公司經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金585 萬元抵銷

　　C.甲公司投資活動支付的現(xiàn)金3500 萬元與乙公司籌資活動收到的現(xiàn)金3500 萬元抵銷

　　D.甲公司投資活動收到的現(xiàn)金600 萬元與乙公司籌資活動支付的現(xiàn)金600 萬元抵銷

　　【答案】CD

　　【解析】事項(xiàng)(1)甲公司作為投資活動現(xiàn)金流入 600 萬元，乙公司作為籌資活動現(xiàn)金流出 600 萬元;事項(xiàng)(2)甲公司作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入 585 萬元，乙公司作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出 585 萬元;事項(xiàng)(3)甲公司作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入 900 萬元，乙公司作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出 900 萬元;事項(xiàng)(4)甲公司作為投資活動現(xiàn)金流出 3500 萬元，乙公司作為投資活動現(xiàn)金流入 3500 萬元。因此，甲公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流入(585+900)1485 萬元與乙公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流出 1485 萬元抵銷;甲公司投資活動現(xiàn)金流入 600 萬元與乙公司籌資活動現(xiàn)金流出 600 萬元抵銷;甲公司投資活動現(xiàn)金流出 3500 萬元與乙公司投資活動現(xiàn)金流入 3500 萬元抵銷。

　　7、甲公司為增值稅一般的納稅人。2×17 年 1 月 1 日，甲公司通過公開拍賣市場以 5000 萬元購買一塊可使用 50 年的土地使用權(quán)，用于建造商品房。為建造商品房，甲公司于 2×17 年 3 月 1 日向銀行專門借款 4000 萬元，年利率 5%(等于實(shí)際利率)，截至 2×17 年 12 月 31 日，建造商品房累計(jì)支出 5000 萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 585 萬元，商品房尚在建造過程中，專門借款未使用期間獲得投資收益 5 萬元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司購買土地使用權(quán)建造商品房累計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

　　A.2×17 年專門借款應(yīng)支付的利息計(jì)入所建造的商品房的成本

　　B.購買土地使用權(quán)發(fā)生的成本計(jì)入所開發(fā)商品房的成本

　　C.專門借款未使用期間獲得的投資收益沖減所建造的商品房的成本

　　D.建造商品房所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入所建造商品房的成本

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，全面營改增以后，企業(yè)取得不動產(chǎn)和動產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣。

　　8、下列各項(xiàng)中，不屬于金融負(fù)債的有( )。

　　A.按照銷售合同的約定預(yù)收的銷售款

　　B.按照勞動合同約定支付職工的工資

　　C.按照產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾預(yù)計(jì)的保修費(fèi)

　　D.按照采購合同的約定應(yīng)支付的設(shè)備款

　　【答案】ABC

　　【解析】金融負(fù)債是負(fù)債的組成部分的，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長期借款等等，選項(xiàng)D，應(yīng)付賬款，屬于金融負(fù)債。

　　9、甲公司欠乙公司貨款 1500 萬元，因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還已逾期的欠款，為此，甲公司與乙公司協(xié)商一致，于 2×17 年 6 月 4 日簽訂債務(wù)重組協(xié)議：甲公司以其擁有的賬面價(jià)值為 650 萬元，公允價(jià)值為 700 萬元的設(shè)備以及賬面價(jià)值為 500 萬元，公允價(jià)值為 600 萬元的庫存商品抵償乙公司貨款，差額部分于 2×18 年 6 月底前以現(xiàn)金償付 80%，其余部分予以豁免，雙方已于 2×17 年 6 月 30 日辦理了相關(guān)資產(chǎn)交接手續(xù)。甲乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易于 2×17 年會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

　　A.甲確認(rèn)延期償付乙公司貨款280萬元的負(fù)債

　　B.甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得40 萬元

　　C.甲抵債設(shè)備按公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額50 萬元確認(rèn)處置利得

　　D.甲抵債庫存商品按公允價(jià)值600 萬元確認(rèn)營業(yè)收入

　　【答案】BCD

　　【解析】甲公司在 2×17 年末的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付賬款 1500 貸：應(yīng)付賬款——簽訂協(xié)議后 160 固定資產(chǎn)清理 650 營業(yè)外收入(50+40)90 主營業(yè)務(wù)收入 600

