財(cái)政學(xué)稅收政策論文
稅收政策作為國家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的重要工具，它能夠通過自身或其他經(jīng)濟(jì)因素對(duì)就業(yè)產(chǎn)生直接或間接影響。以下是學(xué)習(xí)啦小編整理分享的關(guān)于財(cái)政學(xué)稅收政策論文的相關(guān)文章，歡迎閱讀!
財(cái)政學(xué)稅收政策論文篇一
促進(jìn)就業(yè)的稅收政策
摘要：稅收政策作為國家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的重要工具，它能夠通過自身或其他經(jīng)濟(jì)因素對(duì)就業(yè)產(chǎn)生直接或間接影響。我國促進(jìn)就業(yè)的稅收政策自1992年首次出臺(tái)后不斷進(jìn)行補(bǔ)充和完善，但通過與國外經(jīng)驗(yàn)的對(duì)比，還是能發(fā)現(xiàn)兩者之間存在的差距。本文主要通過從促進(jìn)就業(yè)的稅收政策的出臺(tái)與發(fā)展、促進(jìn)就業(yè)的稅收政策的分類及影響方面，借鑒國外較完善的經(jīng)驗(yàn)，找尋新形勢(shì)下我國就業(yè)稅收政策的政策取向。
關(guān)鍵詞：稅收政策;促進(jìn)就業(yè);影響;新形勢(shì)
稅收政策是政府為了實(shí)現(xiàn)國家一定歷史時(shí)期的任務(wù)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的要求而確定的指導(dǎo)制定稅收法令制度和開展稅收工作的基本方針和基本準(zhǔn)則，是經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分。不同時(shí)期的稅收政策有鮮明的時(shí)代特點(diǎn)。我國經(jīng)濟(jì)今年主動(dòng)調(diào)速換擋，宏觀管理部門已將今年經(jīng)濟(jì)增長目標(biāo)調(diào)低至7.5%，這是2005年以來，中國首次調(diào)低GDP增速預(yù)期目標(biāo)。“就業(yè)是經(jīng)濟(jì)的派生需求，先要經(jīng)濟(jì)增長才能拉動(dòng)就業(yè)”。經(jīng)濟(jì)增速下調(diào)意味著會(huì)影響拉動(dòng)就業(yè)的效果，導(dǎo)致了我國今年就業(yè)形勢(shì)“兩難”的局面：一方面，經(jīng)濟(jì)增速下調(diào)意味著轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)的任務(wù)繁重;另一方面，新增就業(yè)人數(shù)為900萬，絕對(duì)數(shù)較大?？傮w來說，今年就業(yè)壓力巨大。面對(duì)如此險(xiǎn)峻的就業(yè)形勢(shì)，稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿, 在調(diào)節(jié)和促進(jìn)就業(yè)方面都有著舉足輕重的作用。為了解決就業(yè)和再就業(yè)問題，中央和各級(jí)政府采取了一系列政策措施，其中稅收優(yōu)惠政策是最具實(shí)質(zhì)性的政策之一。1992年,根據(jù)中央關(guān)于利用稅收、金融等經(jīng)濟(jì)杠桿, 扶持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展以促進(jìn)就業(yè)的政策精神, 國家稅務(wù)總局出臺(tái)了一系列相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策, 以鼓勵(lì)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)及其他第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展, 安置待業(yè)人員和企業(yè)富余人員。1998 年, 由于國有企業(yè)和機(jī)構(gòu)改革等原因，使得“隱性失業(yè)”顯性化，下崗職工人數(shù)大幅度增加，為貫徹落實(shí)中共中央、國務(wù)院關(guān)于切實(shí)做好國有企業(yè)下崗職工基本生活保障和再就業(yè)的通知, 鼓勵(lì)下崗職工從事社區(qū)服務(wù)業(yè)，國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)也享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策問題的通知。2002 年9 月, 全國舉行再就業(yè)工作會(huì)議, 會(huì)后國家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部、勞動(dòng)和社會(huì)保障部等部門又下達(dá)了扶持下崗失業(yè)人員再就業(yè), 失業(yè)人員就業(yè)和軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)、復(fù)員退伍軍人就業(yè)以及隨軍家屬就業(yè)等稅收優(yōu)惠政策。為了進(jìn)一步擴(kuò)大就業(yè)，推動(dòng)以創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對(duì)促進(jìn)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整和完善，并于2010年10月22日發(fā)布了《關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》，決定自2011 年1 月1 日起實(shí)施新的支持和促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，該通知的發(fā)布將對(duì)刑釋解教人員和社區(qū)服刑人員的安置就業(yè)工作有很大幫助。自此初步形成了一個(gè)結(jié)構(gòu)合理、覆蓋廣泛、多層次促進(jìn)就業(yè)再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策體系。
一、我國對(duì)促進(jìn)就業(yè)的稅收政策的研究
對(duì)于促進(jìn)就業(yè)的稅收政策，我國理論界從不同的方面進(jìn)行了多角度、多維度的探索，政策部門也針對(duì)不同的從業(yè)人員，制定了不同的稅收優(yōu)惠政策：
(一)對(duì)促進(jìn)大學(xué)生就業(yè)的稅收政策研究
自1998年高校擴(kuò)招以來，每年有數(shù)百萬大中專畢業(yè)生涌向社會(huì)尋求職業(yè)。秦建國(2011)認(rèn)為大學(xué)生就業(yè)問題是種種因素綜合作用的結(jié)果，稅收政策這種宏觀調(diào)控可以用以建立促進(jìn)大學(xué)生就業(yè)的長效機(jī)制。他強(qiáng)調(diào)：對(duì)大學(xué)生就業(yè)而言, 適當(dāng)?shù)亩愂照哌x擇具有能刺激經(jīng)濟(jì)增長的非凡意義，并且可以為有著人力資本優(yōu)勢(shì)的大學(xué)生就業(yè)提供更廣闊的天地。畢麗(2009)總結(jié)了目前稅收政策作為加強(qiáng)高校畢業(yè)生就業(yè)工作的重要內(nèi)容，主要涉及三個(gè)方面：第一，鼓勵(lì)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)。大學(xué)畢業(yè)生從事個(gè)體經(jīng)營且在工商部門注冊(cè)登記日期在其畢業(yè)后兩年以內(nèi)的，自其在工商部門登記注冊(cè)之日起3年內(nèi)免交有關(guān)登記類、證照類和管理類收費(fèi)。經(jīng)營涉及增值稅和營業(yè)稅的，按每戶每年8000元為限額，依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅;第二，創(chuàng)造更多就業(yè)崗位。企業(yè)招用高校畢業(yè)生符合就業(yè)困難人員條件的，與其簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，可在一定期限內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)定額減免營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅;第三，激勵(lì)企業(yè)接收實(shí)習(xí)生。凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，在學(xué)生實(shí)習(xí)期內(nèi)支付給學(xué)生的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。并且，對(duì)由學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，予以免征營業(yè)稅的優(yōu)惠。應(yīng)該說，這些政策，對(duì)于促進(jìn)大學(xué)生就業(yè)有一定的幫助。但是，總體上看，目前我國促進(jìn)大學(xué)生就業(yè)的稅收政策仍存在程度偏低、可操作性不強(qiáng)、宣傳力度不強(qiáng)、財(cái)政補(bǔ)貼落實(shí)比較困難的問題。這些不足之處引發(fā)了劉宏波(2010)對(duì)該現(xiàn)象的思考，他通過對(duì)廣東省現(xiàn)有的促進(jìn)高校畢業(yè)生的稅收政策的分析，提出要優(yōu)化財(cái)稅政策，擴(kuò)大吸引力;擴(kuò)大政策優(yōu)惠范圍，增加基層就業(yè)崗位;加強(qiáng)職能部門協(xié)調(diào)，簡化操作程序;加大政策宣傳力度，推動(dòng)學(xué)生創(chuàng)業(yè)就業(yè)。段鑄、程穎慧(2009)建議加大對(duì)中小企業(yè)吸收大學(xué)生就業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠以及開征高學(xué)歷人才使用稅約束人才資源的浪費(fèi)，特別應(yīng)對(duì)貧困家庭大學(xué)生就業(yè)給予重點(diǎn)保障。 從容、袁偉(2010)則強(qiáng)調(diào)僅靠單一的手段和方式很難有效改變這種狀況。一方面國家應(yīng)從宏觀經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策及財(cái)政政策、社會(huì)保障等政策方面制定合適的政策，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，激發(fā)企業(yè)活力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，才能不斷增加有效的就業(yè)崗位，從而真正緩解高校畢業(yè)生就業(yè)壓力問題。另一方面是高校、學(xué)生、企業(yè)等要積極主動(dòng)地從各自有利于服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高就業(yè)的角度，進(jìn)行改革，合理利用大學(xué)生的專業(yè)技能。
(二)促進(jìn)農(nóng)民工群體就業(yè)的稅收政策
農(nóng)民工是指擁有農(nóng)業(yè)戶口，但從事著非農(nóng)業(yè)的工作的人，其中包括大中專院校畢業(yè)后戶口在農(nóng)村而在城市工作的中高學(xué)歷人員。他們生活工作在城市，為推進(jìn)中國的工業(yè)化和城市化進(jìn)程作出巨大的貢獻(xiàn)，隨著中國戶籍制度的完善，將不再擁有城鎮(zhèn)和農(nóng)村戶口的差別。國家統(tǒng)計(jì)局綜合司課題組(2005)評(píng)價(jià)“農(nóng)民工”對(duì)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)，但同時(shí)也表現(xiàn)出難以形成穩(wěn)定的高素質(zhì)的技工隊(duì)伍;“農(nóng)民工”輸入地區(qū)滿足于低成本擴(kuò)張，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)動(dòng)力不足，經(jīng)濟(jì)不能持續(xù)快速發(fā)展;不利于農(nóng)村基礎(chǔ)教育的發(fā)展的缺陷。許經(jīng)勇(2004)強(qiáng)調(diào)“農(nóng)民工”是中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的特殊范疇，是淵源于中國傳統(tǒng)的城鄉(xiāng)分割制度。李鵬(2010)提出要解決農(nóng)民工就業(yè)難的問題，提高農(nóng)民收入，縮小城鄉(xiāng)差距，既需要有效引導(dǎo)農(nóng)民轉(zhuǎn)移到非農(nóng)部門就業(yè)，又不能因此加劇城市本就嚴(yán)峻的就業(yè)形勢(shì)。結(jié)合我國國情，最有效的辦法就是采用稅收手段扶持鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，積極促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，不斷增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)勞動(dòng)力需求總量，著力實(shí)現(xiàn)我國城鄉(xiāng)就業(yè)統(tǒng)籌發(fā)展。