個(gè)人所得稅繳納論文范文怎么寫
個(gè)人所得稅繳納論文范文怎么寫
個(gè)人所得稅既是籌集財(cái)政收入的重要來源 ,又是公平社會(huì)財(cái)富分配、保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要工具 ,還是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要手段 ,在我國(guó)稅收體系中占有重要地位。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的個(gè)人所得稅論文，供大家參考。
個(gè)人所得稅論文范文篇一：《試談個(gè)人所得稅制現(xiàn)存問題與對(duì)策》
個(gè)人所得稅的收取人群包括本國(guó)民眾、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人所得和境外個(gè)人來源于本國(guó)的所得征收的一種所得稅，個(gè)人所得稅在我國(guó)目前的財(cái)政收入中占有較大的比重，在經(jīng)過多次調(diào)整之后，我國(guó)的個(gè)人所得稅制所采取的征收模式為分類制。
1個(gè)人所得稅制模式以及在運(yùn)行過程中存在的問題
1.1個(gè)人所得稅模式
造成的原因：一部分是由于目前的個(gè)人所得稅制度尚且存在較為明顯的缺陷，另一部分原因則是由于貧富差距逐漸擴(kuò)大而引起的民眾心理失衡。
1.2現(xiàn)有稅制對(duì)費(fèi)用扣除的規(guī)定不科學(xué)
目前我國(guó)關(guān)于個(gè)人所得稅的繳納制度是適用于全國(guó)范圍內(nèi)的，對(duì)于居民所得稅的免征額也是完全統(tǒng)一的，這樣的規(guī)定雖然在一定程度上保證了居民繳納費(fèi)用的公平公正性，但是卻并沒有實(shí)際考慮到納稅居民的個(gè)人實(shí)際情況以及不同地區(qū)之間消費(fèi)水平的差異。沒有考慮納稅人的家庭情況及實(shí)際負(fù)擔(dān)能力如贍養(yǎng)老人、養(yǎng)育子女、房貸等諸多方面的因素。
1.3現(xiàn)有稅制實(shí)現(xiàn)分類制征收模式不夠合理
在實(shí)際征收過程中，對(duì)于工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬收入難以區(qū)分，可能造成收入相同而納稅不同的現(xiàn)象發(fā)生。例如王某是企業(yè)的設(shè)計(jì)人員每月工資、薪金所得8000元，繳納的個(gè)人所得稅為(8000-3500)×10%-105=345元。而李某個(gè)人從事設(shè)計(jì)工資，每月勞務(wù)報(bào)酬所得8000元，繳納的個(gè)人所得稅為[8000*(1-20%)]×20%=1280元。兩人繳納的個(gè)人所得稅相差935元。同樣的一個(gè)月勞動(dòng)所得，卻由于我國(guó)費(fèi)用扣除制度對(duì)工資、薪金收入和勞務(wù)報(bào)酬收入課征辦法不同使李某多繳935元的稅款。
1.4現(xiàn)有稅制無(wú)法充分貫徹立法原則
我國(guó)個(gè)人所得稅所遵循的一個(gè)重要原則是要緩解收入差距，但是從實(shí)際情況來看，近幾年來，我國(guó)的貧富差距越來越大，現(xiàn)行稅制已經(jīng)無(wú)法全面衡量納稅人的納稅能力，反而造成了綜合收入多稅負(fù)輕，而經(jīng)濟(jì)來源平均較低但是收入相對(duì)集中的人稅負(fù)重的現(xiàn)象。此外，現(xiàn)行稅制還在一定程度上為稅收管理帶來了困難。
1.5納稅制度存在不公平現(xiàn)象
納稅不公平主要體現(xiàn)在納稅主體之間，按照現(xiàn)有規(guī)定，個(gè)人所得稅的征收方式可以分為按月計(jì)征和按年計(jì)征，按年計(jì)征的主要納稅對(duì)象有個(gè)體工商戶、企業(yè)事業(yè)單位、特定的某些行業(yè)和薪資來源，這樣的征稅制度會(huì)在一定程度上造成某些特定行業(yè)或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者與普通企業(yè)員工的納稅差異，其次，稅務(wù)部門雖然對(duì)應(yīng)繳納稅資的企業(yè)項(xiàng)目有著統(tǒng)一規(guī)定，但是在稅收的實(shí)際操作中卻存在著很大差別。
2完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的對(duì)策
2.1改革課稅模式
將綜合稅制與分類稅制進(jìn)行融合，將兩者進(jìn)行統(tǒng)一應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)不同性質(zhì)稅款的合理收取。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，個(gè)人所得稅制度會(huì)不斷隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)用綜合稅與分類稅的混合制度進(jìn)行管理，可以在很大程度上杜絕偷稅漏稅、稅收不合理現(xiàn)象的發(fā)生。實(shí)現(xiàn)稅收管理水平與稅收環(huán)境的和諧統(tǒng)一。