　　10、2×16 年末，甲公司某項(xiàng)資產(chǎn)組(均為非金融長期資產(chǎn))存在減值跡象，經(jīng)減值測試，預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 4000 萬元，公允價(jià)值減去處置是用后的凈額為 3900 萬元;該資產(chǎn)組資產(chǎn)的賬面價(jià)值 5500 萬元，其中商譽(yù)的賬面價(jià)值為 300 萬元。2×17 年末，該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為 3800 萬元。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 5600 萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 5000 萬元。該資產(chǎn)組 2×16 前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對該資產(chǎn)組減值會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

　　A. 2×16 年末應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)組減值準(zhǔn)備1500萬元

　　B. 2×17 年末資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為3800萬元

　　C. 2×16 年末應(yīng)對資產(chǎn)組包含的商譽(yù)計(jì)提300萬元的減值準(zhǔn)備

　　D. 2×17 年末資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值為300萬元

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，至 2×16 年年末，商譽(yù)全額減值，因此以后每年年末該商譽(yù)的賬面價(jià)值為0。

　　11、 2×16 年末，甲公司與財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)相關(guān)的事項(xiàng)如下：(1)購買的國債將于 2×17 年 5 月到期;(2)乙公司定制的產(chǎn)品尚在加工中，預(yù)計(jì)將于 2×18 年 10 月完工并交付乙公司;(3)甲公司發(fā)行的公司債券 2×17 年 11 月到期脫付;(4)向銀行借入的款項(xiàng)預(yù)計(jì)將于 2 ×17 年 6 月到期，但甲公司可以自主地將清債義務(wù)限期至 2×19 年 6 月，甲公司預(yù)計(jì)將限期兩年清償該債務(wù)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述事項(xiàng)于 2×16 年末資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的表述中正確的有( )。

　　A.甲公司可自主限期的銀行存款作為流動負(fù)債列報(bào)

　　B.為乙公司加工的定制產(chǎn)品作為流動資產(chǎn)列報(bào)

　　C.甲公司發(fā)行的將于2×17 年11月到期兌付的債券作為流動負(fù)債列報(bào)

　　D.甲公司持有的將于2×17 年5月到期的國債作為流動資產(chǎn)列報(bào)

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A，甲公司自主延期的公司借款，已經(jīng)決定延期支付的，作為非流動負(fù)債列示。

　　12、2×17 年，甲公司發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：(1)以甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，產(chǎn)品生產(chǎn)成本 1500 萬元，市場價(jià) 1800 萬元;(2)為職工繳納 200 萬元“五險(xiǎn)一金”;(3)根據(jù)職工入職期限，分別可以享受 5 至 15 天年假，當(dāng)年未用完的帶薪休假權(quán)利取消，甲公司職工平均日工資為 120 元/人;(4)對管理人員實(shí)施 2×17 年度的利潤分享計(jì)劃，按當(dāng)年度利潤實(shí)現(xiàn)情況，相關(guān)管理人員，可分享利潤 500 萬元，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 2×17 年與職工薪酬有關(guān)會計(jì)處理的表述中正確的有( )。

　　A.管理人員應(yīng)分享的利潤確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用計(jì)入損益

　　B.對于職工未享受的休假權(quán)利無需進(jìn)行會計(jì)處理

　　C.為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”按照職工所在崗位分別確認(rèn)為相關(guān)成本費(fèi)用

　　D.以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給員工按產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，應(yīng)該按照產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)量。

　　13、2×15 年 12 月 31 日，甲公司以某項(xiàng)固定資產(chǎn)及現(xiàn)金與其他三家公司共同出資設(shè)立乙公司，甲公司持有乙公司 60%股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，當(dāng)日，雙方辦理了與固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的相關(guān)手續(xù)。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 2000 萬元，公允價(jià)值 260 萬元。乙公司預(yù)計(jì)上述固定資產(chǎn)高價(jià)使用 10 年，預(yù)計(jì)凈值為“0”，使用年限平均法計(jì)提折舊，年計(jì)提折舊額直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不考慮其他，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)會計(jì)處理的表述中正確的有( )。