杜劍、李家鴿、趙雪(2009)通過分析“農(nóng)民工”群體就業(yè)的現(xiàn)狀和特點(diǎn)設(shè)計(jì)了一系列促進(jìn)農(nóng)民工就業(yè)的稅收政策：(1)積極扶持中小企業(yè)、勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，增強(qiáng)吸納農(nóng)民工就業(yè)的能力。發(fā)展勞動(dòng)密集型企業(yè)的稅收政策就不僅要定位于如何保護(hù)勞動(dòng)密集型企業(yè)的生存，而且還應(yīng)定位于如何支持勞動(dòng)密集型企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，以期能更可能多的吸引農(nóng)民工就業(yè);(2)鼓勵(lì)農(nóng)民工技能培訓(xùn)和職業(yè)教育,提高“農(nóng)民工”素質(zhì)，緩和結(jié)構(gòu)性失業(yè)。國家對(duì)“農(nóng)民工”再就業(yè)技術(shù)培訓(xùn)應(yīng)給予稅收上的優(yōu)惠，對(duì)農(nóng)民工再就業(yè)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)而獲得的收入應(yīng)給予營業(yè)稅、所得稅方面的優(yōu)惠;(3)統(tǒng)一出臺(tái)一些鼓勵(lì)農(nóng)民工就業(yè)和創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠措施，大力支持農(nóng)民工返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)和投身新農(nóng)村建設(shè)。允許一些以農(nóng)民工為就業(yè)主體的勞動(dòng)密集型企業(yè)以合理標(biāo)準(zhǔn)在稅前列支生活費(fèi)用，對(duì)在農(nóng)村地區(qū)提供金融服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)給予所得稅優(yōu)惠，以及對(duì)為農(nóng)村勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移提供培訓(xùn)服務(wù)和中介服務(wù)的機(jī)構(gòu)、企業(yè)、個(gè)人實(shí)行營業(yè)稅和所得稅減免優(yōu)惠(4)分區(qū)域、分類設(shè)計(jì)開征社會(huì)保障稅，合力推動(dòng)中國的城市化進(jìn)程。
(三)促進(jìn)殘疾人員就業(yè)的稅收政策
殘疾人群體是在社會(huì)中具有特殊困難的群體。就業(yè)對(duì)于他們而言不僅僅意味著生活狀況的改善、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)地位的提高，同時(shí)也意味著獲得自立社會(huì)、自我發(fā)展的機(jī)會(huì)。王雪梅(2006)分析有勞動(dòng)能力( 包括部分勞動(dòng)能力) 的殘疾人目前主要通過在福利企業(yè)就業(yè)、分散按比例就業(yè)等幾種有限的途徑和形式實(shí)現(xiàn)就業(yè)。而在社會(huì)轉(zhuǎn)型期, 殘疾人群體面臨新的挑戰(zhàn), 形勢(shì)嚴(yán)峻。錢鵬江(2007)認(rèn)為隨著我國勞動(dòng)就業(yè)方針、政策、制度的不斷完善，殘疾人就業(yè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)導(dǎo)向機(jī)制轉(zhuǎn)軌，就業(yè)方式從集中就業(yè)為主向多樣化發(fā)展，促進(jìn)就業(yè)的手段從單純依靠政策向法律、行政、道義、教育等手段多元化發(fā)展，就業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大。 針對(duì)這種情況，政府相關(guān)部門已經(jīng)出臺(tái)了改善和完善的對(duì)策。2007年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部和中國殘聯(lián)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布了《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2007]92號(hào))，這是一項(xiàng)含金量很高的促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收政策。新政策調(diào)整和完善了安置殘疾人就業(yè)的單位適用的優(yōu)惠政策，規(guī)定對(duì)安置殘疾人就業(yè)的單位同時(shí)實(shí)行增值稅(或營業(yè)稅)優(yōu)惠和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，同時(shí)重申和規(guī)范了殘疾人個(gè)人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。它建立起了殘疾人就業(yè)的各項(xiàng)權(quán)益與安置單位的實(shí)際利益直接掛鉤的機(jī)制，對(duì)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)，充分發(fā)揮他們的聰明才智和創(chuàng)造潛能，鼓勵(lì)他們通過自身努力提高生活水平，推動(dòng)殘疾人平等融入社會(huì)，促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。黃文玉(2007)針對(duì)調(diào)整后的福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，提出企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)調(diào)整后的稅收政策：招用殘疾人員的標(biāo)準(zhǔn)要按新政策規(guī)定進(jìn)行調(diào)整;福利企業(yè)必須符合認(rèn)定條件;嚴(yán)格福利企業(yè)減免稅金的收繳。
二、促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)的稅收政策
就業(yè)是民生之本，創(chuàng)業(yè)是就業(yè)之源。法國政治經(jīng)濟(jì)學(xué)家讓·巴蒂斯特·薩伊(JeanBaptisteSay,1800)首次提出了“企業(yè)家精神”的概念：創(chuàng)業(yè)家能將經(jīng)濟(jì)資源從生產(chǎn)力低的地方轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)力高、產(chǎn)出多的地方。自此，企業(yè)家精神就被看作是一種重要的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長的生產(chǎn)要素，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長的最重要的動(dòng)力源泉。奧地利政治經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·熊彼特(Joseph Alois Schumpeter，1883-1950)在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出“創(chuàng)新”(Innovation) - 將原始生產(chǎn)要素重新排列組合為新的生產(chǎn)方式，以求提高效率、降低成本的一個(gè)經(jīng)濟(jì)過程。在熊彼特經(jīng)濟(jì)模型中，能夠成功“創(chuàng)新”的人便能夠擺脫利潤遞減的困境而生存下來，那些不能夠成功地重新組合生產(chǎn)要素之人會(huì)最先被市場(chǎng)淘汰。劉艷萍(2011)認(rèn)為創(chuàng)業(yè)一方面能夠?qū)崿F(xiàn)自身的就業(yè)，還能帶動(dòng)一批人就業(yè)。另一方面，創(chuàng)業(yè)過程中的企業(yè)家精神和創(chuàng)新精神又是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不竭動(dòng)力，經(jīng)濟(jì)增長本身就是真假就業(yè)的基本源泉。王海南、黃繼(2008)指出在完善支持城鄉(xiāng)居民自主創(chuàng)業(yè)的政策中，稅收優(yōu)惠可對(duì)就業(yè)資源的配置數(shù)量和方向發(fā)揮積極的調(diào)控作用。
三、國外促進(jìn)就業(yè)的稅收政策的相關(guān)研究
源自于美國的金融危機(jī)，引起了全球的經(jīng)濟(jì)風(fēng)暴，帶來了世界性的消費(fèi)緊縮，各國政府均不同程度地感受到了額外增加的就業(yè)壓力。對(duì)于任何國家而言，失業(yè)問題的處理，不僅僅關(guān)系著經(jīng)濟(jì)問題，若處理不當(dāng)將會(huì)演變成為政治問題和社會(huì)危機(jī)，各個(gè)政府都在試圖尋找應(yīng)對(duì)措施，創(chuàng)造出更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，將危機(jī)造成的沖擊降到最低。 美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家A·奧肯在上世紀(jì)60 年代提出了用以說明失業(yè)率與實(shí)際國民收入增長率之間關(guān)系的經(jīng)驗(yàn)規(guī)律——奧肯定律( Okun’s law: 失業(yè)與實(shí)際GDP 之間呈負(fù)相關(guān)關(guān)系, 即失業(yè)每減少一個(gè)百分點(diǎn)與實(shí)際GDP 增長提高兩個(gè)百分點(diǎn)左右相關(guān)。) 為依據(jù), 提出了以減免稅等稅收優(yōu)惠政策來減輕企業(yè)稅負(fù), 刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展, 進(jìn)而帶動(dòng)社會(huì)就業(yè)的增長。 牛華勇(2009)介紹稅收政策作為政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要手段，西方大部分發(fā)達(dá)國家的稅收制度都處于經(jīng)常性的變化之中。從具體政策而言，發(fā)達(dá)國家促進(jìn)就業(yè)的稅收政策主要分為三個(gè)層次：(1)整體宏觀稅率的下降。從整體上減少個(gè)人所得稅和公司所得稅的繳納，以加強(qiáng)本國經(jīng)濟(jì)在國際上的競爭力，影響勞動(dòng)供給，提高勞動(dòng)需求。減稅的國家包括西歐地區(qū)的大部分國家、北歐國家、加拿大和日本;(2)產(chǎn)業(yè)和企業(yè)間的差別稅收待遇。例如丹麥、比利時(shí)等西歐一些發(fā)達(dá)國家著重鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，給予第三產(chǎn)業(yè)更為優(yōu)惠的稅收條件，使得他們第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值已經(jīng)占到其GDP的70%以上，大部分企業(yè)和人群都能直接受惠;(3)特殊稅收優(yōu)惠。對(duì)吸收特定人員(失業(yè)、殘疾、少數(shù)族裔等)或增加雇傭勞工的企業(yè)給予特殊稅收優(yōu)惠;對(duì)自主創(chuàng)業(yè)和彈性就業(yè)人員直接實(shí)行減免稅收待遇;對(duì)農(nóng)業(yè)采取長期、高額的補(bǔ)助政策。
四、我國促進(jìn)就業(yè)的稅收政策存在的問題及完善