2.2合理制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
扣除標(biāo)準(zhǔn)不能僅僅根據(jù)薪資水平與資金性質(zhì)進(jìn)行評(píng)價(jià)。眾所周知，我國(guó)地廣人多，因此不同地區(qū)的發(fā)展水平與不同家庭的生活負(fù)擔(dān)都各不相同。除去統(tǒng)一規(guī)定的免征額，對(duì)于其他減免政策需要進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)系統(tǒng)的分析。
2.3將個(gè)人所得稅由分類制向綜合制改進(jìn)
首先就需要采用不同稅率對(duì)納稅人的分項(xiàng)所得的征收分類稅進(jìn)行預(yù)先扣除，當(dāng)納稅年度結(jié)束后，再由納稅人對(duì)全年各項(xiàng)綜合所得稅進(jìn)行合并申報(bào)，同時(shí)通過多退少補(bǔ)的方式對(duì)年度內(nèi)已納稅金額進(jìn)行清繳匯算。
2.4加強(qiáng)公民納稅意識(shí)
完善稅收的相關(guān)法律法規(guī)并加以推廣，強(qiáng)化稅法宣傳，讓每個(gè)公民懂法、知法，增強(qiáng)公民自覺依法納稅的意識(shí)。
2.5提高稅收征管水平
首先可以借助先進(jìn)的現(xiàn)代電子科學(xué)技術(shù)，通過與銀行合作建立完善的信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)的資源共享，避免由于信息錯(cuò)誤而造成稅收管理的負(fù)面影響。信息管理系統(tǒng)需要對(duì)個(gè)人的收入來源、收入數(shù)量進(jìn)行詳細(xì)的監(jiān)控與核查，此外，還要對(duì)個(gè)人持有的不動(dòng)產(chǎn)與流動(dòng)資金進(jìn)行定期登記核實(shí)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)監(jiān)管。
個(gè)人所得稅論文范文篇二：《淺談個(gè)人所得稅制改革》
一、我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀
我國(guó)的個(gè)人所得稅開始實(shí)施于1980年，在1994年的分稅制改革時(shí)將原有的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》進(jìn)行合并，形成了我國(guó)個(gè)人所得稅制的基本結(jié)構(gòu)。隨后經(jīng)歷了6次修正了個(gè)人所得稅法，3次修正了個(gè)人所得稅實(shí)施條例，以及根據(jù)實(shí)際情況出臺(tái)了一系列關(guān)于政策和征管的規(guī)范性文件。雖然個(gè)人所得稅具有組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)居民收入分配的作用，但是根據(jù)目前的狀況來看，個(gè)人所得稅對(duì)調(diào)節(jié)居民收入差距并未產(chǎn)生很大的作用。一方面，個(gè)人所得稅的稅收收入占總稅收收入的比重較小，個(gè)人所得稅在我國(guó)的整體稅制結(jié)構(gòu)中的地位較低，對(duì)居民收入分配的調(diào)節(jié)功能發(fā)揮力量有限。1994年的個(gè)人所得稅收入占總稅收收入的1.42%，隨后逐年比重增加至2005年的7.28%，但是2006年開始比重開始下降，至2013年比重降至5.91%。另一方面，現(xiàn)行的分類制課稅模式存在很多的問題，使得個(gè)人所得稅不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)居民收入分配的作用。
二、我國(guó)目前個(gè)人所得稅制存在的問題分析
我國(guó)現(xiàn)行的分類所得稅制是源于1994年的分稅制改革，在我國(guó)居民的收入來源較為單一，征管水平不高基礎(chǔ)上實(shí)行的。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展提高了居民的收入水平，同時(shí)居民的收入來源也多元化，在這種情況下分類制的個(gè)稅征收模式并不能衡量納稅人的真實(shí)水平，不能區(qū)別納稅人的負(fù)擔(dān)狀況，容易出現(xiàn)實(shí)際收入水平高的人比實(shí)際收入水平低的人的稅收負(fù)擔(dān)低的情況，加劇居民收入分配不均的情況。
(一)分類所得稅制下稅目劃分不合理
我國(guó)目前采取的分類所得稅制，即對(duì)納稅人各項(xiàng)所得，根據(jù)其來源不同或性質(zhì)不同分為工資、薪金所得;個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得;利息、股息、紅利所得;財(cái)產(chǎn)租賃所得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得;其他所得等11項(xiàng)，分別適用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。這種劃分方式存在著明顯不合理的地方：分類稅制難以體現(xiàn)稅負(fù)公平。在這種模式下收入渠道單一且應(yīng)納稅所得額少的納稅人稅負(fù)重，反而那些收入渠道多元化、應(yīng)納稅所得額高但分屬不同應(yīng)稅項(xiàng)目下的納稅人的稅負(fù)較輕。由于不同來源所得按不同的稅率征收，收入高的納稅人往往由于其收入來源廣泛而導(dǎo)致他們可以通過多份收入進(jìn)行多次費(fèi)用扣除，從而實(shí)現(xiàn)不繳稅或少繳稅的目的。這并不能全面完整的反映納稅人真實(shí)的納稅能力，而且這種變相的合理避稅方式造成了我國(guó)個(gè)人所得稅稅款流失。