　　A.2×15年合并利潤表營業(yè)外收入項(xiàng)目抵銷600萬元

　　B.2×16年合并利潤表管理費(fèi)用項(xiàng)目抵銷60萬元

　　C.2×17年未合并資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項(xiàng)目的年初數(shù)抵銷540萬元

　　D.2×17年未合并資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項(xiàng)目抵銷480萬元

　　【答案】ABCD

　　【解析】甲公司向乙公司投出資產(chǎn)屬于內(nèi)部交易，其抵銷分錄為： 2×15 年借：營業(yè)外收入(2600-2000)600 貸：固定資產(chǎn)——原值 2×16 年借：年初未分配利潤 600 貸：固定資產(chǎn)——原值 600 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 60 貸：管理費(fèi)用 60 2×17 年借：年初未分配利潤 60 貸：固定資產(chǎn)——原值 600 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 60 貸：年初未分配利潤 60 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 60 貸：管理費(fèi)用 60 因此，2×15 年抵銷利潤表中營業(yè)外收入 600 萬元;2×16 年合并利潤表中管理費(fèi)用抵銷 60 萬元;2×17 年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤抵銷金額=600-60=540(萬元);2×17 年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中抵銷固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額=600-60-60=480(萬元)。

　　14、甲公司專門從事大型設(shè)備制造與銷售，設(shè)立后即召開董事會會議，確定有關(guān)會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)事項(xiàng)。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司董事會確定的事項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策有( )。

　　A.投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　B.建造合同按照完工百分比法確認(rèn)收入

　　C.融資租入的固定資產(chǎn)作為甲公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算

　　D.按照生產(chǎn)設(shè)計(jì)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力確定固定資產(chǎn)的使用壽命

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，屬于會計(jì)估計(jì)。

　　三、計(jì)算分析題

　　1、2×16 年發(fā)生的與職工薪酬相關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　(1)4 月 10 日甲公司董事會通過表決，以本公司的自產(chǎn)產(chǎn)品作為獎(jiǎng)品，對乙車間全體員工超額完成一季度生產(chǎn)任務(wù)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，每位員工獎(jiǎng)勵(lì)一件產(chǎn)品，該車間員工總數(shù) 200 人，其中車間管理人員 30 人，一線生產(chǎn)工人 170 人。發(fā)放給員工的本公司產(chǎn)品市場售價(jià)為 4000 元/ 件，成本為 1800 元/件。4 月 20 日，將 200 件產(chǎn)品發(fā)放給員工。

　　(2)甲公司共有 2000 名員工，從 2×16 年 1 月 1 日起該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度，規(guī)定每個(gè)職工可享受 7 個(gè)工作日的帶薪假，未使用的年休假可以向后結(jié)轉(zhuǎn) 1 個(gè)會計(jì)年度，超過期限作廢，員工離職后不能取得現(xiàn)金支付。2×16 年 12 月 31 日，每位職工當(dāng)年平均未使用的假期為 2 天。根據(jù)過去經(jīng)驗(yàn)的預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)繼續(xù)適用，甲公司預(yù)計(jì) 2×17 年有 1800 名員工將享受不超過 7 天的帶薪假期，剩余 200 名員工每人平均享受 8.5 天的帶薪休假。該 200 名員工中 150 名為銷售人員，50 名為高管等管理人員。甲公司平均每名員工每個(gè)工作日的工資為 400 元，甲公司職工年休假以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即帶薪假期先從本年度享受的權(quán)利中扣除。

　　(3)甲公司正在研發(fā)丙研發(fā)項(xiàng)目，2×16 年共發(fā)生項(xiàng)目研發(fā)人員工資 200 萬元，其中自 2 ×16 年年初至 6 月 30 日期間發(fā)放的研發(fā)人員工資 120 萬元，屬于費(fèi)用化支出，7 月 1 日到 11 月 30 日研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)放的研發(fā)人員工資 80 萬元屬于資本化支出，人員工資已經(jīng)以銀行存款支付。