我國在發(fā)揮稅收政策促進(jìn)就業(yè)方面的作用，起步較晚，必然存在著一些問題： 2008年全球性金融危機(jī)爆發(fā)以來，我國政府不斷進(jìn)行一系列的政策實(shí)踐來促進(jìn)就業(yè)：一方面從宏觀層面上繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策，刺激經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)就業(yè);另一方面從微觀層面上出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)就業(yè)與再就業(yè)。 然而陳科良(2008)指出我國促進(jìn)就業(yè)的稅收政策依然存在很多需要迫切解決的問題：1、政策復(fù)雜多變，難以操作;2、稅收政策限制條件多，影響其作用的發(fā)揮;3、稅收政策形式單一，未形成體系;4、管理存在漏洞，影響執(zhí)行效果。 孫紅纓(2006)認(rèn)為我國稅收政策和措施與就業(yè)的形勢(shì)相比還存在一些不足和繼續(xù)完善的地方：稅收稅種有限，優(yōu)惠范圍小，不利于調(diào)動(dòng)積極性;再就業(yè)稅收政策適用條件不合理，不利于體現(xiàn)公平性;政策復(fù)雜，手續(xù)過繁。 周培巖(2010)通過對(duì)比歐盟創(chuàng)業(yè)稅收政策的實(shí)踐及其特點(diǎn)，分析得出目前中國創(chuàng)業(yè)稅收政策仍然存在缺乏戰(zhàn)略思想，長期效果不明顯;稅收政策缺乏系統(tǒng)性、全面性;范圍窄、效率低;鼓勵(lì)中小企業(yè)投資的稅收政策不夠全面;稅收政策對(duì)創(chuàng)業(yè)的相應(yīng)性不夠。 我國近日發(fā)布了《關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》， 自2011 年1 月1 日起實(shí)施新的支持和促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，以擴(kuò)大享受自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的人員范圍。劉艷萍(2011)指出我國處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展期，應(yīng)該積極發(fā)展面向成長型創(chuàng)業(yè)企業(yè)的公開資本市場(chǎng)，幫助企業(yè)疏通融資渠道降低融資成本，為注冊(cè)成立公司提供更多的便利，并且創(chuàng)新政府對(duì)企業(yè)的管理方式和內(nèi)容。 針對(duì)我國現(xiàn)有的促進(jìn)就業(yè)的稅收政策，張媛(2009)認(rèn)為要取消預(yù)設(shè)的促進(jìn)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的時(shí)間限制，并要學(xué)會(huì)利用稅收政策解決影響就業(yè)的新問題。還要促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，抵御失業(yè)的沖擊。促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)第三產(chǎn)業(yè)的吸納能力。 楊帆(2010)強(qiáng)調(diào)要調(diào)整稅收優(yōu)惠政策的鼓勵(lì)方向：1、要落實(shí)擴(kuò)大稅收政策優(yōu)惠范圍;2、要改進(jìn)優(yōu)惠政策的適用條件并且要完善優(yōu)惠稅種及方式3、細(xì)化政策規(guī)定。姬宏昌(2008)提出應(yīng)該應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的做法, 按照國際慣例, 通過開征社會(huì)保障稅, 建立健全社會(huì)保障財(cái)政機(jī)制, 對(duì)失業(yè)人員提供必要的社會(huì)救濟(jì)保障適時(shí)開征社會(huì)保障稅, 建立就業(yè)援助制度。
結(jié)束語：2008 年全球性金融危機(jī)爆發(fā)以來，我國政府從宏觀層面繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策，刺激經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)就業(yè)，并從微觀層面出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)就業(yè)、再就業(yè)，以應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜嚴(yán)峻的就業(yè)形勢(shì)。稅收政策在促進(jìn)勞動(dòng)就業(yè)方面具有影響勞動(dòng)供給和對(duì)勞動(dòng)需求的效應(yīng)。但同時(shí)巨額的公共支出、眾多的稅收優(yōu)惠政策使得國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)負(fù)擔(dān)過重，并且在實(shí)施過程中依然存在許許多多需要迫切解決的問題。促進(jìn)就業(yè)的稅收政策必須在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)下探討，增加就業(yè)容量、提高就業(yè)彈性，積極發(fā)揮其作為促進(jìn)就業(yè)的一項(xiàng)重要的長效機(jī)制的功能。
財(cái)政學(xué)稅收政策論文篇二
探討地方稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)預(yù)防稅收風(fēng)險(xiǎn)問題
第一章 導(dǎo)論
1.1論文選題的背景和意義
1.1.1 選題的背景
在我國，作為全國最大的經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門，稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)行垂直管理(地稅省以下垂直)，共有在職稅務(wù)干部75萬余人，其中一線征收人員42萬余人。作為業(yè)務(wù)主管部門的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，長期與納稅人打交道，更易發(fā)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。然而，學(xué)術(shù)界對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)雖有探討，但是不系統(tǒng)，沒有形成一套用于實(shí)際操作的防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)理論和執(zhí)法指南，其發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)地滯后于當(dāng)前的實(shí)踐要求，以致大家大多是從表象上去認(rèn)識(shí)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其真正的內(nèi)涵缺少根本的領(lǐng)悟。稅收?qǐng)?zhí)法依然是高風(fēng)險(xiǎn)的執(zhí)法行為，這嚴(yán)重挫傷了基層稅收?qǐng)?zhí)法者的工作積極性。從當(dāng)前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際執(zhí)法行為分析，基層一線在不斷的增強(qiáng)和完善稅收?qǐng)?zhí)法能力，可仍然存在很多的執(zhí)法隱患，給國家稅收造成重大損失。
結(jié)合當(dāng)前的征管環(huán)境，如何降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，完善稅收?qǐng)?zhí)法行為，已成為基層稅收?qǐng)?zhí)法人員亟待解決的問題。
1.1.2 選題的意義
第一、西方國家自上個(gè)世紀(jì)末就逐漸將風(fēng)險(xiǎn)管理理論引入到稅收?qǐng)?zhí)法行為中，為實(shí)現(xiàn)納稅遵從的博弈均衡，從優(yōu)化稅收資源有效配置資源的角度進(jìn)行理論應(yīng)用。而我國在稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域方面的研究起步比較晚，加之對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)重視程度不夠深入，研究資料相對(duì)較少，界定標(biāo)準(zhǔn)和概念也沒有明確，未形成完整的體系，也未架構(gòu)出確實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，無法指導(dǎo)實(shí)際工作，這極大地影響了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防范，進(jìn)而影響了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法水平和效果。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及人員是稅收?qǐng)?zhí)法行為的具體實(shí)施者，分析研究基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法現(xiàn)狀有利于了解我國基層稅收系統(tǒng)執(zhí)法權(quán)存在哪些方面的風(fēng)險(xiǎn)問題，理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義都比較高。同時(shí)，我國的稅收管理學(xué)理論還可以在一定程度得到發(fā)展，另外通過研究防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合基層在實(shí)踐執(zhí)法行為中發(fā)現(xiàn)的問題，也能夠修訂和完善當(dāng)前的稅收征管體系，對(duì)提高稅收程序法立法水平有著極大的催化作用。所以說研究基層稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理，深入探索和建立防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有效機(jī)制，有利于從微觀上提升基層稅務(wù)部門的科學(xué)管理水平。
1.2國內(nèi)外關(guān)于該課題的研究現(xiàn)狀
1.2.1 國外研究現(xiàn)狀
早在1930年，美國賓夕法尼亞大學(xué)的所羅門·許布納博士，就首次提出風(fēng)險(xiǎn)管理隸屬于管理學(xué)范疇。之后在1956年，在拉賽爾·加拉爾發(fā)表的名為《風(fēng)險(xiǎn)管理一成本控制的新名詞》的文章中首次將風(fēng)險(xiǎn)管理以理論面目出現(xiàn)，進(jìn)而演變成為一門學(xué)科，開始在西方一些商學(xué)院開設(shè)專門課程。風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展迅速，是在20世紀(jì)70年代后，尤其是在“101條風(fēng)險(xiǎn)管理準(zhǔn)則”出臺(tái)后，風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)入了新的發(fā)展階段。已不再限于北美局部區(qū)域，而是引發(fā)全球性管理新潮流。而稅收方面的風(fēng)險(xiǎn)管理起步比較晚，是在1997年由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)的下屬財(cái)政事務(wù)委員會(huì)首次提出，其稅收政策與管理中心在就關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的一般指導(dǎo)原則進(jìn)行發(fā)布時(shí)，首次將風(fēng)險(xiǎn)管理理論引入稅收征管實(shí)踐。2004年10月,OECD的財(cái)政事務(wù)委員會(huì)(CFA)批準(zhǔn)題為《遵從風(fēng)險(xiǎn)管理:管理和改進(jìn)稅收遵從》在總結(jié)成員國稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，提出執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)重在“管理”，重在提供稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的管理程序和方法。而歐盟從2004年開始著手制定稅收征管中的風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)原則,2006年歐盟制定的《稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)意見》，把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理定義為一種方法，并將這種方法視為防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的最佳途徑。
從理論上看，盡管這兩個(gè)指導(dǎo)原則都不約而同地強(qiáng)調(diào)了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，然而其著眼點(diǎn)卻各不相同：經(jīng)合組織的指導(dǎo)原則是站在納稅人的立場(chǎng)上進(jìn)行稅收征管風(fēng)險(xiǎn)分析，典型代表是澳大利亞國稅局，其在預(yù)防和處理稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，采取個(gè)體差異的管理方法即根據(jù)納稅人不同的需求應(yīng)用不同的管理。歐盟理論主要是從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度出發(fā)分析稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，最具代表性的是瑞典稅務(wù)局的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)制度。其他國家的稅收部門有從其他方面出發(fā)建立管理體系的，例如從公平方面和效率方面等方面，代表國家是利用稅收評(píng)估機(jī)制降低征稅風(fēng)險(xiǎn)的美國，將不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)采用打分的方式進(jìn)行區(qū)分的英國，還有實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的荷蘭，而加拿大的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范則倡導(dǎo)內(nèi)外部執(zhí)法監(jiān)督等。