(二)費(fèi)用扣除制度不合理
我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除采取定額與定率相結(jié)合的方式，費(fèi)用扣除按照居民的個(gè)人收入分別確定，沒有考慮居民的家庭實(shí)際情況，也沒有考慮物價(jià)因素、缺乏彈性，影響了調(diào)節(jié)居民收入的合理性。目前工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)全國(guó)統(tǒng)一為3500元/月，這一扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮納稅人實(shí)際情況。由于各個(gè)家庭在教育、養(yǎng)老、住房、撫養(yǎng)子女方面的支出各不相同，占到納稅人總支出的比例也是不同的。此外，居民的婚姻狀況、贍養(yǎng)及撫養(yǎng)人口對(duì)不同家庭的消費(fèi)能力造成很大的影響，由此相應(yīng)產(chǎn)生的醫(yī)療、教育等費(fèi)用會(huì)實(shí)質(zhì)上造成家庭稅收負(fù)擔(dān)不公平。對(duì)國(guó)內(nèi)居民統(tǒng)一適用3500元/月，而外籍人員適用扣除4800元/月，這項(xiàng)政策制定之初是為了鼓勵(lì)外籍人員來華工作，有利于我國(guó)的對(duì)外形象，然而這種超國(guó)民待遇已經(jīng)不適合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，也不利于社會(huì)公平。
(三)稅基較窄、稅率設(shè)計(jì)不合理。
我國(guó)現(xiàn)行的分類稅制包含工資薪金、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等11項(xiàng)征稅內(nèi)容。但是對(duì)于工資薪金所得繳納的稅款比例占到個(gè)人所得稅稅收的50%以上。實(shí)際上目前我國(guó)個(gè)人除了獲取工資收入以外，還存在非貨幣性的附加福利，收入呈現(xiàn)多元化和復(fù)雜化的發(fā)展的態(tài)勢(shì)，個(gè)人的賬面工資不能完全反應(yīng)個(gè)人的實(shí)際納稅能力。很多企事業(yè)單位存在低工資、高福利的現(xiàn)象，附加福利包括住房、醫(yī)療、各類補(bǔ)貼等，高收入群體還有“灰色收入”，這些收入難以用貨幣衡量，帶有一定的隱蔽性。對(duì)這些非貨幣性收入征管的缺失也使得稅基較窄，影響個(gè)人所得稅稅款的征納。我國(guó)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，既有超額累進(jìn)稅率，又有比例稅率;在比例稅率中又設(shè)有減免征收和加成征收，這既造成納稅人對(duì)稅法難于掌握和理解，也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管。我國(guó)工資薪金所得最高邊際稅率是45%，勞務(wù)報(bào)酬所得最高邊際稅率是40%，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得最高邊際稅率是35%，稿酬所得減征后實(shí)際稅率14%。這一稅率結(jié)構(gòu)存在明顯的不公平：如果某一納稅人的收入完全是靠工資獲得，那么其應(yīng)納稅的最高稅率是45%，個(gè)人所得稅對(duì)其調(diào)節(jié)力度是最大的;如果納稅人是企業(yè)老板，則其應(yīng)納稅最高稅率是35%，如果納稅人是作家，則其最高稅率是14%;同樣多的收入，由于來源渠道不同，其所要交納的稅額就不同。這影響了個(gè)人所得稅對(duì)居民收入分配的調(diào)節(jié)作用。
(四)個(gè)人申報(bào)制度的不合理，稅收征管存在難題
我國(guó)目前主要采取以代扣代繳為主、自行申報(bào)為輔的納稅申報(bào)方式進(jìn)行繳納個(gè)人所得稅。從2007年起要求年收入12萬(wàn)元以上的納稅人進(jìn)行主動(dòng)申報(bào)納稅，但是目前我國(guó)居民的納稅意識(shí)淡薄的，讓其從被動(dòng)納稅到主動(dòng)申報(bào)納稅的轉(zhuǎn)變存在困難，外加對(duì)于條款眾多的稅法難于讓納稅人理解，這些都會(huì)阻礙自行申報(bào)納稅的實(shí)施。稅收征管的執(zhí)法力度不夠，我國(guó)的《稅收征管法》第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處以罰款。但是在實(shí)際執(zhí)法中遇到已離職的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其追繳稅款的難度很大。此外，稅務(wù)部門需要的納稅信息難以共享，缺乏法定協(xié)作機(jī)制。不同地區(qū)、不同部門之間難以達(dá)成協(xié)作，納稅人的收入、財(cái)產(chǎn)及日常消費(fèi)數(shù)據(jù)難以實(shí)現(xiàn)共享。