　　(4)2×16 年 12 月 20 日甲公司董事會做出決議，擬關(guān)閉在某地區(qū)的一個(gè)公司，針對該公司員工進(jìn)行補(bǔ)償，具體為：因?yàn)槲催_(dá)到法定退休年齡，提前離開公司的員工。另外自其達(dá)到法定退休年齡后，按照每月 1000 元的標(biāo)準(zhǔn)給了退休給予退休人員補(bǔ)償。涉及員工 80 人，每人 30 萬元的一次性補(bǔ)償 2400 萬元已于 12 月 26 日支付。每月 1000 元的全體的補(bǔ)償將于 2 ×17 年 1 月 1 日陸續(xù)發(fā)放，根據(jù)精算結(jié)果甲公司估計(jì)補(bǔ)償義務(wù)的現(xiàn)值為 1200 萬元。其他有關(guān)資料：甲公司為增值稅一批納稅人，適用的增值稅率為 17%，本題不考慮其他因素。

　　要求：就甲公司 2×16 年發(fā)生的與職工薪酬有關(guān)的事項(xiàng)，逐項(xiàng)說明其應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，作為非貨幣性福利處理，視同銷售確認(rèn)收入以及銷項(xiàng)稅額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　借：制造費(fèi)用 [200×4000×(1+17%)/10000] 93.6

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 93.6

　　借：應(yīng)付職工薪酬 93.6

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 (1800×200/10000)36

　　貸：庫存商品 36

　　(2)事項(xiàng)

　　(2)作為累積帶薪缺勤處理，2×16 年年末應(yīng)該根據(jù)預(yù)計(jì) 2×17 年將使用的累計(jì)帶薪假確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用和負(fù)債。

　　借：銷售費(fèi)用 (150×1.5×400/10000) 9

　　管理費(fèi)用 (50×1.5×400/10000) 3

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 12

　　(3)自行研發(fā)項(xiàng)目，不符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，先計(jì)入研發(fā)支出(費(fèi)用化支出)，年末轉(zhuǎn)為管理費(fèi)用;符合資本化條件的，先計(jì)入研發(fā)支出(資本化支出)，該項(xiàng)目研發(fā)成功達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 120 ——資本化支出 80

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 200

　　借：應(yīng)付職工薪酬 200

　　貸：銀行存款 200

　　借：管理費(fèi)用 120

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 120

　　(4)事項(xiàng)(4)中給予一次性離職補(bǔ)償按照重組義務(wù)處理，計(jì)入管理費(fèi)用;給予退休人員補(bǔ)償應(yīng)當(dāng)作為離職后福利計(jì)入管理費(fèi)用。

　　借：管理費(fèi)用 3600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 3600

　　借：應(yīng)付職工薪酬 2400

　　貸：銀行存款 2400

　　2、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2×16 年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：

　　(1)1 月 2 日，甲公司支付 3600 萬元銀行存款，取得丙公司 30%的股權(quán)，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 14000 萬元。有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，甲公司取得該股權(quán)后，向丙公司董事會分派出一名成員，參與丙公司的日常經(jīng)營決策。 2×16 年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 2000 萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年市場價(jià)格下跌 300 萬元，但尚未達(dá)到丙公司確定的應(yīng)對可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)。 2×16 年 12 月 31 日丙公司引用新投資者，新投資者向丙公司投入 4000 萬元，新投資者加入后，甲公司持有丙公司的股權(quán)比例降至 25%，但仍能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽?/p>

　　(2)6 月 30 日，甲公司將原作為辦公用房的一棟房產(chǎn)對外出租，該房產(chǎn)原值為 3000 萬，至租賃期開始日已計(jì)提折舊 1200 萬元，未計(jì)提減值。房產(chǎn)公允價(jià)值為 1680 萬元。2×16 年 12 月 31 日，周邊租賃市場租金水平上升，甲公司采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，當(dāng)日根據(jù)租金折現(xiàn)法估計(jì)，甲公司估計(jì)該房產(chǎn)的公允價(jià)值為 1980 萬元。

