稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中面臨的問(wèn)題與對(duì)策論文

稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中面臨的問(wèn)題與對(duì)策論文

　　納稅人將用于非科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教育的進(jìn)口儀器、設(shè)備的用途向稅務(wù)機(jī)關(guān)作虛假申報(bào)，待享受到免稅待遇后，即改變其用途，這樣就會(huì)使國(guó)家稅款白白流失。
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稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中面臨的問(wèn)題與對(duì)策

　　稅收優(yōu)惠在整個(gè)稅款征收中的占比很少，但它卻是國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控的一個(gè)重要方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，使納稅人應(yīng)當(dāng)享受的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠得以具體兌現(xiàn)，從而有效地促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。然而，有些納稅人受利益驅(qū)動(dòng)，利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)編造不實(shí)鑒定，辦假外資企業(yè)和虛假的申報(bào)騙取稅務(wù)機(jī)關(guān)的減免稅優(yōu)惠，導(dǎo)致國(guó)家稅款嚴(yán)重流失。為了加強(qiáng)征收管理，維護(hù)稅收秩序，堵塞稅收優(yōu)惠政策落實(shí)過(guò)程中的稅收漏洞，筆者本著稅務(wù)機(jī)關(guān)便于征收管理和維護(hù)，稅收優(yōu)惠政策準(zhǔn)確執(zhí)行的原則，分析在實(shí)際征管中導(dǎo)致稅款流失的根本原因，就幾個(gè)比較突出的問(wèn)題進(jìn)行探討，提出對(duì)策，以期達(dá)到規(guī)范稅收優(yōu)惠的目的。

　　一、稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中面臨的突出問(wèn)題及原因

　　1、個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的銷(xiāo)售收入難于確定。

　　個(gè)體工商業(yè)戶(hù)建帳建制是一個(gè)老大難問(wèn)題，雖建帳但大多虛假不實(shí)，帳證不全更是隨處可見(jiàn)。不建帳或者造成這種情況的原因，一是由于個(gè)體經(jīng)營(yíng)者普遍知識(shí)水平較低，根本不懂財(cái)務(wù)制度，許多個(gè)體戶(hù)經(jīng)營(yíng)收支與家庭的其他費(fèi)用混為一體，致使無(wú)法記帳。二是為了降低進(jìn)貨價(jià)格，個(gè)體戶(hù)在進(jìn)貨時(shí)，如向供貨方索要發(fā)票，供貨方就會(huì)抬高貨物的出售單價(jià)，故一般不要原始發(fā)票，這樣在客觀上造成原始憑證缺乏，因此進(jìn)貨登記簿和憑證粘貼簿等也就形同虛設(shè)了。帳證不全的直接后果，導(dǎo)致了申報(bào)數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確。稅務(wù)機(jī)關(guān)只能以保本法或以其耗用的原材料，燃料動(dòng)力等，推算銷(xiāo)售收入，而推算出來(lái)的銷(xiāo)售收入與實(shí)際的銷(xiāo)售收入必然存在差異，從而導(dǎo)致有些銷(xiāo)售收入超過(guò)起征點(diǎn)的個(gè)體戶(hù)免征了增值稅，而低于起征點(diǎn)的卻征收了增值稅，從而影響了稅收優(yōu)惠政策的公正性。

　　2、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品出售者的身份難于確定。

　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者到外縣(市)銷(xiāo)售其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，一般由所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為其開(kāi)具《自產(chǎn)自銷(xiāo)證明》，由銷(xiāo)售地稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后、免征增值稅;但農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在本縣(市)銷(xiāo)售其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，因出售者數(shù)量眾多，且流動(dòng)性強(qiáng)，一般不會(huì)持《自產(chǎn)自銷(xiāo)證明》，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際征管中，對(duì)出售者的身份無(wú)法辨認(rèn)，從而使一些臨時(shí)商販或無(wú)證經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的個(gè)體戶(hù)無(wú)形中享受了免稅的待遇，逃避了應(yīng)繳的增值稅。

　　3、進(jìn)口儀器、設(shè)備的用途難于在確定。

　　納稅人將用于非科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教育的進(jìn)口儀器、設(shè)備的用途向稅務(wù)機(jī)關(guān)作虛假申報(bào)，待享受到免稅待遇后，即改變其用途，這樣就會(huì)使國(guó)家稅款白白流失。

　　4、外商投資企業(yè)的真假難于確定。

　　在所有稅收優(yōu)惠中，要算外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠最多，有著名的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)所得稅的“二免三減半”;有經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)及沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)的優(yōu)惠稅率;還有先進(jìn)技術(shù)企業(yè)、“雙密”型企業(yè)的減半征收;以及購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的所得稅抵免和再投資退稅等等，如何用足用好這些優(yōu)惠政策，更好地促進(jìn)外向型經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，是外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)關(guān)鍵所在。

