稅務稽查存在的問題及解決對策

稅務稽查存在的問題及解決對策

　　稅務稽查是稅收管理工作的重要組成部分，是保障稅收法律、法規(guī)正常運行的重要環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮稅收稽查職能是維護稅法剛性、協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展、保證稅收秩序的有效途徑，同時也是打擊涉稅違法行為的有效武器。由于這幾年國稅稽查部門把“以查促收、以查促管、規(guī)范執(zhí)法”作為重心工作來開展，因此為營造“公開、公平、公正”的稅收環(huán)境，發(fā)揮了應有的職能作用。

　　特別在以下方面起著不可替代的作用：

　　一是稅務稽查作為特定的公共職能，有效打擊涉稅違法行為，在維護稅法尊嚴，營造良好稅收環(huán)境中發(fā)揮了其它征管手段無法替代的作用;

　　二是通過科學選擇稽查對象，合理使用稽查人力物力，集中力量抓好重點對象的稽查工作，有效地發(fā)揮了稽查打擊和震懾的作用，營造健康、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的稅收環(huán)境;

　　三是通過對納稅人進行納稅檢查，對稅收征管其它環(huán)節(jié)的行為起到監(jiān)督作用。但由于種種原因，當前在基層乃至全國稅務稽查工作還存在一些問題和困難，使稅務稽查應有的作用相應減弱。本文就目前基層稅務稽查工作存在的困難和問題進行簡要分析，并提出一些相應的整改建議。

　　一、當前稅務稽查工作存在的問題

　　(一)調(diào)查取證越來越難。隨著涉稅違法分子偷稅手段的多樣化，稅務稽查的調(diào)查取證也越來越難。例如;一是利用不建賬、不用票手段偷稅。小型個體企業(yè)和個體工商業(yè)戶普遍存在不按規(guī)定建賬、記賬的現(xiàn)象，購進貨物不索票，銷售貨物不開票，使稅務人員無賬可查、無證可取。二是利用兩套賬或做假賬手段偷稅。少數(shù)納稅人對必須開票的設一套賬，對不需要開具發(fā)票的，以現(xiàn)金收取貨款，賬外循環(huán)、賬外經(jīng)營，另設一套賬，隱瞞銷售收入不申報納稅。對內(nèi)用真賬核算收入和分配，對外用假賬申報納稅,應付稅務檢查，使稅務人員沒法得到真憑實據(jù)。三是利用修改或滅失證據(jù)手段偷稅。

　　在電子商務和財務處理電算化的納稅人中，不法分子利用網(wǎng)絡加密、改造電子數(shù)據(jù)等高技術(shù)手段，修改會計信息做假賬或在稅務檢查前刪除電子數(shù)據(jù)信息，通過修改或滅失證據(jù)的手段偷稅。四是利用不辦證或流動販運手段偷稅。有的固定業(yè)戶長期經(jīng)營不辦理稅務登記進行偷稅逃稅;有的中間批發(fā)商、代理銷售商長年販運，販買販賣，送貨上門，現(xiàn)金交易，不辦證、不用票偷稅漏稅。雖然以上偷稅手段很簡單，但稅務稽查調(diào)查取證卻特別困難，對稅務稽查人員的業(yè)務素質(zhì)、辦案能力和辦案經(jīng)驗提出了新的挑戰(zhàn)。

　　(二)稽查人員不足，隊伍素質(zhì)參差不齊。當前我區(qū)各級稅務稽查局稽查人員占征管人員的比重不高，距離總局要求40%的比例差距較大。由于稽查人員少、納稅戶多，稽查力量更顯薄弱，難以適應當前稅務稽查工作的需要，從而影響了稅務稽查的質(zhì)量。同時，總局為了進一步規(guī)范稅務稽查工作，明確稽查工作的職責，權(quán)限及稽查程序，提出了稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行四環(huán)節(jié)分離。但目前我區(qū)各地市稽查局人員很少，有些地區(qū)稽查人員甚至少到兩三個人，根本無法真正實現(xiàn)四分離，也無法保證稅務稽查的廣度和深度。

　　除了在人員數(shù)量上存在不足之外，稅務稽查人員本身的業(yè)務水平參差不齊也是一項很突出的問題?；槿藛T應全面掌握和了解企業(yè)會計知識、會計電算化、稅收政策以及辦案應具備的法律知識等等，靈活運用現(xiàn)代的手段開展工作，如：電子計算機查案的技術(shù)、參與稽查調(diào)研等，但目前我區(qū)的稅務稽查隊伍中同時具備這些條件的人員少之又少，這直接局限了稽查工作開展的深度與最終成效。

　　(三)配合意識淡薄。管理部門和稽查部門在日常工作中，相互之間缺少工作焦點上的共同探討，缺少信息上的彼此相互反饋，造成雙方信息傳遞不對稱。管理部門沒有及時提供納稅人偷稅信息資料，稽查部門沒有將整改意見及時反饋給征管部門，形成了一種各行其事、各自為陣的不良局面，相互制約監(jiān)督的機制沒有充分發(fā)揮。

