購買職稱論文
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購買是用錢來得到物品，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展所必須的方法。下面是小編精心推薦的一些購買職稱論文，希望你能有所感觸!
購買職稱論文篇一
審計(jì)意見購買治理研究
摘要：
審計(jì)意見購買是指公司管理層通過提高審計(jì)費(fèi)用、變更審計(jì)師等方式影響或操控審計(jì)師的決策，以便獲得對(duì)自己有利但質(zhì)量較低的審計(jì)報(bào)告，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有所降低，使得管理層可以通過信息不對(duì)稱獲得私人收益而損害股東，特別是中小股東和公司其他利益相關(guān)者的利益。審計(jì)意見購買行為將損害審計(jì)的獨(dú)立性，降低審計(jì)質(zhì)量，對(duì)投資者的行為產(chǎn)生誤導(dǎo)，從而降低資本市場(chǎng)資源配置的效率和效果。因此，如何有效治理審計(jì)意見購買問題一直備受關(guān)注。本文從形成審計(jì)意見購買的外部客觀條件和內(nèi)部主觀因素兩方面對(duì)治理審計(jì)意見購買行為的有效途徑進(jìn)行探討。
一、審計(jì)意見購買的相關(guān)背景
審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面都公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的客觀、公正評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見不僅影響上市公司未來的經(jīng)營管理活動(dòng)，還為廣大財(cái)務(wù)報(bào)告使用者傳遞一種重要的信息，以便于相關(guān)利益者作出正確的決策。同時(shí)，審計(jì)意見還影響投資者對(duì)管理者的業(yè)績考核，進(jìn)而影響與之掛鉤的管理者工資薪酬。不利的審計(jì)意見即非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見將導(dǎo)致企業(yè)股價(jià)下降，影響利益相關(guān)者的決策行為，從而使管理當(dāng)局難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益。因此，為了避免被出具不利審計(jì)意見，追求自身利益最大化，管理者可能產(chǎn)生購買審計(jì)意見的動(dòng)機(jī)與愿望。
獨(dú)立性審計(jì)是基于委托——代理理論產(chǎn)生的。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離使企業(yè)投資者和管理者之間形成委托代理關(guān)系，導(dǎo)致雙方信息不對(duì)稱，投資者委托獨(dú)立的第三方即外部審計(jì)師對(duì)企業(yè)公開的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行認(rèn)證以減少此種信息不對(duì)稱，同時(shí)管理者也需要通過獨(dú)立的第三方證明其工作業(yè)績以獲得相應(yīng)的報(bào)酬。由此，獨(dú)立的外部審計(jì)師對(duì)投資者和管理者的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，起到牽制的作用，三方形成有效的雙重委托代理關(guān)系。目前在我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)尚存缺陷、經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)并未真正分離的情況下，聘任審計(jì)師的權(quán)利實(shí)際上仍掌握在管理層手中，經(jīng)營管理者由被審計(jì)對(duì)象變成了審計(jì)委托人，決定著審計(jì)師的聘用、續(xù)聘、解聘及付費(fèi)等事項(xiàng)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中處于從屬地位，嚴(yán)重破壞了審計(jì)師的獨(dú)立性。同時(shí)，由于我國審計(jì)市場(chǎng)上強(qiáng)制性審計(jì)需求仍處于主導(dǎo)地位，自愿性需求有所不足，市場(chǎng)需求和定價(jià)取決于“買方”，審計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所迫于生存和競爭的壓力，便可能選擇配合客戶而出具不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。
審計(jì)意見的使用者包括股東和其他財(cái)務(wù)信息使用者，大部分并非專業(yè)財(cái)務(wù)人員，難以區(qū)分審計(jì)質(zhì)量的高低，使得審計(jì)市場(chǎng)中對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求不足，審計(jì)師可能出具低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告以獲取私利。由于審計(jì)意見購買行為具有隱蔽性和不可控性，我國審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展也尚處于不完善階段，更加難以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和治理審計(jì)意見購買行為。此外，上市公司審計(jì)意見購買行為也未受到嚴(yán)厲的懲治，這些均將使管理者與審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)意見購買有機(jī)可乘。
二、審計(jì)意見購買的途徑
為了避免審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì)意見，管理當(dāng)局主要通過以下兩種途徑進(jìn)行審計(jì)意見購買：一是為尋找與自己意見一致的審計(jì)師，終止與現(xiàn)任審計(jì)師的合作關(guān)系，進(jìn)行審計(jì)師變更;二是為提高相關(guān)審計(jì)費(fèi)用，收買現(xiàn)任審計(jì)師，即通過提高審計(jì)費(fèi)用或提供其他經(jīng)濟(jì)利益對(duì)審計(jì)師的獨(dú)立性造成影響。相關(guān)研究表明：若上市公司即將面臨不利的審計(jì)意見，便會(huì)解聘前任審計(jì)師，尋求支持自己會(huì)計(jì)處理的審計(jì)師。特別是一些上市公司在變更會(huì)計(jì)師之后審計(jì)意見有利好的變化，極有可能存在著審計(jì)意見購買行為。在高額的審計(jì)費(fèi)用或其他經(jīng)濟(jì)利益誘惑下，審計(jì)師便會(huì)選擇配合客戶出具利好的審計(jì)意見。因此，可以通過分析上市公司變更審計(jì)師后審計(jì)意見的變化以及異常的審計(jì)費(fèi)用來判斷該上市公司是否存在審計(jì)意見購