　　(3)8 月 20 日。甲以一項(xiàng)土地使用權(quán)為對價(jià)。自母公司購入其持有的一項(xiàng)對乙公司 60%的股權(quán)(甲公司的母公司自 2×14 年 2 月起持有乙公司股權(quán))，另以銀行存款向母公司支付補(bǔ)價(jià) 3000 萬元。當(dāng)日甲土地使用權(quán)成本為 12000 萬元，累計(jì)攤銷 1200 萬元，未計(jì)提減值損失，公允為 19000 萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 3800 萬元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為 8000 萬元(含原吸收合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù) 1200)。取得乙公司 60 股權(quán)當(dāng)日，甲公司與母公司辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙公司工商登記手續(xù)，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)際控制。

　　其他相關(guān)資料：除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司 2×16 年未發(fā)生其他可能影響其他綜合收益的交易或事項(xiàng)。本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)影響以及其他因素。

　　要求：

　　(1)就甲公司 2×16 年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)，分別說明是否影響甲公司 2×16 年利潤表中列報(bào)的其他綜合收益，并編制與所發(fā)生交易或事項(xiàng)相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司 2×16 年利潤表中其他綜合收益總額。

　　【答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)影響其他綜合收益

　　借：長期股權(quán)投資 4200

　　貸：銀行存款 3600

　　營業(yè)外收入 600

　　借：長期股權(quán)投資(2000×30%)600

　　貸：投資收益 600

　　借：其他綜合收益(300×30%)90

　　貸：長期股權(quán)投資 90

　　增資后，甲公司享有丙公司凈資產(chǎn)的份額=(14000+2000-300+4000)×25%=4925(萬元);

　　增資前，甲公司享有丙公司凈資產(chǎn)的份額=(14000+2000-300)×30%=4710(萬元)，因股權(quán)稀釋導(dǎo)致增加的凈資產(chǎn)份額=4925-4710=215(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 215

　　貸：資本公積——其他資本公積 215

　　事項(xiàng)(2)不影響其他綜合收益

　　借：投資性房地產(chǎn) 1680

　　累計(jì)折舊 1200

　　公允價(jià)值變動損益 120

　　貸：固定資產(chǎn) 3000

　　借：投資性房地產(chǎn)(1980-1680)300

　　貸：公允價(jià)值變動損益 300

　　事項(xiàng)(3)不影響其他綜合收益

　　借：長期股權(quán)投資[(8000-1200)×60%+1200]5280

　　累計(jì)攤銷 1200

　　資本公積 8520

　　貸：無形資產(chǎn) 12000

　　銀行存款 3000

　　(2)影響其他綜合收益的金額為-90 萬元。

　　四、綜合題

　　1、甲公司為境內(nèi)上市公司，2×16 年度，甲公司經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)前的凈利潤為 35000 萬元。其 2×16 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于 2×17 年 4 月 25 日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出。注冊會計(jì)師在對甲公司 2×16 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，對下列有關(guān)交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出質(zhì)疑：

　　(1)2×16 年 1 月 1 日，甲公司以 1000 萬元購買了乙公司資產(chǎn)支持計(jì)劃項(xiàng)目發(fā)行的收益憑證，根據(jù)合同約定，該收益憑證期限為三年，預(yù)計(jì)年收益率 6%，當(dāng)年收益于下年 1 月底前支付;收益憑證到期時(shí)按資產(chǎn)支持計(jì)劃所涉及的資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金;發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計(jì)收益率計(jì)算的收益。甲公司計(jì)劃持有該收益憑證至到期，該收益憑證于 2×16 年 12 月 31 日的公允價(jià)值為 980 萬元，2×16 年度，甲公司的會計(jì)處理如下：