　　(四)涉稅案件的處罰率和曝光率普遍偏低，影響了對涉稅案件的打擊和震懾作用。《中華人民共和國稅收征收征管法》第六十三、六十四條明確規(guī)定，納稅人有偷稅、不進行納稅申報、不繳或少繳應納稅款、扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的行為，稅務機關(guān)責令補繳稅款、加收滯納金，并處以不繳或少繳應納稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。但實際操作中各地在執(zhí)行上述法律條款上不統(tǒng)一、處罰標準不一樣，另外，由于納稅人、扣繳義務人的承受能力等原因，全國范圍內(nèi)對涉稅案件的處罰率和曝光率普遍偏低，20xx年全國稅務稽查平均處罰率僅有16，遠遠達不到稅法規(guī)定的罰款底線50。這大大降低了稅務稽查的打擊和震懾作用。

　　(五)稅收規(guī)范性文件繁多、穩(wěn)定性差。目前在我區(qū)乃至全國范圍內(nèi)每年根據(jù)實際需要不斷的出臺或更改稅收政策，并通過通知、辦法、解釋等各種形式下發(fā)執(zhí)行。由于這些規(guī)范性文件繁多，既影響政策的掌握，又影響政策的嚴肅性，也對稽查部門的政策運用和執(zhí)行帶來諸多不便。

　　例如：藏國稅發(fā)[20xx]98號、藏國稅函[20xx]5號、藏國稅函[20xx]82號三個文件都屬關(guān)于保險企業(yè)營銷員取得的收入計征個人所得稅時允許稅前扣除的營銷費用比例的通知，三個文件分別規(guī)定保險企業(yè)營銷員取得的收入計征個人所得稅時允許稅前扣除的營銷費用比例15、25、50。從20xx至20xx三年內(nèi)每年進行了調(diào)整。雖然這種調(diào)整符合我區(qū)實際情況，但這種調(diào)整方法，在一定程度上造成了外界誤導認為稅務機關(guān)執(zhí)法隨意性大，同時，無法體現(xiàn)稅收政策的嚴肅性。另外，目前在我區(qū)這些稅收政策法規(guī)文件仍用匯編成冊的辦法進行使用，很多已修改和作廢的內(nèi)容無法從文件匯編中更改或刪除，導致政策依據(jù)查找和使用上的不便。

　　(六)稽查與征管之間在政策理解、把握上存在差異，影響了稽查效能的發(fā)揮。在具體執(zhí)行過程中，由于對政策的理解和把握不一致，存在偏差，執(zhí)行的尺度也不一致。另外，征管部門做出的一些納稅認定，稽查部門在檢查的過程中發(fā)現(xiàn)納稅人的真實情況卻和認定的內(nèi)容不一致，稽查部門很難改變。比如，一些企業(yè)符合認定一般納稅人的條件，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》的規(guī)定，就應該認定為一般納稅人，但如果征管部門未予以認定，或繼續(xù)按小規(guī)模納稅人征稅的話，那么稽查部門就無法對此定性。

　　(七)目前我區(qū)稅務稽查人員還不能完全適應會計電算化。會計電算化快速發(fā)展，一方面推進了企業(yè)的會計核算管理，另一方面給稅務稽查工作帶來了很多難度和挑戰(zhàn)。

　　1、稽查線索更為隱蔽。在手工會計核算中，稽查線索包括會計憑證、賬簿、報表等都以書面形式反映，稽查人員可以通過這些會計資料可見的線索檢查證、賬、表之間所反映的數(shù)據(jù)的真實性、合法性和準確性。但是，在會計電算化中，各類會計憑證和報表的生成方式、會計信息的儲存方式和儲存媒介也發(fā)生了很大的變化。計算機的使用改變了原來書面形式反映的原始憑證、記賬憑證、匯總表等會計信息存儲在磁性介質(zhì)上或計算機內(nèi)部，難以直觀地看到其處理過程和修改、刪除等痕跡，傳統(tǒng)人工會計處理的可稽查特征及線索在這里難以發(fā)現(xiàn)。

　　2、對稽查技術(shù)提出更高的要求。在手工會計條件下，稽查可根據(jù)具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。在會計電算化環(huán)境下，由于稽查內(nèi)容擴大到電算化系統(tǒng)的程序、系統(tǒng)設計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，為了提高稽查速度，降低稽查成本，確保充分的稽查面，在稽查過程中，需要運用計算機技術(shù)輔助進行統(tǒng)計抽樣;運用專門稽核軟件進行系統(tǒng)的測試;需要運用計算機輔助稽查技術(shù)去對付單機、網(wǎng)絡、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件，進行稅務稽查工作管理。因此對稽查技術(shù)和電腦知識和技能提出更高的要求。

　　二、整改對策與建議

　　隨著征管改革的逐步深入，稅務稽查在稅收征管中的地位顯得越來越重要，如何加快稅務稽查管理現(xiàn)代化步伐，進一步強化稅務稽查工作，促進稅收征管改革的深化，把稅務稽查提高到一個新水平，現(xiàn)提出以下整改建議：