買行為。
三、審計(jì)意見購買的治理方法
造成審計(jì)意見購買行為的客觀條件包括委托—代理關(guān)系發(fā)生變異、審計(jì)市場(chǎng)的強(qiáng)制性需求、市場(chǎng)監(jiān)管及懲治力度不夠。造成審計(jì)意見購買的主觀因素為各利益主體即投資者、管理者、審計(jì)師的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)素質(zhì)及誠信度較低。為此，筆者從以下幾個(gè)方面提出了治理意見。
(一)完善現(xiàn)行審計(jì)師聘任制度
我國資本市場(chǎng)上多數(shù)公司的內(nèi)部人控制現(xiàn)象導(dǎo)致委托代理關(guān)系發(fā)生了變異，審計(jì)師的選擇權(quán)和審計(jì)費(fèi)用的決策權(quán)均由公司管理當(dāng)局所控制，使得審計(jì)師與管理當(dāng)局之間形成了利益關(guān)系，誘發(fā)審計(jì)意見購買，損害審計(jì)獨(dú)立性，從而降低了審計(jì)質(zhì)量。因此，應(yīng)剝奪管理當(dāng)局的審計(jì)師選擇權(quán)和審計(jì)費(fèi)用決定權(quán)，或使審計(jì)師聘任的流程透明化。我國《董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)實(shí)施細(xì)則》規(guī)定審計(jì)委員會(huì)有提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)師的職權(quán)，審計(jì)委員會(huì)成員由三名董事組成，其中獨(dú)立董事兩名，會(huì)計(jì)專業(yè)的獨(dú)立董事至少一名。由于該審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立具有非強(qiáng)制性，一些未受審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督的管理層在對(duì)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行選擇時(shí)可能更多地從自身利益考慮，從而選擇質(zhì)量較低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。為此，董事可以建立和完善獨(dú)立于管理當(dāng)局的審計(jì)委員會(huì)，充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，對(duì)管理當(dāng)局起到制衡作用，使得股東大會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)各司其職，從而避免審計(jì)合謀。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)選擇規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)，因?yàn)樵擃愂聞?wù)所較為關(guān)注自己的風(fēng)險(xiǎn)和名譽(yù)，一般會(huì)避免與管理者合謀，出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。在聘任形式方面可選擇公開招標(biāo)的方式，公平、合理地選擇審計(jì)師并確定審計(jì)費(fèi)用。
(二)實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師雙重輪換制度
連續(xù)審計(jì)能夠提高審計(jì)師的工作效率，降低審計(jì)成本，但同時(shí)也增加了審計(jì)師被企業(yè)同化從而進(jìn)行合謀的可能性。我國相關(guān)法規(guī)規(guī)定：簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)為某項(xiàng)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)不得超過五年;為首次公開發(fā)行證券的公司提供審計(jì)服務(wù)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在該公司上市后連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限不得超過兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度。更換簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然在一定程度上可以抑制審計(jì)意見購買行為，但并未從根本上改變事務(wù)所與公司的合作關(guān)系，事務(wù)所為在激烈的市場(chǎng)競爭中存活，尤其是規(guī)模較小的事務(wù)所可能向簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加壓力，使之出具低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。財(cái)政部于2010年12月發(fā)布的《金融企業(yè)選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所招標(biāo)管理辦法(試行)》中規(guī)定所有國有及控股金融企業(yè)，必須定期通過招標(biāo)等方式輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其期限為三年，并且連續(xù)聘用同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所年限不得超過五年。雖然輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所改變簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)提高被審計(jì)單位的審計(jì)成本，甚至影響審計(jì)質(zhì)量，但是對(duì)于打破雙方的長期合作關(guān)系、減少審計(jì)合謀的機(jī)會(huì)、加強(qiáng)審計(jì)師的獨(dú)立性、提高審計(jì)質(zhì)量等方面具有積極意義。
(三)提高投資者意識(shí)，引導(dǎo)自愿性需求