　　借：持有至到期投資 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　借：應(yīng)收賬款 60

　　貸：投資收益 60

　　(2)2×16 年 6 月 20 日，甲公司與乙公司簽訂售后租回協(xié)議，將其使用的一棟辦公樓出售給丁公司，出售價(jià)格為 12500 萬元，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。根據(jù)協(xié)議約定，甲公司于 2×16 年 7 月 1 日起向丁公司租賃該辦公樓，租賃期限為 5 年，每半年支付租賃費(fèi)用 250 萬元，該辦公樓的原價(jià)為 8500 萬元，2×16 年 7 月 1 日的公允價(jià)值為 11000 萬元;截至 2×16 年7月 1 日該辦公樓已提折舊 1700 萬元，預(yù)計(jì)該辦公樓尚可使用 40 年。該辦公樓所在地按市場價(jià)格確定的租賃費(fèi)用為每年 180 萬元。2×16 年，甲公司的會計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 6800

　　累計(jì)折舊 1700

　　貸：固定資產(chǎn) 8500

　　借：銀行存款 12500

　　貸：固定資產(chǎn)清理 12500

　　借：固定資產(chǎn)清理 5700

　　貸：營業(yè)外收入 5700

　　借：管理費(fèi)用 250

　　貸：銀行存款 250

　　(3)甲公司自 2×16 年 1 月 1 日起將一項(xiàng)尚可用 40 年的出租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為自用并計(jì)劃在該土地使用權(quán)上建造廠房。轉(zhuǎn)換日，該土地使用權(quán)的公允價(jià)值為 2000 萬元，賬面價(jià)值為 1800 萬元，截至 2×16 年 12 月 31 日，甲公司為建造廠房實(shí)際發(fā)生除土地使用權(quán)外的支出 1800 萬元，均以銀行存款支付。該土地使用權(quán)于 2×06 年 1 月 1 日取得，成本為 950 萬元，預(yù)計(jì)可用 50 年，取得后立即出租給其他單位。甲公司對該出租土地使用權(quán)采用公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×16 年，甲公司的會計(jì)處理如下：

　　借：在建工程 3800

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 950

　　——公允價(jià)值變動 850

　　銀行存款 1800

　　公允價(jià)值變動損益 200

　　(4)2×16 年 10 月 8 日，經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，將以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的出租房產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由 50 年變更為 60 年，并從 2×16 年 1 月 1 日開始按新的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊。該出租房產(chǎn)的原價(jià)為 50000 萬元，甲公司對該出租房產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，截至 2×15 年 12 月 31 日已計(jì)提 10 年折舊。2×16 年，甲公司的會計(jì)處理如下：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 800

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 800

　　其他相關(guān)資料：第一，假定注冊會計(jì)師對質(zhì)疑事項(xiàng)提出的調(diào)整建議得到甲公司接受。

　　第二，本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。

　　要求：(1)對注冊會計(jì)師質(zhì)疑的交易或事項(xiàng)，分別判斷甲公司的會計(jì)處理是否正確，并說明理由;對不正確的會計(jì)處理，編制更正的會計(jì)分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”或“利潤分配 ——未分配利潤”科目，直接使用相關(guān)會計(jì)科目，也無需編制提取盈余公積、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的會計(jì)分錄)。

　　(2)計(jì)算甲公司 2×16 年度經(jīng)審計(jì)后的凈利潤。

　　【答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)：

　　甲公司的會計(jì)處理不正確。

　　理由：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，根據(jù)題目資料，發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計(jì)收益率計(jì)算的收益，說明回收的金額不固定或可確定，所以不能按照持有至到期投資核算，又因?yàn)樵撌找鎽{證期 3 年，所以應(yīng)該按照可供出售金融資產(chǎn)核算。更正分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 1000

　　貸：持有至到期投資 1000

　　借：其他綜合收益 20

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 20

　　借：投資收益 60

　　貸：應(yīng)收賬款 60

　　事項(xiàng)(2)：

　　甲公司的會計(jì)處理不正確。

　　理由：售后租回形成經(jīng)營租賃，且售價(jià)高于公允價(jià)值的，售價(jià)與公允價(jià)值的差額計(jì)入遞延收益，而公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額則計(jì)入當(dāng)期損益。更正分錄：

　　借：營業(yè)外收入 1500

　　貸：遞延收益 1500

　　借：遞延收益 150

　　貸：管理費(fèi)用 150

　　事項(xiàng)(3)：

　　甲公司會計(jì)處理不正確。

　　理由：出租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為自用，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，而不是在建工程;同時(shí)在土地使用權(quán)上建造廠房，建造期間土地使用權(quán)的攤銷額應(yīng)計(jì)入工程成本。