　　(一)充實稽查人員，提高隊伍素質(zhì)。隨著稽查工作的日趨完善，各級稅務機關(guān)的稽查機構(gòu)也需相應規(guī)范，稽查局內(nèi)設機構(gòu)也應建立健全。按照《稅務稽查工作規(guī)程》和國家稅務總局的要求，最少設置舉報中心、選案、檢查、審理、執(zhí)行等獨立部門，配備業(yè)務精通又善于發(fā)現(xiàn)問題的查賬能手和懂電子計算機的專業(yè)人員，進一步充實稅務稽查力量，使稅務稽查人員的比例不低于征管人員總數(shù)的40%。與此同時，把提高稅務稽查隊伍素質(zhì)作為一件大事來抓，切實搞好隊伍建設。通過進行崗位培訓、能手選拔、等級考試、職級評定等各種形式來提高稅務稽查隊伍素質(zhì)，使稅務稽查人員真正做到一專多能，以提高稽查隊伍的整體素質(zhì)，充分適應新形勢對稅務稽查的要求。

　　(二)強化稽查執(zhí)法剛性，提高打擊和震懾作用。為了進一步提高稅務稽查的打擊和震懾作用，一是查前要精心組織，對檢查實施要做好準備工作;二是要結(jié)合現(xiàn)有的稽查力量，精心配備檢查人員，要加強對重大案件查處工作的力度;三是要排除阻力，加大處罰力度;四是及時進行案件公告、曝光，特別是對大案、要案的曝光?？傊?，通過各種手段，讓涉稅違法分子對涉稅犯罪行為付出昂貴代價，來震懾其他有偷、逃、騙稅意圖的納稅人，同時樹立稽查威性，不斷提高稽查效率和稽查質(zhì)量，增強稽查震懾力。

　　(三)進一步規(guī)范稅收政策文件、提高稅收政策穩(wěn)定性。為了更好的體現(xiàn)稅收政策嚴肅性、提高稅收政策穩(wěn)定性，制定稅收政策時開展科學、完整的調(diào)研工作的同時，邀請各界人士組織以研討會、聽證會等多種形式來研究將來不確定的因素對此次制定的稅收政策的影響，盡可能的多考慮將來有可能發(fā)生的改變政策的各種因素。使得所出臺的稅收政策不僅可操作性好，也具有更久的保鮮期。另外，應開發(fā)一個功能齊全、操作簡單、并且能夠通過系統(tǒng)自動升級及時更改或刪除已修改或作廢的內(nèi)容的文件搜索系統(tǒng)來替代稅收政策法規(guī)文件用匯編成冊的辦法，這樣不僅查找文件方便，也容易使廣大稅務稽查人員及時了解和掌握稅收政策。

　　(四)重塑稅務稽查人員的知識結(jié)構(gòu)，提高稽查水平。隨著會計電算化的廣泛應用和普及，為了更好的開展會計電算化環(huán)境下的稽查工作，有必要對稅務稽查人員的知識結(jié)構(gòu)進行更新。一是需要加強對在職人員，尤其是稽查一線人員的計算機操作和應用能力的培訓，使廣大稽查人員掌握計算機、會計軟件和稽查軟件的基本操作技能，能夠調(diào)用被查單位的電子賬冊進行稽查，能夠?qū)檐浖M行基本參數(shù)設置和日常維護;二是引進一些較高層次的計算機軟件人才，并對引進的計算機專業(yè)人才進行會計、稅收、稽查等綜合知識培訓，使他們擔負起計算機稽查軟件開發(fā)和維護的任務。

　　(五)建立“征、管、查”信息傳遞制度。稅務稽查的目的是“外查內(nèi)促”，即針對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，及時建議征管部門改進工作中的薄弱環(huán)節(jié)，提高征管質(zhì)量。相互之間應該及時建立一套規(guī)范的信息聯(lián)系制度，形成相互配合、相互協(xié)調(diào)、相互指導、相互制約的格局，設置統(tǒng)一的信息傳遞制度，使納稅申報資料、稅收管理資料、稅收稽查資料在部門之間相互傳遞，真正搞好稅務稽查與各環(huán)節(jié)的銜接，更好地發(fā)揮稅收稽查效能，促進稅收工作的和諧發(fā)展。

　　總之，我區(qū)目前的稽查工作現(xiàn)狀仍有不容樂觀的方面。無論從稽查人員配置、知識結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)，還是具體操作上都存在種種困難和不足，如果要改變這一狀況，趕上內(nèi)地先進省市的稽查工作水平，除了需要上級的支持外，還需要我們稽查干部自身的充分努力。下一步，我們應當以加強自身業(yè)務素質(zhì)為主要切入點，通過業(yè)務學習、實際操作，切實提高自身的稽查水平，為圓滿完成各項稽查任務獻計獻策，為使西藏稅務稽查事業(yè)健康有序發(fā)展作出自己應有的貢獻。