　　現(xiàn)階段外商投資企業(yè)如雨后春筍，就我市而言，平均每年就以25.8%遞增，在日常的征收管理中，我們發(fā)現(xiàn)一些規(guī)模較大，銷(xiāo)售較多的民營(yíng)企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)都搖身一變，變成了獨(dú)資或合資的企業(yè)，然后堂而皇之地去享受“二免三減半”的稅收優(yōu)惠，而享受完“二免三減半”之后，企業(yè)的銷(xiāo)售就會(huì)明顯減少，甚至?xí)霈F(xiàn)零銷(xiāo)售，從此或變成一個(gè)空殼企業(yè)，或變?yōu)榱硪粋€(gè)外資企業(yè)的附屬關(guān)聯(lián)企業(yè)，待經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)10年，即申請(qǐng)注銷(xiāo)關(guān)閉大吉，而一個(gè)由同一法定代表人管理的新外資企業(yè)又會(huì)出現(xiàn)，接著便會(huì)繼續(xù)去享受“二免三減半”的稅收優(yōu)惠了。

　　5、福利企業(yè)的企業(yè)性質(zhì)難于確定。

　　原有一些屬?lài)?guó)有、集體性質(zhì)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦、村辦的福利企業(yè)，通過(guò)改制成了股份制企業(yè)，名稱(chēng)上雖然是股份制，而實(shí)際上已為一人或數(shù)個(gè)股東所控制，成為真正意義上的個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)，如果只按企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的“企業(yè)性質(zhì)”來(lái)核對(duì)其性質(zhì)而忽略了其實(shí)際性，那么，稅收優(yōu)惠的范圍就會(huì)在疏忽中擴(kuò)大。

　　另外要注意假報(bào)“四殘”人員名單的情況，有些企業(yè)的“四殘”人員占比根本達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，而以虛假申報(bào)的方式來(lái)騙取稅收優(yōu)惠照顧。

　　6、廢舊資源綜合利用產(chǎn)品用料摻比簽定的真假無(wú)法確定。

　　廢舊資源綜合利用產(chǎn)品企業(yè)有有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品.通過(guò)技術(shù)監(jiān)督部門(mén)鑒定，廢舊資源的用料摻比達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，并發(fā)給鑒定證書(shū)。然而，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有的產(chǎn)品根本達(dá)不到規(guī)定的比例，但因其有有權(quán)部門(mén)的技術(shù)鑒定證明，仍給予辦理了稅收優(yōu)惠。

　　二、解決問(wèn)題的對(duì)策

　　1、規(guī)范個(gè)體工商戶(hù)的建帳建制。

　　欲使個(gè)體工商戶(hù)建真帳、建規(guī)范帳，必須從源頭開(kāi)始控管。首先，對(duì)個(gè)體戶(hù)的各類(lèi)進(jìn)貨渠道進(jìn)行調(diào)查，對(duì)供貨單位進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，使逐筆開(kāi)票制度得以貫徹落實(shí)，以確保個(gè)體工商戶(hù)在進(jìn)貨時(shí)取得正式發(fā)票。其次，增強(qiáng)發(fā)票管理的力度，加大對(duì)個(gè)體戶(hù)巡查，對(duì)應(yīng)取得而未取得發(fā)票和未按規(guī)定取得進(jìn)貨發(fā)票的，要嚴(yán)格按照《全國(guó)發(fā)票管理辦法》予以處罰。再次要樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，主動(dòng)地為納稅人進(jìn)行財(cái)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)稅法宣傳的力度，并對(duì)其建帳的質(zhì)量實(shí)施跟蹤管理，對(duì)未按規(guī)定建立帳簿或不按規(guī)定如實(shí)記帳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從高核定其應(yīng)納稅額。然后再通過(guò)納稅人如實(shí)記載的銷(xiāo)售與個(gè)體工商戶(hù)的起征點(diǎn)相比較，使確實(shí)未滿(mǎn)起征點(diǎn)的納稅人享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠，使超過(guò)起征點(diǎn)的納稅人依法履行納稅義務(wù)。

　　2、簡(jiǎn)化本地農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的自產(chǎn)自銷(xiāo)手續(xù)。

　　要判斷農(nóng)產(chǎn)品的出售者是否是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，或者其出售的貨物是否是自產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都以出售者是否持自產(chǎn)自銷(xiāo)證作為唯一依據(jù)。農(nóng)民在本縣(市)出售自產(chǎn)貨物要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自產(chǎn)自銷(xiāo)證，的確為農(nóng)民帶來(lái)許多不便，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量也會(huì)增加。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)本著有利于管理和提高管理效率的原則，簡(jiǎn)化自產(chǎn)自銷(xiāo)辦理手續(xù)：凡持有出售人所在地村委會(huì)證明的，應(yīng)視其為自產(chǎn)自銷(xiāo)，免征增值稅。對(duì)單位時(shí)間內(nèi)出售數(shù)量大、金額多或者與農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)出數(shù)量明顯不符的，要加大檢查力度，對(duì)弄虛作假的，應(yīng)嚴(yán)格按照征管法的規(guī)定補(bǔ)交稅款、滯納金并處于罰款;對(duì)農(nóng)民到外縣市銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的，一律憑當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)出具的自產(chǎn)自銷(xiāo)證，方可予以免征增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以借助協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，對(duì)管轄區(qū)內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品販運(yùn)戶(hù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，跟蹤檢查其納稅情況，勿使因征管上疏忽而導(dǎo)致在落實(shí)稅收優(yōu)惠政策時(shí)應(yīng)納稅款的流失。