　　更正分錄：借：無形資產(chǎn) 2000

　　累計(jì)攤銷 50

　　貸：在建工程 1950

　　事項(xiàng)(4)：甲公司的會計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司將預(yù)計(jì)使用年限由 50 年變更為 60 年，屬于會計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法，不需要進(jìn)行追溯，甲公司 2×16 年少確認(rèn)了折舊 149.24 萬元。

　　2×16 年前 9 個(gè)月計(jì)提折舊的金額=50000÷50÷12×9=750(萬元)

　　2×16 年后 3 個(gè)月計(jì)提折舊的金額=(50000-50000÷50×10-50000÷50÷12×9)÷(60× 12-10×12-9)×3=199.24(萬元) 2×16 年一共需要計(jì)提折舊的金額=750+199.24=949.24(萬元)

　　949.24-800=149.24(萬元)

　　甲公司少確認(rèn)了折舊 149.24 萬元。

　　更正分錄如下：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 149.24

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 149.24

　　(2)甲公司 2×16 年度經(jīng)審計(jì)后的凈利潤=35000-60-1500+150-149.24=33440.76(萬元)

　　2、甲有限公司(以下簡稱“甲公司”為上市公司，該公司 2×16 年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)1 月 2 日，甲公司在天貓開設(shè)的專營店上線運(yùn)行，推出一項(xiàng)新的銷售政策，凡在 1 月 10 日之前登錄甲公司專營店并注冊為會員的消費(fèi)者，只須支付 500 元會員費(fèi)，即可享受在未來兩年內(nèi)在該公司專營店購物全部 7 折的優(yōu)惠，該會員費(fèi)不退且會員資格不可轉(zhuǎn)讓。1 月 2 日至 10 日，該政策共吸引 30 萬名消費(fèi)者成為甲公司天貓專營店會員，有關(guān)消費(fèi)者在申請加入成為會員時(shí)已全額支付會員費(fèi)。由于甲公司在天貓開設(shè)的專營店剛剛開始運(yùn)營，甲公司無法預(yù)計(jì)消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣及未來兩年可能的消費(fèi)金額。稅法規(guī)定，計(jì)算所得稅時(shí)按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)作為計(jì)稅時(shí)點(diǎn)。

　　(2)2 月 20 日，甲公司將閑置資金 3000 萬美元用于購買某銀行發(fā)售的外匯理財(cái)產(chǎn)品。理財(cái)產(chǎn)品合同規(guī)定：該理財(cái)產(chǎn)品存續(xù)期為 364 天，預(yù)期年化收益率為 3%，不保證本金及收益，持有期間內(nèi)每月 1 日可開放贖回。甲公司計(jì)劃將該投資持有至到期。當(dāng)日美元對人民幣的匯率為 1 美元=6.5 元人民幣。