三、個(gè)人所得稅改革的路徑選擇
我國(guó)的個(gè)人所得稅改革早在2003年的十六屆六中全會(huì)就已經(jīng)確定將個(gè)人所得稅由分類制走向綜合和分類相結(jié)合的混合所得稅制，但是十多年已經(jīng)過去，仍然沒有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。在上我國(guó)明確提出逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，但是根據(jù)我國(guó)目前的個(gè)人所得稅的改革環(huán)境來看，目前可以實(shí)行的路徑可以有：
(一)費(fèi)用扣除的調(diào)整
自2006年以來的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)歷了從1600元、2000元到3500元的三次調(diào)整。工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高不僅是每次個(gè)稅改革呼聲最高的關(guān)注點(diǎn)，也是學(xué)術(shù)界長(zhǎng)期關(guān)注的問題。但是提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的意義到底效果如何?假如將此標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元，稅率和級(jí)距都不變，那么對(duì)于月工資6000元的人來說在扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元時(shí)需要納稅145元，扣除標(biāo)準(zhǔn)5000元時(shí)需要納稅30元，減稅115元;對(duì)于月薪20000元的人來說扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元時(shí)需要納稅3120元，扣除標(biāo)準(zhǔn)5000元時(shí)需要納稅2745元，減稅375元。這就造成了個(gè)人所得稅所起到的“逆向調(diào)節(jié)”作用，即工資薪金實(shí)行超額累進(jìn)稅率的情況下，只是單純的提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)會(huì)使得工資越高的人獲益越多，工資越少的人獲益越少，同時(shí)還會(huì)降低個(gè)人所得稅的有效稅率。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高的越多，這種“逆向調(diào)節(jié)”的作用會(huì)發(fā)揮的更大，這與個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入差距的初衷背道而馳。因此，對(duì)于費(fèi)用扣除的確定，我們常常關(guān)注扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于費(fèi)用扣除的內(nèi)容關(guān)注較少。結(jié)合目前我國(guó)的國(guó)情，征稅要考慮納稅人的實(shí)際生活負(fù)擔(dān)及相關(guān)因素，如配偶的收入水平、贍養(yǎng)老人、子女?dāng)?shù)量、基本的醫(yī)療教育支出以及購(gòu)買首套房子的房貸利息支出等。對(duì)此設(shè)定必要的扣除限額或者比例，這樣做的目的是對(duì)不同的納稅人實(shí)施差別化的扣除規(guī)定，實(shí)現(xiàn)負(fù)擔(dān)重的人多扣除，負(fù)擔(dān)輕的人少扣除。
(二)擴(kuò)大稅基，規(guī)范稅收優(yōu)惠
我國(guó)的居民收入來源日益多元化，在工資薪金的收入之外員工還會(huì)獲得公司獎(jiǎng)勵(lì)的非貨幣性福利，例如員工獲得公司的出國(guó)旅游、奢侈品獎(jiǎng)勵(lì)等。公司為了給員工增加福利，種類繁多，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以進(jìn)行監(jiān)管以及核算，但是繼續(xù)將這類收入排除在征稅范圍之外會(huì)使得稅收公平難以實(shí)現(xiàn)。但根據(jù)目前情況來看，附加福利正在慢慢地從非貨幣性向貨幣性轉(zhuǎn)變，例如原有的福利分房變?yōu)樽》垦a(bǔ)貼、公務(wù)用車也逐漸采取貨幣化和社會(huì)化的方式進(jìn)行。因此，稅務(wù)征管應(yīng)當(dāng)考慮附加福利逐步納入到應(yīng)稅范圍，擴(kuò)大稅基。個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策目的是對(duì)低收入群體及弱勢(shì)群體的照顧，體現(xiàn)公平原則。但是目前實(shí)行的個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策被一些中高收入人群利用，造成了稅基的侵蝕，應(yīng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行規(guī)范。