股東評價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)需要納稅嗎
股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東行使股權(quán)經(jīng)常而普遍的方式，中國《公司法》規(guī)定股東有權(quán)通過法定方式轉(zhuǎn)讓其全部出資或者部分出資。很多人好奇股東評價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否需要納稅的問題。下面由學(xué)習(xí)啦小編為你詳細(xì)介紹股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的相關(guān)知識。
股東評價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否需要納稅
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收特點(diǎn)
一是企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收流失現(xiàn)象較嚴(yán)重。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否要納稅、要納哪些稅、如何計(jì)算繳納，不少納稅人在發(fā)生該行為時(shí)容易疏忽。
二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有偶發(fā)性。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對企業(yè)而言是一項(xiàng)重大變更，不是每個(gè)企業(yè)都會發(fā)生，對一個(gè)企業(yè)而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓在通常情況下也不會經(jīng)常發(fā)生，因而無論是對企業(yè)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅業(yè)務(wù)都不是一項(xiàng)經(jīng)常性的業(yè)務(wù)，具有一定的偶發(fā)性。
三是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有隱蔽性。部分納稅人對股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)不甚了解，未及時(shí)主動地對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅行為進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)了解掌握企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為;也有相當(dāng)一部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓者納稅意識不強(qiáng)，還抱有僥幸心理，為規(guī)避稅收有意隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，而稅企信息不對稱造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以組織有效的事前監(jiān)控，稅收監(jiān)管往往滯后。
四是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格往往具有虛假性。因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格直接關(guān)系到股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的切身利益，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人主觀上存在著隱瞞股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的動機(jī)，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，需要對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，而目前我國并未形成一套行之有效的社會評估機(jī)制。
企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)，需要繳納什么稅
(一)印花稅
股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生頻率不高，不少納稅人尚不知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)需要貼花。而實(shí)際上，印花稅作為一種行為稅，只要納稅人書立、領(lǐng)受《中華人民共和國印花稅暫行條例》列舉的應(yīng)稅憑證，就必須貼花。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)屬于印花稅征稅稅目，即 “產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”，按所載金額萬分之五貼花。
(二)個(gè)人所得稅
不少納稅人、扣繳義務(wù)人對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)可能涉及個(gè)人所得稅納稅義務(wù)認(rèn)識較為片面，以為只要自然人股東采取平價(jià)或低價(jià)形式轉(zhuǎn)讓股權(quán)，便沒有所得，無須申報(bào)繳納或扣繳個(gè)人所得稅;甚至有的受讓人不知道在向轉(zhuǎn)讓人(原自然人股東)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)時(shí)有扣繳其個(gè)人所得稅的義務(wù)，從而給征納雙方增加不必要的成本、損失。現(xiàn)就相關(guān)政策作一梳理。
1、適用稅目?！吨腥A人民共和國個(gè)人所得稅法》(以下簡稱個(gè)人所得稅法)第二條第九項(xiàng)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納個(gè)人所得稅。《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱實(shí)施條例)第八條第九項(xiàng)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目。
2、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。
就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得而言，其應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)計(jì)稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)。
3、稅率。個(gè)人所得稅法第五條第五項(xiàng)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用百分之二十的比例稅率。
4、納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓來說，即以受讓人為扣繳義務(wù)人。
5、納稅申報(bào)。實(shí)施條例第三十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。同時(shí)，個(gè)人所得稅法第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。
6、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。國稅函〔2009〕285號文件第三條規(guī)定，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
7、平價(jià)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓的稅收政策。國稅函〔2009〕285號文件第四條第二款規(guī)定，對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。
股權(quán)變更流程
1、領(lǐng)取《公司變更登記申請表》(工商局辦證大廳窗口領(lǐng)取)
2、變更營業(yè)執(zhí)照(填寫公司變更表格，加蓋公章，整理公司章程修正案、股東會決議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、公司營業(yè)執(zhí)照正副本原件到工商局辦證大廳辦理)
3、變更組織機(jī)構(gòu)代碼證(填寫企業(yè)代碼證變更表格，加蓋公章，整理公司變更通知書、營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件、企業(yè)法人身份證復(fù)印件、老的代碼證原件到質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局辦理)