1.2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀
我國自上世紀(jì)80年代開始風(fēng)險(xiǎn)管理的研究。 作為新興管理類科學(xué)，風(fēng)險(xiǎn)管理最初應(yīng)用于央企管理、審計(jì)、金融、保險(xiǎn)等部門，隨著我國國際化進(jìn)程的不斷發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)管理日益受到更加廣泛的關(guān)注。
國稅總局在 2002 年發(fā)布的《2002-2006 年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中非常確切地提出：“引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)可以使各稅務(wù)機(jī)關(guān)更加深刻地從戰(zhàn)略管理的角度認(rèn)識(shí)自身工作的本質(zhì)及其規(guī)律，防范征管風(fēng)險(xiǎn)的舉措又可以使稅收征管工作獲得更多的主動(dòng)性。”這是“防范稅收風(fēng)險(xiǎn)”這個(gè)說法第一次正式地出現(xiàn)在我國。國家稅務(wù)總局又在2009年召開的全國稅收征管和科技工作會(huì)議上，進(jìn)一步明確提出：“牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，依托現(xiàn)代信息技術(shù)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，可以進(jìn)一步提高稅收征管的科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化水平，堵塞管理漏洞。”
第二章 稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)概述
2.1稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
2.1.1 稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)含義
稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是指稅收?qǐng)?zhí)法過程中各種潛在的或者已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)因素的總概括。具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收一線執(zhí)法人員在進(jìn)行稅收?qǐng)?zhí)法的過程中，例如在納稅戶管理、日常征管、稅收稽查等過程中，因故意或者過失造成對(duì)稅收法律法規(guī)的不當(dāng)使用、行政執(zhí)法的錯(cuò)誤或遺漏，而這些行為最終可能會(huì)導(dǎo)致稅收管理功能失敗，使執(zhí)法主體與執(zhí)法人員受到傷害，甚至對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法相對(duì)人造成損害。
這一概念包含了三層含義：
(1)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)執(zhí)法人員。
(2)在主觀方面有兩類因素：一類是主觀故意，表現(xiàn)為一些執(zhí)法人員依法行政意識(shí)薄弱，以權(quán)謀私，不應(yīng)為而為之;另一類是過失，是執(zhí)法人員不知為而為之，此類風(fēng)險(xiǎn)容易受到忽視。
(3)從結(jié)果上可以得出，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，一旦形成這樣的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，將導(dǎo)致下列一個(gè)或多個(gè)處理結(jié)果：
①上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政決定作出復(fù)議撤銷、變更處理，或者重新指導(dǎo)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政決定;②稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人提起的行政訴訟中敗訴;
?、鄱愂?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)執(zhí)法執(zhí)法在法院的判決下對(duì)其因執(zhí)法不當(dāng)或其違法執(zhí)法的行為向納稅人進(jìn)行賠償;④基層一線稅收?qǐng)?zhí)法人員或者其相關(guān)直接責(zé)任人因工作失誤、玩忽職守、濫用職權(quán)、徇私枉法或者其他原因被追究行政或刑事責(zé)任。
2.1.2 稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)特征
稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)具有以下特征：
(一)存在的廣泛性。在稅收?qǐng)?zhí)法的所有環(huán)節(jié)都存在稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，稅收?qǐng)?zhí)法涉及到的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其相對(duì)人的征收管理職能，除稅務(wù)登記、稅款征收、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、行政處罰、復(fù)議處理等，還包括行政作為和行政不作為。在這些日常管理行為中，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的?？梢赃@樣認(rèn)為，只要進(jìn)行稅收?qǐng)?zhí)法就會(huì)產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
(二)易于定性、難于定量。定性地說，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)存在于那些執(zhí)法過程中有不符合法律法規(guī)要求的行為上。在稅收法律法規(guī)有明確的規(guī)定的前提下，稅務(wù)機(jī)關(guān)和基層一線執(zhí)法人員只要依照稅收實(shí)體法和程序法執(zhí)法，就不會(huì)存在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，即使納稅人要求聽證，復(fù)議或起訴，通過公正的程序?qū)徍说慕Y(jié)果，也將有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)。相反，如果執(zhí)法人員沒有按照法律規(guī)定執(zhí)法，那將不可避免地導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，并且必須承擔(dān)相應(yīng)的行政法律責(zé)任。然而，作為行政行為的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，與金融風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)的不同，其不易建立簡單的數(shù)值關(guān)系來計(jì)算或者預(yù)測(cè)損失的大小變化，這就決定只能從合法性和合理性角度設(shè)計(jì)條款來預(yù)防執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
2.2風(fēng)險(xiǎn)管理
2.2.1 風(fēng)險(xiǎn)管理的含義
所謂風(fēng)險(xiǎn)管理是識(shí)別、度量項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，制定、選擇和管理風(fēng)險(xiǎn)處理方案的過程。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、循環(huán)的、系統(tǒng)的、完整的過程。
風(fēng)險(xiǎn)管理是社會(huì)組織或者個(gè)人用以降低風(fēng)險(xiǎn)的消極結(jié)果的決策過程，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上選擇與優(yōu)化組合各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制和妥善處理風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失的后果，從而以成本最小化獲取安全保障最大化。風(fēng)險(xiǎn)管理含義的具體內(nèi)容包括：
1.風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)象是風(fēng)險(xiǎn)。
2.風(fēng)險(xiǎn)管理的主體可以是組織、法人、自然人。
3.風(fēng)險(xiǎn)管理的流程包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、測(cè)算、管理技術(shù)選擇和管理效果評(píng)定等。
4.風(fēng)險(xiǎn)管理的基本目標(biāo)是以成本最小化取得安全保障最大化。
5.風(fēng)險(xiǎn)管理作為一個(gè)獨(dú)立的管理系統(tǒng)已發(fā)展成為了一門新興學(xué)科。
2.2.2 風(fēng)險(xiǎn)管理的原則
為取得效益的最大化，風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)具備以下原則：
1.風(fēng)險(xiǎn)管理以創(chuàng)造價(jià)值為目的。風(fēng)險(xiǎn)管理有利于推進(jìn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和改進(jìn)，其在提高人們防范意識(shí)的同時(shí)，又提供足夠的安全保障。
2.風(fēng)險(xiǎn)管理是管理進(jìn)程中不可分割的組成部分。風(fēng)險(xiǎn)管理也是一項(xiàng)管理職責(zé)，同其他管理流程一樣是管理進(jìn)程中不可分離的一部分，而不是獨(dú)立于組織主要活動(dòng)和進(jìn)程之外的。
3.風(fēng)險(xiǎn)管理更側(cè)重于事前管理。由于風(fēng)險(xiǎn)管理所需的信息大多來源于經(jīng)驗(yàn)、反饋、觀察、預(yù)測(cè)以及專家的判斷等，因此盡可能地將不確定性因素表達(dá)出來，才能保障信息的有效程度。
4.風(fēng)險(xiǎn)管理是為決策服務(wù)的。通過利用風(fēng)險(xiǎn)管理理論對(duì)各備選方案進(jìn)行判斷、對(duì)各備選方案風(fēng)險(xiǎn)的可接受程度進(jìn)行論證，以及對(duì)各備選方案其處理風(fēng)險(xiǎn)的有效性進(jìn)行評(píng)估從而篩選出最佳決策方案，幫助決策者作出合適的選擇。
5.風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)體現(xiàn)彈性化特點(diǎn)，即其管理應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的、靈活的，以便隨時(shí)適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)需求。
第三章 基層稅收?qǐng)?zhí)法現(xiàn)狀及可能存在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn).............. 103.1基層稅收?qǐng)?zhí)法現(xiàn)狀 ............. 10
3.2基層稅收?qǐng)?zhí)法可能存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié) ............ 113.2.1征收管理環(huán)節(jié).............. 11
3.2.2稅收檢(稽)查環(huán)節(jié)............ 11
3.2.3政策管理環(huán)節(jié).............. 11