在強(qiáng)制性審計(jì)需求市場(chǎng)中，上市公司為迎合政府管制而選擇事務(wù)所，而并非向投資者傳遞公司經(jīng)營情況的真實(shí)信號(hào)，僅提供滿足監(jiān)管要求的審計(jì)報(bào)告而不關(guān)心審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)師在該市場(chǎng)中處于劣勢(shì)地位，迫于生存和競爭的壓力，可能選擇配合客戶接受審計(jì)意見購買。因此，問題的關(guān)鍵在于如何引導(dǎo)審計(jì)的自愿性需求，使上市公司自愿地選擇事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)以證實(shí)自己真實(shí)的工作業(yè)績。該問題要求投資者提高自己對(duì)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)注度，增加市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的需求，尤其對(duì)于分散的小投資者而言，可通過專業(yè)的投資機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資，提高自己對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，應(yīng)扭轉(zhuǎn)審計(jì)市場(chǎng)的“買方”市場(chǎng)現(xiàn)象，提高其市場(chǎng)地位，能夠公平的競爭從而降低生存壓力。對(duì)監(jiān)管部門而言，應(yīng)關(guān)注上市公司審計(jì)的質(zhì)量，強(qiáng)化其信息披露，特別是審計(jì)師的變更原因及審計(jì)費(fèi)用的支付依據(jù)等信息，引導(dǎo)高質(zhì)量的審計(jì)需求。
(四)加強(qiáng) 審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管力度和懲治力度
審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管者包括政府、審計(jì)委員會(huì)、中國注冊(cè)師協(xié)會(huì)等各種 組織。我國審計(jì)市場(chǎng)是在政府的推動(dòng)下建立起來的，因此政府是其中的主要監(jiān)管者。首先，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司信息披露的監(jiān)管。上市公司的信息披露不僅應(yīng)包括真實(shí)的經(jīng)營狀況信息，還應(yīng)披露有關(guān)審計(jì)師聘任、變更原因及審計(jì)收費(fèi)依據(jù)和金額等信息。其次，應(yīng)完善相關(guān)的法律法規(guī)，使執(zhí)法部門有法可依。目前，審計(jì)監(jiān)管相關(guān)法規(guī)相對(duì)于審計(jì) 實(shí)踐較為滯后，使得一些投機(jī)者得以利用這些法 律的缺陷。因此，應(yīng)制定具有前瞻性的法律法規(guī)以防患于未然。針對(duì)審計(jì)意見購買行為，在審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中應(yīng)詳細(xì)地說明審計(jì)師應(yīng)遵守的法律規(guī)章以及違反相關(guān)規(guī)定的審計(jì)人員處罰條例，加大審計(jì)師的謀私風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，必須完善 管理者方面的處罰條例，對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，增加合謀風(fēng)險(xiǎn)及違規(guī)成本，避免審計(jì)意見購買行為的再次發(fā)生。
(五)選拔高素質(zhì)的審計(jì)師
審計(jì)師應(yīng)作為獨(dú)立的第三方接受投資者的委托對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行監(jiān)督，因此強(qiáng)化審計(jì)師的法律責(zé)任意識(shí)和 社會(huì)責(zé)任意識(shí)，提高審計(jì)師的 職業(yè)道德和誠信度十分關(guān)鍵。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)選拔高素質(zhì)的審計(jì)師，在選拔過程中，通過建立有效的選拔機(jī)制和測(cè)試內(nèi)容，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)師的職業(yè)道德和誠信度。在審計(jì)師任職期間可通過客戶對(duì)審計(jì)師的評(píng)價(jià)以及審計(jì)師之間的互評(píng)以監(jiān)督審計(jì)師遵守職業(yè)道德的情況。同時(shí)，應(yīng)定期對(duì)審計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)，宣傳相關(guān)法律知識(shí)并進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的輔導(dǎo)，提高其綜合素質(zhì)，以更好地勝任審計(jì) 工作。
(六)選拔高素質(zhì)的管理者
投資者和管理者均對(duì)審計(jì)意見具有一定的需求，其中管理者的需求具有偏好性，即可能為滿足個(gè)人私利而對(duì)利好審計(jì)意見更為偏好，這為審計(jì)意見購買提供了市場(chǎng)。在管理者的選用方面必須嚴(yán)格把關(guān)，選拔高素質(zhì)的誠信人才，在其任職期間定期進(jìn)行法規(guī) 教育。而對(duì)投資者來說，審計(jì)意見將影響其投資決策，關(guān)系到這一主體的切身利益，是真正的審計(jì)意見需求者。為此，投資者需要提高自身的決策能力，準(zhǔn)確地分辨出審計(jì)質(zhì)量的高低，抑制審計(jì)購買行為的發(fā)生。
四、結(jié)語
綜上所述，有效治理審計(jì)意見購買行為需要內(nèi)外雙管齊下，但由于內(nèi)部因素在實(shí)踐工作中難以得到控制，因此，應(yīng)更加偏重外部因素的治理。筆者將內(nèi)外因素的治理簡單概括為三個(gè)步驟：首先，從審計(jì)意見的需求者入手，逐漸取消公司管理者聘任審計(jì)師的權(quán)利，提高審計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性;投資者應(yīng)加大對(duì)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)注度程度，引導(dǎo)自愿性審計(jì)市場(chǎng)需求，從而改變審計(jì)師的市場(chǎng)地位。其次，對(duì)于供給環(huán)節(jié)，應(yīng)提高審計(jì)師自身的職業(yè)道德，實(shí)施審計(jì)師輪換制度。最后，加大審計(jì)監(jiān)管力度，完善相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)違規(guī)人員進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，從而更好地約束參與者的行為，有效地治理審計(jì)意見購買行為。
參考文獻(xiàn)：
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