4、變更稅務(wù)登記證(拿著稅務(wù)變更通知單到稅務(wù)局辦理)
5、變更銀行信息(拿著銀行變更通知單基本戶開戶銀行辦理)
公司股權(quán)變更所需資料
1、《公司變更登記申請表》
2、公司章程修正案(全體股東簽字、蓋公章)
3、股東會決議(全體股東簽字、蓋公章)
4、公司執(zhí)照正副本(原件)
5、全體股東身份證復(fù)印件(原件核對)
6、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議原件(注明股權(quán)由誰轉(zhuǎn)讓給誰，股權(quán)、債權(quán)債務(wù)一并轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓人與被轉(zhuǎn)讓人簽字
股權(quán)轉(zhuǎn)讓細(xì)節(jié)
1、在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而受讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人，履行代扣代繳稅款的義務(wù)
2、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。
3、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動情況報(bào)告表》并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
應(yīng)當(dāng)禁止的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為
《公司法》規(guī)定，股份公司的發(fā)起人持有的本公司股份，自公司成立之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓;公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理等高級管理人員所持有的本公司的股份在任職期間內(nèi)每年轉(zhuǎn)讓的股份不得超過其所持有本公司股份總數(shù)的百分之二十五。投資人在受讓非上市股份公司股權(quán)時(shí)，必須對擬出讓股權(quán)的相關(guān)情況了解清楚。
公司內(nèi)部股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程
1、《企業(yè)變更(改制)登記(備案)申請書》。請根據(jù)不同變更事項(xiàng)填妥相應(yīng)內(nèi)容);
2、《指定(委托)書》;
3、《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》正、副本;
4、變更下列事項(xiàng)的，還需要提交以下文件、證件：
股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)：(1)股東會決議(股東之間轉(zhuǎn)讓全部或部分股權(quán)的可不提交決議);(2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議;(3)涉及本市國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)提交北京產(chǎn)權(quán)交易所有限公司出具的《產(chǎn)權(quán)交易憑證》;涉及中央國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)提交中央企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)交易試點(diǎn)機(jī)構(gòu)出具的《產(chǎn)權(quán)交易憑證》;涉及外埠國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，可依據(jù)國有產(chǎn)權(quán)屬地政府有關(guān)規(guī)定，提交規(guī)定的產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)出具的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓交割文件或國有資產(chǎn)管理部門出具的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓批準(zhǔn)文件;(4)股東發(fā)生變化的應(yīng)提交新股東的資格證明。
提請注意：公司變更登記事項(xiàng)涉及章程修改的應(yīng)提交公司法定代表人簽字并加蓋企業(yè)公章的修改后的章程或者章程修正案一份。
涉及股東的姓名(名稱)、出資時(shí)間、出資方式、出資額及董事、經(jīng)理、監(jiān)事發(fā)生變化的，還應(yīng)提交打印的與公司修改后的章程載明內(nèi)容一致的股東名錄和董事、經(jīng)理、監(jiān)事成員名錄各一份。
法律、行政法規(guī)和國務(wù)院決定規(guī)定變更登記事項(xiàng)前需先辦理許可文件變更的，應(yīng)在辦理變更登記時(shí)一并提交變更后的許可文件。
瑕疵出資股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否有法律效力
瑕疵出資股東可轉(zhuǎn)讓其股權(quán)，但該轉(zhuǎn)讓行為并非當(dāng)然有效，其轉(zhuǎn)讓必須符合一定的條件才發(fā)生效力。
因此，瑕疵股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否影響轉(zhuǎn)讓行為的效力，應(yīng)當(dāng)具體分析。如果轉(zhuǎn)讓方在與受讓方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，將自己出資不足的事實(shí)如實(shí)相告，致使受讓方知道或者應(yīng)當(dāng)知道這一事實(shí)，仍然受讓轉(zhuǎn)讓方出讓的股份，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同有效，受讓人不能以瑕疵出資主張抗辯。
如果轉(zhuǎn)讓方在與受讓方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，隱瞞了自己出資不足的事實(shí)，致使受讓方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)不知道這一事實(shí)，并因此而受讓轉(zhuǎn)讓方出讓的股份，則受讓方有權(quán)以其被欺詐為由請求撤銷或者變更股份轉(zhuǎn)讓合同。
我國公司法雖對此未作出明確規(guī)定，但股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同屬民事合同范疇，在公司法未作出特別規(guī)定的情況下，依法的適用規(guī)則，當(dāng)然應(yīng)適用合同法的規(guī)定，賦予受讓人可撤銷權(quán)。
同時(shí)，有損害必有救濟(jì)，為保護(hù)無辜受讓人的權(quán)利，也應(yīng)給予其救濟(jì)。其也可在認(rèn)可股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同效力的情況下，向轉(zhuǎn)讓人主張賠償請求權(quán)。該合同并非當(dāng)然無效，因該轉(zhuǎn)讓行為屬轉(zhuǎn)讓方和受讓方的私行為，應(yīng)由當(dāng)事人依意思自治作出選擇。若按無效處理，以公權(quán)力不當(dāng)干預(yù)了私法，侵害了權(quán)利人的處分權(quán)，也不利于鼓勵交易。
在受讓人受欺詐的情況下，因瑕疵出資股東主觀上為惡意，在責(zé)任承擔(dān)上應(yīng)采取不同于前一種情況的價(jià)值評判，受讓人即便放棄撤銷權(quán)或因超過法定期限而喪失撤銷權(quán)，也應(yīng)根據(jù)責(zé)任自負(fù)原則，只有瑕疵出資股東對公司及其債權(quán)人承擔(dān)責(zé)任。任何人均不得從其非法行為中獲利，否則，既放縱了轉(zhuǎn)讓人，使規(guī)避法律的行為成為可能，又不當(dāng)?shù)募又亓耸芎θ说呢?zé)任，顯失公平。至于從瑕疵出資股東受讓股份的股東不因其從瑕疵出資股東受讓的事實(shí)而承擔(dān)責(zé)任。
但是，受讓方不能對抗不知情的善意公司債權(quán)人。如果公司的債權(quán)人能夠舉證證明公司的注冊資本沒有實(shí)際到位，則有權(quán)將公司登記機(jī)關(guān)登記在冊的股東(包括受讓方)與公司一起列為被告，追究其連帶責(zé)任。但是，受讓方在向公司債權(quán)人承擔(dān)清償責(zé)任以后，有權(quán)向轉(zhuǎn)讓方追償，或者向法院或者仲裁機(jī)關(guān)提起股份轉(zhuǎn)讓合同變更或者撤銷之訴。
因此，基于公司法賦予瑕疵出資人股東資格的事實(shí)，其當(dāng)然享有股東權(quán)利。權(quán)利屬性使然，該股權(quán)具有可讓予性。但作為不完整的權(quán)利，為避免濫用，應(yīng)予以必要的限制。既保障交易安全，維護(hù)公司和債權(quán)人的權(quán)益，也有利于資源的有效配置，促進(jìn)流轉(zhuǎn)。
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