　　3、強(qiáng)化對(duì)進(jìn)口儀器、設(shè)備的申報(bào)管理及后續(xù)調(diào)查。

　　納稅人進(jìn)口的儀器、設(shè)備，如用于科學(xué)研究，科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)等用途的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面申報(bào)，申報(bào)應(yīng)注明進(jìn)口儀器和設(shè)備的名稱(chēng)，價(jià)格、用途及其資金來(lái)源，申報(bào)單位和負(fù)責(zé)人。稅務(wù)機(jī)關(guān)將其申報(bào)的資料列入征管資料檔案?jìng)洳?，稅?wù)機(jī)關(guān)對(duì)上述單位每季或每半年進(jìn)行一次實(shí)地調(diào)查，核對(duì)其用途是否與申報(bào)一致，看是否改變用途移作了他用或者已將其轉(zhuǎn)賣(mài)。如是，則應(yīng)補(bǔ)征其已減免的增值稅稅款。

　　4、加強(qiáng)對(duì)假外資企業(yè)的檢查力度。

　　一是要嚴(yán)格把好新辦外資企業(yè)關(guān)。對(duì)新辦的外資企業(yè)，除核對(duì)其所應(yīng)有的證件、執(zhí)照外，還要核對(duì)其外方投資者的真實(shí)性。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)電話、傳真或網(wǎng)上查詢(xún)來(lái)核實(shí)外方投資者的身份，對(duì)核查不實(shí)的，應(yīng)按內(nèi)資企業(yè)的有關(guān)規(guī)定征收稅款;

　　二是對(duì)已過(guò)“二免三減半”的企業(yè)，要仔細(xì)分析比較其銷(xiāo)售額的變化，如發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售額突然減少，甚至出現(xiàn)零銷(xiāo)售現(xiàn)象的，或者享受稅收優(yōu)惠后即成為空殼企業(yè)的，要查明原委，特別是如有兩個(gè)或兩個(gè)以上的外資企業(yè)擁有同一個(gè)法定代表人，要嚴(yán)格檢查，看是否有關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售收入或利潤(rùn)而鉆稅收優(yōu)惠的空子進(jìn)行避稅的現(xiàn)象;

　　三是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期剛滿(mǎn)十年即申請(qǐng)注銷(xiāo)的企業(yè)要進(jìn)行跟蹤調(diào)查，慎重清算，一旦發(fā)現(xiàn)是假外資企業(yè)，應(yīng)追回減免稅款，并嚴(yán)格按征管法的規(guī)定處罰，以杜絕稅款的流失。

　　5、全面審核民政福利企業(yè)的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)正享受稅收優(yōu)惠政策的民政福利企業(yè)的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行一次實(shí)質(zhì)性的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其性質(zhì)已轉(zhuǎn)為個(gè)人或私營(yíng)性質(zhì)的，應(yīng)立即停止各項(xiàng)稅收優(yōu)惠;對(duì)民政福利企業(yè)的在冊(cè)“四殘”職工，要進(jìn)行定期和不定期的檢查，并列入管理責(zé)任區(qū)的巡查內(nèi)容之一，發(fā)現(xiàn)弄虛作假，虛報(bào)濫填的應(yīng)立即取消其稅收優(yōu)惠的資格。

　　6、對(duì)廢舊資源綜合利用產(chǎn)品進(jìn)行定點(diǎn)專(zhuān)門(mén)檢測(cè)。在充分相信有權(quán)部門(mén)檢測(cè)結(jié)果的基礎(chǔ)上，抽取一部分廢舊資源綜合利用產(chǎn)品進(jìn)行定點(diǎn)專(zhuān)門(mén)檢測(cè)，對(duì)明顯不滿(mǎn)比例和達(dá)不到規(guī)定要求的，不得給予稅收優(yōu)惠的照顧。

　　綜上所述，貫徹落實(shí)好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，是國(guó)家稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)基本要求，杜絕一些不法分子利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策不繳或少繳應(yīng)納稅款，是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征管的必要舉措。稅收優(yōu)惠中的“搭錯(cuò)車(chē)”現(xiàn)象，能導(dǎo)致稅款的大量流失，這是一個(gè)不容忽視的突出問(wèn)題，研究探討這一重大課題，可有效地維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，堵塞征管漏洞，消滅征管上的盲區(qū)和死角。因此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將其作為當(dāng)務(wù)之急，并要引起足夠的重視，尤其是假外資企業(yè)的存在，對(duì)所得稅的正常征收有著嚴(yán)重的威脅，故建議國(guó)家稅務(wù)總局在對(duì)稅收優(yōu)惠政策的管理問(wèn)題上盡早研究制定統(tǒng)一的辦法，以便基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策更好地準(zhǔn)確地貫徹落實(shí)。