　　2×16 年 12 月 31 日，根據(jù)銀行發(fā)布的理財(cái)產(chǎn)品價(jià)值信息，甲公司持有的美元理財(cái)產(chǎn)品價(jià)值為 3100 美元，當(dāng)日美元對人民幣的匯率為 1 美元=6.70 元人民幣。稅法規(guī)定對于外幣交易的折算采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率，但對與以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，持有期間內(nèi)的公允價(jià)值變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(3)甲公司生產(chǎn)的乙產(chǎn)品中標(biāo)參與公家專項(xiàng)扶持計(jì)劃，該產(chǎn)品正常市場價(jià)格為 1.2 萬/臺，甲公司的生產(chǎn)成本為 0.8 萬元/臺。按照規(guī)定，甲公司參與該國家專項(xiàng)扶持計(jì)劃后，將乙產(chǎn)品銷售給目標(biāo)消費(fèi)者的價(jià)格為 1 萬元/臺，國家財(cái)政另外給予甲公司補(bǔ)助款 0.2 萬元/臺。 2×16 年，甲公司按照該計(jì)劃共銷售乙產(chǎn)品 2000 臺，銷售價(jià)款及國家財(cái)政補(bǔ)助款均已收到。稅法規(guī)定，有關(guān)政府補(bǔ)助收入在取得時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(4)9 月 30 日，甲公司自外部購入一項(xiàng)正在進(jìn)行中的研發(fā)項(xiàng)目，支持價(jià)款 900 萬元，甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)目前期研發(fā)已經(jīng)形成一定的技術(shù)雛形，預(yù)計(jì)能夠帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入足以補(bǔ)償外購成本，甲公司組織自身研發(fā)團(tuán)隊(duì)在該項(xiàng)目基礎(chǔ)上進(jìn)一步研發(fā)，當(dāng)年度共研發(fā)支出 400 萬元，通過銀行存款支付。甲公司發(fā)生的有關(guān)支出均符合資本化條件，至 20×16 年末，該項(xiàng)目仍處于研發(fā)過程中。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)自行研發(fā)的項(xiàng)目，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的部分，其計(jì)稅基礎(chǔ)為資本化金額的 150%;按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分，當(dāng)期可予稅前扣除的金額為費(fèi)用化金額的150%。

　　其他有關(guān)資料：

　　第一，本題中不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響，甲公司適用的所得稅稅率為 25%，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　第二，甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

　　要求：

　　就甲公司 20×16 年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)，分別說明其應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計(jì)處理并說明理由;分別說明有關(guān)交易或事項(xiàng)是否產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異，是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅，并分別編制與有關(guān)交易或事項(xiàng)相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　【答案】事項(xiàng)(1)

　　會計(jì)處理：甲公司應(yīng)將收到的會員費(fèi)作為預(yù)收賬款;理由：甲公司無法預(yù)計(jì)消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣及未來兩年可能的消費(fèi)金額。

　　會計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 1500

　　貸：預(yù)收賬款 1500

　　由于稅法規(guī)定計(jì)算所得稅時(shí)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)作為計(jì)稅時(shí)點(diǎn)，所以稅會確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)一致，不確認(rèn)遞延所得稅。

　　事項(xiàng)(2)，會計(jì)處理：該外匯理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，期末確認(rèn)公允價(jià)值變動且計(jì)入其他綜合收益;期末匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;理由：企業(yè)持有的該理財(cái)產(chǎn)品本身屬于閑置資金投資，且期限較短，回收金額不確定，不能劃分為持有至到期投資;同時(shí)甲公司沒有計(jì)劃通過賺取買賣價(jià)差的方式來獲取該金融資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益，因此不宜劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　會計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(3000×6.5)19500

　　貸：銀行存款 19500

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(3100-3000)×6.7 670

　　貸：其他綜合收益 670

　　借：可供出售金融資產(chǎn) 3000×(6.7-6.5) 600

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600

　　借：其他綜合收益(670×25%)167.5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 167.5

　　可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。事項(xiàng)(3)，會計(jì)處理：甲公司收到的國家財(cái)政補(bǔ)助款作為收入確認(rèn);理由：因?yàn)樵擁?xiàng)補(bǔ)助的受益者并不是企業(yè)，而是該項(xiàng)產(chǎn)品的消費(fèi)者，因此甲公司正常確認(rèn)收入。

　　會計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 2400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2400

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1600

　　貸：庫存商品 1600

　　收到的國家財(cái)政補(bǔ)助款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　事項(xiàng)(4)，會計(jì)處理：甲公司購入的研發(fā)項(xiàng)目作為研發(fā)支出(資本化支出)核算，發(fā)生的研發(fā)支出計(jì)入研發(fā)支出(資本化支出);理由：預(yù)計(jì)能夠帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入足以補(bǔ)償外購的成本，且后續(xù)支出符合資本化條件。

　　會計(jì)分錄：

　　購買時(shí)：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 900

　　貸：銀行存款 900

　　支出時(shí)：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 400

　　貸：銀行存款 400

　　研發(fā)支出賬面價(jià)值=900+400=1300(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1300×150%=1950(萬元)，因此賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生暫時(shí)性差異，但是不需要確認(rèn)遞延所得稅。