第四章 基層稅收?qǐng)?zhí)法可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因分析........ 144.1稅收?qǐng)?zhí)法所處的外部環(huán)境制約 ........ 144.1.1立法層次低下，稅法體系不健全 ............144.1.2征管查未分開，執(zhí)法權(quán)力集中 ............154.1.3納稅不遵從 .................16
4.1.4地方政府干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法 .............174.1.5人事考核制度不合理 .......18
第五章 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范研究個(gè)案分析——以日照市東港區(qū)地稅局為例..........225.1日照市東港區(qū)地稅局簡介............22
5.2日照市東港區(qū)地稅局主要做法及經(jīng)驗(yàn)............225.2.1依靠網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法能力 .....225.2.2完善稅務(wù)預(yù)警機(jī)制，增強(qiáng)執(zhí)法制度約束 .........23第五章 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范研究個(gè)案分析——以日照市東港區(qū)地稅局為例5.1日照市東港區(qū)地稅局簡介
日照市地方稅務(wù)局東港分局，機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)辦公室、政策法規(guī)科、征收管理科、計(jì)劃財(cái)務(wù)科、人事政工科、信息管理科、監(jiān)察室、納稅服務(wù)中心和稽查局、直屬征收局共10 個(gè)科(室)、局，下轄日照中心稅務(wù)所、石臼中心稅務(wù)所、秦樓中心稅務(wù)所、南湖中心稅務(wù)所、西湖中心稅務(wù)所 5 個(gè)中心稅務(wù)所。共有在職干部職工 129 人，其中黨員 113 人，占 88%;擔(dān)負(fù)著全區(qū)19047戶納稅戶的地方稅收征管工作。
2013 年，全年共組織各項(xiàng)收入 12.09 億元，實(shí)現(xiàn)同比增長 20 %，同比增收 2 億元。其中，區(qū)級(jí)完成8.2 億元, 同比增長23.6%，同比增收1.6萬元，占計(jì)劃的104.3%。
5.2日照市東港區(qū)地稅局主要做法及經(jīng)驗(yàn)
從1994年成立之初到2013年11月30日，日照市東港區(qū)地稅局未出現(xiàn)一例稅收?qǐng)?zhí)法違法案件，這樣成績的取得與東港區(qū)地稅局平時(shí)的日常管理密不可分，現(xiàn)將東港區(qū)地稅局的優(yōu)秀作法及經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行簡單介紹。
5.2.1 依靠網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法能力
日照市東港區(qū)地稅局是山東省廉政和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防控平臺(tái)的始創(chuàng)單位。為確保廉政和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)平臺(tái)的順利運(yùn)行，東港區(qū)地稅局先后制定并下發(fā)了《廉政和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防控平臺(tái)實(shí)施方案》《考核辦法》《責(zé)任追究辦法》等一系列文件，成立了由主要負(fù)責(zé)人為組長的平臺(tái)運(yùn)行領(lǐng)導(dǎo)小組，落實(shí)責(zé)任，嚴(yán)格考核，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)了平臺(tái)的順利運(yùn)行。同時(shí)該局也全力承擔(dān)了平臺(tái)不斷升級(jí)、完善過程中的兩次試運(yùn)行工作，為平臺(tái)在全市、全省的正式上線運(yùn)行提供了第一手的平臺(tái)研發(fā)數(shù)據(jù)和資料。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和社會(huì)各界對(duì)平臺(tái)的運(yùn)行給予了充分認(rèn)可，社會(huì)形象也得到了進(jìn)一步提升。2012 年，東港區(qū)地稅局作為“廉政和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防控平臺(tái)”的研發(fā)單位，獲得日照市地稅局工作創(chuàng)新“一等獎(jiǎng)”，該局被市局評(píng)為“廉政和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防控平臺(tái)推行先進(jìn)單位”，西湖中心所、秦樓中心所被市局評(píng)為“廉政和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防控平臺(tái)先進(jìn)基層單位”，有兩名同志被授予“廉政和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防控平臺(tái)先進(jìn)個(gè)人”榮譽(yù)稱號(hào)。東港區(qū)地稅局充分利用稅收廉政和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防控平臺(tái)系統(tǒng)所提供的各種信息數(shù)據(jù)，達(dá)到降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的目的。征管科、法規(guī)科、稅政科等科室通過分析該系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)布疑點(diǎn)信息，再由法規(guī)科和監(jiān)察室每月進(jìn)行牽頭，聯(lián)合各業(yè)務(wù)科室對(duì)每個(gè)基層中心所稅收?qǐng)?zhí)法情況進(jìn)行深入細(xì)致的監(jiān)督檢查，第一時(shí)間通報(bào)發(fā)現(xiàn)的各類問題并要求發(fā)現(xiàn)問題的基層中心所及時(shí)提報(bào)具體的整改措施。將前期防范、中期督管和后期完善結(jié)合起來，預(yù)防執(zhí)法腐敗行為的發(fā)生。同時(shí)，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力相對(duì)集中、極易出現(xiàn)問題的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)工作進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，嚴(yán)格落實(shí)重大事項(xiàng)報(bào)告、重大案件集體審理等制度，得以有效地分解權(quán)力，化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
第六章基層稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的構(gòu)建
6.1完善稅收法律制度
6.1.1 建立稅收母法，盡快出臺(tái)《稅收基本法》
要防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，就必須健全稅收立法程序，完善稅收立法框架，從根源上解決稅收實(shí)體法法律級(jí)次低的現(xiàn)狀。要廣泛向社會(huì)各方面征求意見和建議，使出臺(tái)的稅法能符合我國的國情、民情，具有可操作性，更要以立法法為依據(jù)，頒布出臺(tái)在稅法體系中起著稅收母法的作用的《稅收基本法》，并建立起以其為主體、稅收實(shí)體法與稅收程序法并重的立法框架，解決稅收實(shí)體法法律級(jí)次低的問題。設(shè)立稅收基本法對(duì)于完善稅法體系，正確處理稅收分配關(guān)系、提高稅務(wù)執(zhí)法、司法水平具有重要作用。
亟待出臺(tái)的《稅收基本法》，是對(duì)稅收共同性問題進(jìn)行規(guī)范，用來統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)各單行稅法，在稅法體系中具有最高法律地位和法律效力的法律規(guī)范。通過將稅收基本法與單行法共同組成完整統(tǒng)一的稅法體系，詳細(xì)、縝密地規(guī)定權(quán)力作用的范圍和方式，達(dá)到立法的規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)，盡可能地排除自由裁量權(quán)，避免權(quán)力的濫用，為稅收?qǐng)?zhí)法提供可靠的法律依據(jù)。
6.1.2 加強(qiáng)規(guī)范性文件管理
基層稅務(wù)機(jī)關(guān)防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的前提是有科學(xué)的稅法和合理規(guī)范的稅收規(guī)范性文件的。然而在實(shí)際執(zhí)法中，往往存在一些與稅收法律法規(guī)相沖突的稅收規(guī)范性文件，這些文件的存在導(dǎo)致了部分執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。因此，政府及相關(guān)部門在進(jìn)行稅收制度設(shè)計(jì)和完善稅收政策時(shí)必須規(guī)避與法律相沖突，使得最后出臺(tái)的文件不僅將稅收政策目的考慮在內(nèi)，而且還要將納稅人在執(zhí)行政策時(shí)可采取的各種用以減少稅收負(fù)擔(dān)的對(duì)策考慮在內(nèi)。此外，在制定稅收政策還應(yīng)強(qiáng)化對(duì)稅收規(guī)范性文件的管理，在出臺(tái)有關(guān)稅收政策之前稅務(wù)相關(guān)的高層部門應(yīng)深入基層中心所搞好調(diào)研，對(duì)該項(xiàng)規(guī)范性文件能否切實(shí)指導(dǎo)實(shí)際稅收工作的可行性、合理性、科學(xué)性進(jìn)行全面論證，避免出臺(tái)的文件內(nèi)容滯后或缺乏可操作性，減少文件帶來的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
要以審慎的態(tài)度出臺(tái)規(guī)范性文件，主要是指在研制稅收規(guī)范性文件時(shí)，尤其是那些對(duì)納稅人的權(quán)益產(chǎn)生巨大影響的稅收規(guī)范性文件，除了要經(jīng)過政策法規(guī)等相關(guān)科室審查，避免與上位法相抵觸之外，還要征詢稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部相關(guān)科室、基層稅收中心所的意見，同時(shí)要廣泛聽取社會(huì)大眾的意見，以便使出臺(tái)的文件能夠最大限度地吸收合理化建議，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，還能將不利于基層執(zhí)行的政策內(nèi)容在文件起草階段壓縮到最小化。此外，稅收規(guī)范性文件表述要嚴(yán)謹(jǐn)、周密、清楚，避免模棱兩可、不易執(zhí)行;及時(shí)清理各類文件制度，第一時(shí)間公布廢止或失效的文件，防止基層稅收?qǐng)?zhí)法人員出現(xiàn)執(zhí)法依據(jù)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對(duì)過期文件要及時(shí)廢止，要及時(shí)清理自行出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，要堅(jiān)決廢止與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相沖突的規(guī)范性文件。還要形成具有規(guī)范性的統(tǒng)一的稅收法律解釋機(jī)制，以某種法律形式明確稅法的解釋機(jī)關(guān)、解釋標(biāo)準(zhǔn)和原則，明確稅法的解釋權(quán)限和解釋效力，禁止對(duì)稅法做擴(kuò)大或類推解釋，減少稅收?qǐng)?zhí)法中的隨意性。
財(cái)政學(xué)稅收政策論文篇三
財(cái)產(chǎn)權(quán)與征稅權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)淺議
論文關(guān)鍵詞:財(cái)產(chǎn)權(quán);征稅權(quán);法律性質(zhì)解析;沖突;協(xié)調(diào)論文摘要:私人財(cái)產(chǎn)權(quán)與國家征稅權(quán)的沖突貫穿于國家稅收始終。以財(cái)產(chǎn)權(quán)與征稅權(quán)性質(zhì)的法律解析為視角,對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)權(quán)利性質(zhì)及征稅權(quán)權(quán)力性質(zhì)進(jìn)行定位與論證。財(cái)產(chǎn)權(quán)與征稅權(quán)在彼此沖突中實(shí)現(xiàn)其權(quán)利(權(quán)力)價(jià)值,而沖突過程的實(shí)質(zhì)亦是兩權(quán)協(xié)調(diào)的過程,通過兩權(quán)的協(xié)調(diào)最終達(dá)到國家與人民的共贏結(jié)果。既保障納稅人的私人財(cái)產(chǎn)權(quán)不受征稅權(quán)的非法侵犯,又使國家在納稅人依法讓渡財(cái)產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上奠定其存在物質(zhì)基礎(chǔ),從而為納稅人提供公共產(chǎn)品與公共服務(wù),增進(jìn)納稅人的公共福利。
單就“權(quán)”字而言,可作“權(quán)利”亦可作“權(quán)力”之意理解,而權(quán)利與權(quán)力始終是相互依存、辯證統(tǒng)一的共生體。學(xué)術(shù)界關(guān)于權(quán)利含義的通說為“利益說”,即權(quán)利是指法律關(guān)系主體依法享有的某種權(quán)能或利益,它表現(xiàn)為權(quán)利享有者可以自己作出一定的行為,也可以要求他人作出或不作出一定的行為。學(xué)術(shù)界關(guān)于權(quán)力含義的通說認(rèn)為權(quán)力有廣義與狹義之分。廣義權(quán)力是指某種影響力和支配力,分為社會(huì)權(quán)力和國家權(quán)力。狹義權(quán)力僅指國家權(quán)力,即基于社會(huì)公眾的意志而由國家機(jī)關(guān)具有和行使的強(qiáng)制力量,其本質(zhì)是處于社會(huì)統(tǒng)治地位的公共意志的制度化和法律化,具體可分解為立法權(quán)、司法權(quán)、行政權(quán)、軍事權(quán)、監(jiān)督權(quán)等等。
權(quán)利與權(quán)力同屬于上層建筑,決定于一定社會(huì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),二者間存在密切關(guān)系。首先權(quán)利是權(quán)力的本源,無權(quán)利便無權(quán)力。盧梭從社會(huì)契約論的觀點(diǎn)出發(fā),認(rèn)為國家權(quán)力是公民讓渡其全部“自然權(quán)利”而獲得的。權(quán)利應(yīng)當(dāng)是權(quán)力的本源,權(quán)力是為鞏固、捍衛(wèi)權(quán)利而存在的,沒有了權(quán)利,權(quán)力也就失去了存在之必要。其次,權(quán)力是權(quán)利的后盾,無權(quán)力的保障便無從享受權(quán)利。此外,權(quán)力與權(quán)利此消彼長,相依共生,共寓于法律之中。由此可見,界定財(cái)產(chǎn)權(quán)及征稅權(quán)的權(quán)利(權(quán)力)性質(zhì),對(duì)于化解兩權(quán)沖突,實(shí)現(xiàn)兩權(quán)協(xié)調(diào)至關(guān)重要。
一、財(cái)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)及法律語意解析
(一)法學(xué)層面的財(cái)產(chǎn)權(quán)
財(cái)產(chǎn)權(quán)是一個(gè)憲法學(xué)和民法學(xué)共用的概念,是一個(gè)公法與私法交融的概念。憲法學(xué)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)與民法學(xué)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)并無甚大差異,兩者實(shí)質(zhì)性區(qū)別既不在于財(cái)產(chǎn)權(quán)的客體,也不在于財(cái)產(chǎn)權(quán)的主體,而在于反映在同一客體上的不同的主體之間的關(guān)系之上。憲法中的財(cái)產(chǎn)權(quán)屬于憲法上的一種公民基本權(quán)利,與其他任何憲法權(quán)利一樣,同樣是公民對(duì)國家的一種防御性權(quán)利,即公民所享有的、為國家權(quán)力所不能不當(dāng)侵害的一種權(quán)利,它直接地反映了公民與國家權(quán)力之間在憲法秩序中的關(guān)系;而民法上的財(cái)產(chǎn)權(quán)則是公民對(duì)抗公民、或私人對(duì)抗私人的一種權(quán)利,由此形成私人之間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系。兩者的內(nèi)在聯(lián)系在于憲法上的財(cái)產(chǎn)權(quán)要靠民法上的財(cái)產(chǎn)權(quán)在私法領(lǐng)域得以展開,而只有完善的憲法財(cái)產(chǎn)權(quán)制度,民法上的財(cái)產(chǎn)權(quán)才具有堅(jiān)實(shí)的公法保障。由此可見,財(cái)產(chǎn)權(quán)中的“權(quán)”是法律關(guān)系主體依法享有的某種權(quán)能或利益,即我們通常所指的“權(quán)利”。
(二)稅法層面的財(cái)產(chǎn)權(quán)
現(xiàn)代法治國家建立在私有財(cái)產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)之上,而對(duì)于私有財(cái)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行剝奪的最經(jīng)常的方式是稅收。稅收意味著國家對(duì)私人財(cái)產(chǎn)的剝奪,因此,私人財(cái)產(chǎn)權(quán)的存在是國家稅收的邏輯起點(diǎn)。但國家稅收的合法性亦是國家剝奪私人財(cái)產(chǎn)合法性邏輯起點(diǎn)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看,人民需要國家提供公共物品,而國家本身并不進(jìn)行生產(chǎn),因此,提供公共物品的資源必須由享受公共物品的人民來提供,而稅收就是人民享受公共物品所支付的價(jià)格。
國家財(cái)產(chǎn)與私人財(cái)產(chǎn)是此消彼長的關(guān)系,而國家財(cái)產(chǎn)以稅收為主,“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”。因此,承認(rèn)與保護(hù)私有財(cái)產(chǎn)權(quán)是國家實(shí)現(xiàn)征稅權(quán)的前提,否則就不存在國家強(qiáng)制課征的對(duì)象,也就不存在稅。有學(xué)者以國家征稅權(quán)為界限,從另一個(gè)層面區(qū)分了憲法的財(cái)產(chǎn)權(quán)和私法的財(cái)產(chǎn)權(quán)。憲法意義上的財(cái)產(chǎn)權(quán)是一種先于國家征稅權(quán)的財(cái)產(chǎn)權(quán),私法意義上的財(cái)產(chǎn)權(quán)是一種后于國家賦稅的財(cái)產(chǎn)權(quán)[引。這種區(qū)分可以看作是從稅法層面對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)的界定,而這對(duì)于論證征稅的合法性意義重大。
憲法意義上的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)是一種原初狀態(tài)的財(cái)產(chǎn)權(quán),除自己同意外,任何人不能夠?qū)ζ渌接胸?cái)產(chǎn)加以侵害。對(duì)這種憲法意義上處于原初狀態(tài)的財(cái)產(chǎn)權(quán)加以剝奪與侵害,正是國家征稅基礎(chǔ)。而私法意義上的財(cái)產(chǎn)權(quán)是一種后于國家賦稅的財(cái)產(chǎn)權(quán),是國家征稅后公民或集體等的剩余財(cái)產(chǎn),是憲法意義上的財(cái)產(chǎn)權(quán)排除了稅收后的部分。由此可見,憲法意義上的財(cái)產(chǎn)權(quán)才是我們研究稅收合法性與正當(dāng)性的基點(diǎn)。
二、征稅權(quán)的性質(zhì)與法律語意解析
(一)關(guān)于征稅權(quán)含義的文獻(xiàn)梳理
何為征稅權(quán)?在各類教科書中很難找到答案,對(duì)其定義多散見于學(xué)術(shù)著作或論文中,且常常與稅權(quán)混淆和替代。而對(duì)于征稅權(quán)含義的確定,進(jìn)而對(duì)其定性,對(duì)于國家征稅合法性的論證至關(guān)重要。
學(xué)界對(duì)于征稅權(quán)的定義可以歸納為以下幾種。第一種觀點(diǎn)是“稅權(quán)說”:認(rèn)為征稅權(quán)即是稅權(quán),是狹義稅權(quán)。稅權(quán)可分為廣義與狹義。廣義稅權(quán)從主體角度出發(fā),則國家稅權(quán)包括稅收權(quán)力與稅收權(quán)利。前者是國家征稅權(quán),后者是國家稅收債權(quán);從客體角度出發(fā),由于財(cái)政收入權(quán)中包括征稅權(quán)、收費(fèi)權(quán)等權(quán)力和權(quán)利,其中的征稅權(quán)就是稅權(quán),稅權(quán)是征稅權(quán)的簡稱。狹義稅權(quán)實(shí)際上已經(jīng)體現(xiàn)在廣義稅權(quán)之中,它就是國家或政府的征稅權(quán)或稱稅收管轄權(quán)。其具體內(nèi)容包括稅收立法權(quán)、稅收征管權(quán)和稅收收益權(quán)(或稱稅收入庫權(quán))。第二種觀點(diǎn)是“行政權(quán)說”:認(rèn)為征稅權(quán)是稅收行政權(quán)?，F(xiàn)代國家的權(quán)力有立法權(quán)、行政權(quán)和司法權(quán)三類,它們都涉及稅收事務(wù)。行政方面的稅權(quán)又叫征稅權(quán)、稅收征管權(quán)或稅收行政權(quán),是國家行政機(jī)關(guān)(政府及其征稅職能部門)執(zhí)行稅收法律,對(duì)稅收事務(wù)進(jìn)行征收管理的權(quán)力,是最大量、最經(jīng)常行使的稅權(quán)。征稅權(quán)的主體是政府及其征稅職能部門等國家征稅行政主體;征稅權(quán)的內(nèi)容是有關(guān)稅收事務(wù)的征收管理,屬于國家行政權(quán)中的財(cái)政收入權(quán)的內(nèi)容;征稅權(quán)在對(duì)稅收征管事務(wù)的行使方式上具有主動(dòng)、直接、連續(xù)、具體等特點(diǎn)。第三種觀點(diǎn)是“國家主權(quán)說”,認(rèn)為征稅權(quán)是屬于一個(gè)國家的國家主權(quán)或國家權(quán)力的重要內(nèi)容。國家稅權(quán)中的稅收權(quán)力要素,不管是在憲法關(guān)系的政治層面,還是在稅收程序法律關(guān)系的行政層面,基于理論抽象的需要,都可以統(tǒng)一歸結(jié)為國家征稅權(quán)。國家征稅權(quán)按照權(quán)力分解理論,可以分為稅收立法權(quán)、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和稅收司法權(quán)這三種不同性質(zhì)的權(quán)力,它們之間相互分立、彼此制衡。第四種觀點(diǎn)是“稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)說”,認(rèn)為稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)是稅收職能機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅款征收、日常管理和監(jiān)督檢查等一系列工作所行使的權(quán)力,而稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)是以征稅權(quán)為主要內(nèi)容的權(quán)限。從形式上看,稅收?qǐng)?zhí)法表現(xiàn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法定程序進(jìn)行征稅。從內(nèi)容上看,表現(xiàn)為通過稅法的嚴(yán)格執(zhí)行,以實(shí)現(xiàn)法律規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利和義務(wù)。第五種觀點(diǎn)是“稅權(quán)之分權(quán)說”,認(rèn)為稅權(quán)可分為稅務(wù)立法權(quán)、征稅權(quán)和用稅權(quán)。其中,征稅權(quán)又分為稅金收益權(quán)和稅務(wù)執(zhí)行權(quán)。第六種觀點(diǎn)是“征稅權(quán)力及附隨權(quán)利說”,國家征稅權(quán)是國家基于與納稅人的社會(huì)契約,依照法律的規(guī)定對(duì)納稅人(包括個(gè)人與法人)征收稅收的權(quán)力以及國家為確保稅收征收活動(dòng)的正常開展而擁有的附隨的權(quán)利。如稅收強(qiáng)制與稅收保全、稅收處罰等方面的權(quán)力。國家征稅權(quán)體現(xiàn)為三個(gè)層次:一是國家制定稅收法律的權(quán)力,二是政府依照國家的稅收法律行使征稅的權(quán)力,三是國家司法機(jī)關(guān)依照稅收法律等相關(guān)法律對(duì)稅收行政訴訟案件與稅收刑事案件給予公正判決,以維護(hù)國家的征稅權(quán)。國家征稅權(quán)是憲法和法律規(guī)定的國家權(quán)力,屬于“公權(quán)力”范疇。
上述各種觀點(diǎn)從不同角度出發(fā)給征稅權(quán)的定義做了注解,且均有其合理之處。雖然在對(duì)征稅權(quán)的權(quán)利(權(quán)力)性質(zhì)上有所分歧,但都意識(shí)到征稅權(quán)行使的主體是國家,只不過在征稅權(quán)具體范圍的界定上有所差異。而對(duì)于征稅權(quán)性質(zhì)及其內(nèi)容的界定又關(guān)乎征稅權(quán)的行使,因此有必要對(duì)其加以界定。
(二)關(guān)于征稅權(quán)的權(quán)力與權(quán)利性質(zhì)之辯
馬克思曾指出“捐稅是國家在經(jīng)濟(jì)上的存在”。國家制度的出現(xiàn)與征稅權(quán)的產(chǎn)生是一個(gè)歷史發(fā)展的結(jié)果。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展,社會(huì)在生產(chǎn)發(fā)展的一定階段,必然分裂為階級(jí),階級(jí)之間利益從根本上是對(duì)立的,但是矛盾的階級(jí)雙方為了不至于在無謂的斗爭中把自己和社會(huì)消滅,就需要有一種表面上凌駕于社會(huì)之上的力量,這種力量應(yīng)當(dāng)緩和沖突,把沖突保持在秩序的范圍以內(nèi)。這種從社會(huì)中產(chǎn)生但又自居于社會(huì)之上并且日益同社會(huì)脫離的力量就是國家。但是國家要將沖突保持在秩序的范圍以內(nèi),政治統(tǒng)治要執(zhí)行某種社會(huì)職能,都不能憑空去做,而需要運(yùn)用一定的資財(cái)。既然國家本身沒有資金來源,就需要無償?shù)馁Y金,因此就必須賦予國家以征稅權(quán)。由此可見,馬克思主義認(rèn)為征稅權(quán)是國家為了實(shí)現(xiàn)其政治統(tǒng)治而以強(qiáng)制力實(shí)施的權(quán)力。這種始終以國家為主體,從國家角度出發(fā)的國家意志論只是體現(xiàn)了稅收對(duì)國家的工具作用,但卻無法體現(xiàn)對(duì)人民即納稅人的權(quán)利保障。
在以格老秀斯、霍布斯、盧梭等為代表的西方古典自然法學(xué)家們看來,國家起源于處于自然狀態(tài)的人們向社會(huì)狀態(tài)過渡時(shí)所締結(jié)的契約。人們通過平等協(xié)商和相互合意的方式團(tuán)結(jié)起來,并將其部分權(quán)利讓渡給公共管理機(jī)構(gòu)——“契約國家”,在這一讓渡過程中人民的權(quán)利便形成國家權(quán)力,權(quán)利與權(quán)力因之是協(xié)調(diào)一致的;進(jìn)而人們又通過契約方式——近代資產(chǎn)階級(jí)革命以來,這一契約的最佳表現(xiàn)形式就是“憲法”——授權(quán)國家運(yùn)用其來自于人民權(quán)利的權(quán)力為國民提供公共服務(wù)。所以人們向國家納稅,讓渡其自然的財(cái)產(chǎn)權(quán)利的一部分,是為了能夠更好地享有他的其他的自然權(quán)利以及在其自然權(quán)利一旦受到侵犯時(shí)可以尋求國家的公力救濟(jì)。國家之所以征稅或者說國家應(yīng)該征稅是因?yàn)閲冶仨殲槠鋭?chuàng)造者——作為締約主體的人民提供“公共服務(wù)”或“公共需要”。納稅和征稅二者在時(shí)間上的邏輯關(guān)系應(yīng)當(dāng)是人民先同意納稅并進(jìn)行授權(quán),然后國家才能征稅;國家征稅的意志以人民同意納稅的意志為前提。
現(xiàn)代憲政國家是稅收國家,而憲政國家的構(gòu)建,基本上是以社會(huì)契約學(xué)說作為其制度設(shè)計(jì)的理論依據(jù)。即人們以契約形式來確定人民與政府的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系,這個(gè)契約就是以憲法為中心的法律體系,而稅收是社會(huì)契約得以存在和運(yùn)轉(zhuǎn)的不可缺少的紐帶,也就是憲政得以存在和運(yùn)轉(zhuǎn)的不可缺少的紐帶。由此可見,國家征稅權(quán)是國家與人民在地位平等的契約狀態(tài)下,國家以為人民提供公共產(chǎn)品與公共服務(wù)為代價(jià)經(jīng)由人民授權(quán)而換取人民財(cái)產(chǎn)權(quán)的權(quán)力。這種基于社會(huì)公眾的意志,以人民需要為出發(fā)點(diǎn),以保證人民需要的實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)的征稅權(quán),與我國人民主權(quán)國家的性質(zhì)相契合,其本質(zhì)是處于社會(huì)統(tǒng)治地位的公共意志的制度化和法律化,實(shí)乃征稅權(quán)的本質(zhì)所在。
(三)征稅權(quán)權(quán)限范圍的界定
關(guān)于征稅權(quán)的權(quán)限范圍在上述的各種學(xué)說中有較大差異,而征稅權(quán)范圍的確定直接關(guān)系到征稅權(quán)行使主體的確定,進(jìn)而涉及到征稅權(quán)行使的合法性。
既然征稅權(quán)是國家與人民在地位平等的契約狀態(tài)下,國家以提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)為代價(jià),經(jīng)由人民授權(quán)而換取人民財(cái)產(chǎn)權(quán)的權(quán)力。因此該權(quán)力應(yīng)以人民授權(quán)為出發(fā)點(diǎn),以為人民提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)為目標(biāo),凡是與此相關(guān)并有助于增進(jìn)人民公共利益的權(quán)力都應(yīng)包括在內(nèi)。因此,征稅權(quán)應(yīng)包括稅收立法權(quán)、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)與稅收司法權(quán)。
稅收立法權(quán)是國家制定稅收法律的權(quán)力。由于稅權(quán)歸于人民,所以應(yīng)由人民選出的代表按照立法程序制定一切稅收法律。稅收立法權(quán)是確定國家享有征稅權(quán)的起點(diǎn)。稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)是政府依照國家的稅收法律行使征稅的權(quán)力。包括兩方面的權(quán)力,其一是政府(我國主要是中央政府)及其稅收主管部門根據(jù)稅收法律制定相應(yīng)的稅收法規(guī)、規(guī)章及作出稅法解釋的權(quán)力;其二是政府的稅收主管部門依據(jù)稅收法律法規(guī)開展稅收征收活動(dòng),行使稅收征收權(quán)。稅收?qǐng)?zhí)行權(quán)的實(shí)施是實(shí)現(xiàn)國家稅收,為人民提供公共產(chǎn)品與公共服務(wù)目標(biāo)的必要手段。稅收司法權(quán)是國家司法機(jī)關(guān)依照稅收法律等相關(guān)法律對(duì)稅收案件給予公正判決,以維護(hù)國家征稅權(quán),最終維護(hù)人民財(cái)產(chǎn)權(quán)的權(quán)力。因此,僅將征稅權(quán)界定為“稅收行政權(quán)或稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)”,縮小了征稅權(quán)的范圍,顯得單薄不說,且無法通過國家稅收立法權(quán)來實(shí)現(xiàn)對(duì)人民財(cái)產(chǎn)權(quán)的保護(hù),而對(duì)人民財(cái)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)恰恰又體現(xiàn)了征稅權(quán)存在的必要性。此外,將稅收收益權(quán)與稅收立法權(quán)、稅收征管權(quán)并列,邏輯上顯得不通。原因在于稅收收益權(quán)是稅收征管權(quán)的一項(xiàng)附隨性的權(quán)利,因稅收征管權(quán)的實(shí)現(xiàn)而產(chǎn)生。既然是附隨性權(quán)利,稅收收益權(quán)與稅收征管權(quán)應(yīng)該是種屬關(guān)系而非并列關(guān)系。
三、財(cái)產(chǎn)權(quán)與征稅權(quán)的沖突——以財(cái)產(chǎn)權(quán)讓渡的合法性為視角私人財(cái)產(chǎn)權(quán)的存在是國家稅收的邏輯起點(diǎn)。私人財(cái)產(chǎn)權(quán)與國家征稅權(quán)的沖突貫穿于國家稅收始終。在人類社會(huì)發(fā)展過程中,財(cái)產(chǎn)權(quán)與征稅權(quán)力量對(duì)比歷經(jīng)多次博弈,最終形成現(xiàn)代的稅收憲政模式。
國家與社會(huì)二元對(duì)立結(jié)構(gòu)的出現(xiàn)是稅收產(chǎn)生和存在的依據(jù)和基礎(chǔ)。人類產(chǎn)生起初及其之后一段時(shí)間并不存在社會(huì)之上的國家,社會(huì)是一個(gè)單獨(dú)的實(shí)體,后來私有制產(chǎn)生,原始社會(huì)分裂為兩組成員,一組成員脫離生產(chǎn)專門執(zhí)行公共事務(wù)職能,一組成員則從事生產(chǎn),前者被稱為國家,后者被稱為社會(huì),前者為后者提供公共服務(wù)(經(jīng)濟(jì)學(xué)稱之為公共產(chǎn)品),后者為前者提供物質(zhì)財(cái)富(經(jīng)濟(jì)學(xué)稱之為稅收)。由于國家自身并不創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富而且大量消耗社會(huì)財(cái)富,因此為國家提供物質(zhì)財(cái)富的稅收,對(duì)于國家來說有著非常重要的作用,“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”。由于物質(zhì)財(cái)富是由人民創(chuàng)造,并主要表現(xiàn)為私人財(cái)產(chǎn),因此以稅收為主的國家財(cái)產(chǎn)來源于私有財(cái)產(chǎn)。從這個(gè)角度講,國家財(cái)產(chǎn)與私人財(cái)產(chǎn)之間是此消彼長的關(guān)系。稅收使經(jīng)濟(jì)資源從私人手中向政府流動(dòng),這意味著財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的改變,因此稅收在實(shí)質(zhì)上是對(duì)私人財(cái)產(chǎn)的侵犯與剝奪。而對(duì)于因稅收而導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)權(quán)讓渡,其合法性的論證同時(shí)也論證了國家征稅權(quán)的合法性,是對(duì)同一事物不同角度認(rèn)識(shí)的結(jié)果。
我們可以從社會(huì)契約論的角度,以財(cái)產(chǎn)權(quán)讓渡的合法性為視角,來解讀財(cái)產(chǎn)權(quán)與征稅權(quán)的沖突。在稅收歷史發(fā)展的早期,“國家為什么征稅”或“國家征稅是否應(yīng)該”的問題曾經(jīng)是無須考慮、不受懷疑的。直到14~15世紀(jì)文藝復(fù)興運(yùn)動(dòng)興起后才開始受到挑戰(zhàn)。格老秀斯提出了國家起源于契約的觀念?；舨妓拐J(rèn)為國家起源于“一大群人相互訂立信約”,按約建立的“政治國家”的一切行為包括征稅,都來自于人民的授權(quán);人民納稅,乃是因?yàn)橐箛业靡杂辛α吭谛枰獣r(shí)能夠“御敵制勝”。洛克在以自然法學(xué)說說明國家的起源和本質(zhì)問題時(shí)提到:“誠然,政府沒有巨大的經(jīng)費(fèi)就不能維持,凡享受保護(hù)的人都應(yīng)該從他的產(chǎn)業(yè)中支出他的一份來維持政府。”孟德斯鳩在其代表作《論法的精神》第12章論述了“賦稅、國庫收入的多寡與自由的關(guān)系”。他認(rèn)為“國家的收入是每個(gè)公民所付出的自己財(cái)產(chǎn)的一部分,以確保他所余財(cái)產(chǎn)的安全或快樂地享用這些財(cái)產(chǎn)。”盧梭將國家起源于契約的理論作了最為系統(tǒng)的表述。對(duì)他而言,社會(huì)契約所要解決的根本問題就是“要尋找出一種結(jié)合的形式,使它能以全部共同的力量來衛(wèi)護(hù)和保障每個(gè)結(jié)合者的人身和財(cái)富”,“每個(gè)結(jié)合者及其自身的一切權(quán)利全部都轉(zhuǎn)讓給整個(gè)的集體。由此,基于人民與國家間的契約,人們向國家納稅,讓渡其自然的財(cái)產(chǎn)權(quán)利的一部分,是為了能夠更好地享有他的其他的自然權(quán)利以及在其自然權(quán)利一旦受到侵犯時(shí)可以尋求國家的公力救濟(jì)。這種以財(cái)產(chǎn)權(quán)讓渡換取國家保護(hù)的觀念,使得征稅權(quán)在與財(cái)產(chǎn)權(quán)沖突中找到了自己存在的充分理由。
我們同樣可以從憲政發(fā)展史的角度,以財(cái)產(chǎn)權(quán)讓渡的合法性為視角,來解讀財(cái)產(chǎn)權(quán)與征稅權(quán)的沖突。人類社會(huì)關(guān)于私有財(cái)產(chǎn)的認(rèn)識(shí)早先局限于國王的主權(quán),而對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)局限于納稅是一種與生俱來的義務(wù),而征稅是國家順理成章的權(quán)力。但隨著1215年英國《大憲章》的出現(xiàn),人類歷史上第一次在制度上確立了“私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯”的原則,第一次在政治邏輯上把私有財(cái)產(chǎn)置于國王的主權(quán)之外,同時(shí)也在古典憲政主義的政治實(shí)踐中逐漸形成了先同意后納稅的原則。但處于1625~1649年的國王查理一世不顧《大憲章》限制,強(qiáng)制增加稅收,隨即又帶來了一個(gè)憲政問題,即如果國王不經(jīng)議會(huì)就能夠任意征稅,那么《大憲章》精神及民眾的財(cái)產(chǎn)自由權(quán)利置于何處?查理一世一意孤行的結(jié)果最終引發(fā)了英國革命,而他最大失誤就在于其不能容忍議會(huì)的存在,不顧納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)利而任意征稅,不愿在與納稅人達(dá)到“博弈”中作實(shí)質(zhì)性讓步,從而激化了社會(huì)矛盾。“光榮革命”后的1689年,掌握實(shí)權(quán)的議會(huì)通過了最重要《權(quán)利法案》。“維護(hù)納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)利”這一原則確立并形成共識(shí):國家機(jī)器不能再憑借政治權(quán)力濫征稅收侵犯公民財(cái)產(chǎn)權(quán)。但由于議會(huì)是富裕階層參加并實(shí)現(xiàn)其政治權(quán)利的組織,并不能代表絕大多數(shù)人的利益,因此,廣大工人階級(jí)通過斗爭最終爭得了普選權(quán)。從在先的財(cái)產(chǎn)權(quán)原則出發(fā),普選權(quán)具有憲政意義上的政治合法性,是成熟的憲政稅收制度。從最初的毫無疑義的“義務(wù)觀”逐漸向以人民授權(quán)為前提的“有限讓渡”,在不斷沖突中體現(xiàn)了私人財(cái)產(chǎn)權(quán)讓渡于國家逐漸合法化的進(jìn)程。
四、財(cái)產(chǎn)權(quán)與征稅權(quán)的協(xié)調(diào)——以稅收法律主義為紐帶(一)稅收法律主義是協(xié)調(diào)財(cái)產(chǎn)權(quán)與征稅權(quán)的紐帶公民權(quán)利與國家權(quán)力的沖突,表現(xiàn)在稅收領(lǐng)域是私人財(cái)產(chǎn)權(quán)與國家征稅權(quán)的沖突。財(cái)產(chǎn)權(quán)與征稅權(quán)沖突并博弈的過程,同時(shí)亦是財(cái)產(chǎn)權(quán)與征稅權(quán)協(xié)調(diào)的過程。承認(rèn)與保護(hù)私人財(cái)產(chǎn)權(quán)是實(shí)現(xiàn)征稅權(quán)的前提,而私人財(cái)產(chǎn)權(quán)的讓渡則是實(shí)現(xiàn)征稅權(quán)的物質(zhì)保障。
現(xiàn)代國家大多是憲政國家,稅收是公共產(chǎn)品的對(duì)價(jià),公共產(chǎn)品是憲政不可缺少物質(zhì)載體,由此可知,稅收是憲政得以存在的物質(zhì)基礎(chǔ),沒有稅收就沒有憲政。判斷一個(gè)良性稅制的標(biāo)準(zhǔn),首先不是看它是否有效率,而是看它能否做到不侵害以致維護(hù)納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán),但也只有憲政制度才能產(chǎn)生這樣的良性稅制。稅收憲政制度的實(shí)質(zhì)就是以立法方式制定憲政法律制度來處理私人財(cái)產(chǎn)權(quán)與國家征稅權(quán)之間的憲政法律關(guān)系。對(duì)私人財(cái)產(chǎn)權(quán)的根本保障是稅收憲政制度的基本目的。同時(shí),對(duì)私人財(cái)產(chǎn)權(quán)的憲政認(rèn)可也是對(duì)稅收憲政制度得以維系的重要保障。而在非憲政政體下,由于納稅人無權(quán)也無任何機(jī)會(huì)與政府談判,處于完全被動(dòng)的地位,他們與政府間的博弈只能發(fā)生在征稅過程中。納稅人為了維護(hù)自身財(cái)產(chǎn)權(quán)益,只能選擇偷漏稅,以期獲得假想的議會(huì)談判中可能獲得的利益,以一種潛規(guī)則的方式而不是法律的形式來維護(hù)自己的利益。
憲政國家的本質(zhì)決定稅收是人民依法向征稅機(jī)關(guān)繳納一定數(shù)量的財(cái)產(chǎn),而使國家具備滿足人民對(duì)公共服務(wù)需求的能力的一種活動(dòng)。憲政國家終究是以稅收作為其存在的物質(zhì)基礎(chǔ),因此在保障私人財(cái)產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)之上對(duì)其進(jìn)行限制,從而保障征稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)。但由于稅收是對(duì)私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的法定限制,體現(xiàn)了公權(quán)力對(duì)私權(quán)利干預(yù)。而公權(quán)力本身也必須受到限制,受制于“人民主權(quán)原則”,表現(xiàn)在稅收領(lǐng)域就是稅收法定原則。
所謂稅收法定原則,是指稅款的征收和繳納必須基于法律的規(guī)定進(jìn)行,沒有法律依據(jù),國家就不能征稅,任何人就不得被要求納稅。任何稅收行為必須具備法律依據(jù),稅收立法與執(zhí)法只能在法律的授權(quán)下進(jìn)行,稅務(wù)機(jī)關(guān)不能在找不到法律依據(jù)的情況下征收稅款。按傳統(tǒng)觀點(diǎn),稅收法定主義大致包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則,囊括稅收立法與執(zhí)法的全部領(lǐng)域。傳統(tǒng)的稅收法定主義理論,實(shí)際上不問稅收法律的內(nèi)容,僅以法定的形式規(guī)定稅收。然而,在現(xiàn)代憲政條件下,應(yīng)當(dāng)從禁止立法機(jī)關(guān)濫用權(quán)力、制約議會(huì)課稅權(quán)的角度,構(gòu)筑租稅法律主義的法理,而量能負(fù)擔(dān)原則、公平負(fù)擔(dān)原則、保障生存權(quán)原則等實(shí)體憲法原理都是其中之意。在這個(gè)階段上的稅收法定主義已經(jīng)進(jìn)化到“稅收法律主義”,它貫穿立法、行政、裁判的全過程,是實(shí)體與程序相統(tǒng)一、具有現(xiàn)代法理精神,和以維護(hù)人權(quán)為己任的理論。因此,稅收法律主義成為協(xié)調(diào)財(cái)產(chǎn)權(quán)與征稅權(quán)的紐帶。
(二)對(duì)征稅權(quán)的制約是實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)權(quán)與征稅權(quán)和諧相處的途徑征稅權(quán)包括稅收立法權(quán)、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)與稅收司法權(quán)三個(gè)層面,因此征稅權(quán)的行使會(huì)在不同階段與財(cái)產(chǎn)權(quán)發(fā)生沖突并造成對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)的損害。因此,以稅收法律主義為原則來制約征稅權(quán),才能實(shí)現(xiàn)。
首先,通過對(duì)稅收立法權(quán)的保障來制約國家征稅權(quán)。國家征收權(quán)的取得來源于人民授權(quán),因此通過賦予人民代議機(jī)關(guān)稅收立法的專屬權(quán)來制約征稅權(quán),即稅權(quán)歸于人民。由人民選出的代表按照立法程序制定一切稅收法律,或者說所有的稅收要素都必須由議會(huì)進(jìn)行法律規(guī)定。這正體現(xiàn)了“有稅必有法,無法則無稅”的理念。稅收立法權(quán)主要包括稅法的初創(chuàng)權(quán)、稅法的修改權(quán)和解釋權(quán)、稅法的廢止權(quán)。其中尤為重要的是稅種的開征權(quán)與停征權(quán)、稅目的確定權(quán)和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收優(yōu)惠的確定權(quán)等。稅收法律主義要求稅收立法權(quán)由立法機(jī)關(guān)直接行使,但實(shí)踐中稅收行政機(jī)關(guān)卻往往越權(quán)行使本應(yīng)屬于立法機(jī)構(gòu)的立法權(quán)。歷史經(jīng)驗(yàn)證明:稅收立法權(quán)與稅收行政權(quán)的界限模糊,為征稅權(quán)對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)的侵害提供了溫床。因此稅收立法機(jī)關(guān)必須依據(jù)憲法的授權(quán),制定相關(guān)的稅收法律,并依據(jù)憲法保留專屬自己的立法權(quán)力。任何其他主體(主要指政府)均不得與其分享立法權(quán)力,除非稅收立法機(jī)關(guān)授權(quán)給政府或其他機(jī)關(guān)立法,但這種授權(quán)必須在憲法框架內(nèi),且內(nèi)容具體化。任何政府機(jī)關(guān)不得在行政法規(guī)中對(duì)稅收要素等做出規(guī)定。
其次,通過對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的制約來保障私人財(cái)產(chǎn)權(quán)。稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)其權(quán)力之一是稅收行政立法權(quán),該權(quán)利的取得必須經(jīng)過立法機(jī)關(guān)的授權(quán),否則是無效行為。該權(quán)利最大的癥結(jié)在于行政機(jī)關(guān)并非以納稅人利益為主,而是將部門利益置于首位。因此,應(yīng)該按照立法機(jī)關(guān)的立法模式改造政府的行政立法程序。在行政立法過程中注重公眾參與立法,增加行政立法透明度,使稅收行政法規(guī)、規(guī)章最大限度地體現(xiàn)廣大納稅人的意志。稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)其權(quán)力之二是依法行使稅收征收權(quán),在此應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)依法征稅。稅收行政機(jī)關(guān)必須在立法機(jī)關(guān)法律授權(quán)的范圍內(nèi)行使稅收職權(quán),一切稅收活動(dòng)必須以憲法和法律條文為依據(jù)。對(duì)于政府和稅務(wù)機(jī)構(gòu)違反憲法和國家稅收法律的執(zhí)法行為,納稅人依法享有救濟(jì)權(quán)與補(bǔ)償請(qǐng)求權(quán),而相關(guān)機(jī)構(gòu)及責(zé)任人對(duì)其執(zhí)法過程中的違法行為,有依法承擔(dān)責(zé)任的義務(wù)。
最后,通過對(duì)稅收司法權(quán)的保障來制約國家征稅權(quán)。稅收司法是連通稅收立法和稅收?qǐng)?zhí)法的關(guān)鍵點(diǎn),通過對(duì)立法活動(dòng)和行政執(zhí)法活動(dòng)的審查,體現(xiàn)了其制約權(quán)力的作用,是保障納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)的最后一道防線。國家司法機(jī)關(guān)通過行使稅收司法權(quán),依照稅收法律及相關(guān)法律對(duì)稅收案件給予公正判決,來對(duì)國家征稅權(quán)的不當(dāng)行使進(jìn)行校正,從而保障私人所有權(quán)。
五、結(jié)語
財(cái)產(chǎn)權(quán)與征稅權(quán)的沖突將伴隨著稅收——這一社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、法律綜合產(chǎn)物的始終。財(cái)產(chǎn)權(quán)與征稅權(quán)在彼此博弈中實(shí)現(xiàn)其權(quán)利(權(quán)力)價(jià)值,而博弈過程的實(shí)質(zhì)是兩權(quán)協(xié)調(diào)的過程,通過兩權(quán)的協(xié)調(diào)最終達(dá)到共贏結(jié)果。既保障納稅人的私人財(cái)產(chǎn)權(quán)不受征稅權(quán)的非法侵犯,又使國家在納稅人依法讓渡財(cái)產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上奠定其存在物質(zhì)基礎(chǔ),從而為納稅人提供公共產(chǎn)品與公共服務(wù),增進(jìn)納稅人的公共福利。
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