首先，目前外籍人員的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)本就比我國(guó)居民的扣除標(biāo)準(zhǔn)高，取消對(duì)外籍人員的各種補(bǔ)貼、費(fèi)用的稅收優(yōu)惠規(guī)定。其次是取消獲得津貼和獎(jiǎng)金的國(guó)內(nèi)外高收入者的稅收優(yōu)惠，對(duì)超過標(biāo)準(zhǔn)的福利費(fèi)、住房公積金等進(jìn)行征稅。附加福利和稅收優(yōu)惠是目的是改善人民生活生平，但也成為一些高收入人員提供了避稅的途徑，為了加強(qiáng)國(guó)家在個(gè)稅政策上調(diào)節(jié)居民收入分配的效果，對(duì)高收入群體以及對(duì)附加福利和稅收優(yōu)惠的有效監(jiān)管，能增加財(cái)政收入，是擴(kuò)大稅源、加強(qiáng)個(gè)稅調(diào)節(jié)居民收入分配的有效途徑之一。
(三)加強(qiáng)稅收征管
個(gè)人所得稅的征管問題也是影響其發(fā)揮調(diào)節(jié)居民收入分配作用的因素之一。目前我國(guó)的個(gè)稅改革沒有出現(xiàn)實(shí)質(zhì)進(jìn)展與稅收征管水平低也有很大關(guān)聯(lián)。即便是將來要實(shí)施的綜合與分類相結(jié)合的稅制，對(duì)納稅人的信息傳遞和監(jiān)管要求也會(huì)更高。但是目前由于征管水平有限，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握和傳遞納稅人的信息，這也就導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申報(bào)項(xiàng)目無(wú)法核實(shí)其真實(shí)性。需要建立一個(gè)完善的征管系統(tǒng)對(duì)納稅人信息實(shí)現(xiàn)共享，設(shè)立納稅人識(shí)別號(hào)，將納稅人的信息、財(cái)產(chǎn)登記實(shí)名制、建立信用檔案，這樣一來稅務(wù)機(jī)關(guān)通過公安、銀行、工商等部門的信息聯(lián)網(wǎng)，監(jiān)控納稅人識(shí)別號(hào)下納稅人的收入情況，貸款、子女入學(xué)、買房、投資等日常活動(dòng)等以此對(duì)納稅人的實(shí)際納稅能力進(jìn)行分析、監(jiān)督其納稅情況，也提高納稅人的納稅意識(shí)。對(duì)已偷逃稅款的納稅人加大處罰力度，增加偷逃稅款的成本和風(fēng)險(xiǎn)從而可以起到警示的作用，規(guī)范納稅人的納稅行為。
個(gè)人所得稅論文范文篇三：《淺析個(gè)人所得稅問題》
摘要：個(gè)人所得稅是我國(guó)稅收中的重要稅種，但在長(zhǎng)期實(shí)踐過程中，個(gè)人所得稅的弊端不斷顯露。本文聯(lián)系我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展?fàn)顩r，分析我國(guó)目前個(gè)人所得稅所存在的問題，對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的分類稅制、稅率設(shè)計(jì)模式、費(fèi)用扣除方式、征收制度以及公民個(gè)人納稅意識(shí)等方面進(jìn)行分析，為完善我國(guó)個(gè)人所得稅提出建議。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;個(gè)稅存在問題;個(gè)稅發(fā)展建議
一、個(gè)人所得稅概述
(一)個(gè)人所得稅基本含義。個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。在我國(guó)，個(gè)人所得稅分為境內(nèi)所得和境外所得。
(二)個(gè)人所得稅的重要性
1、自我國(guó)個(gè)人所得稅開征以來，在調(diào)節(jié)收入分配差距方面發(fā)揮了巨大的作用。通過征收個(gè)人所得稅可以對(duì)國(guó)民收入進(jìn)行二次調(diào)整，保證中低收入者的利益，抑制高收入者的利益，從而縮小個(gè)人收入差異，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。
2、個(gè)人所得稅是一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿。所得稅的收入彈性較大，即能根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)盛衰發(fā)揮自動(dòng)調(diào)節(jié)作用，也易于根據(jù)政策需要相機(jī)調(diào)整稅率和稅收，借稅收政策的調(diào)整促使國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。
3、個(gè)人所得稅有利于培養(yǎng)全體公民依法納稅意識(shí)和法制觀念。征收個(gè)人所得稅還具有培養(yǎng)公民納稅意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督管理，促進(jìn)居民個(gè)人消費(fèi)，調(diào)節(jié)社會(huì)供需關(guān)系等重要作用。
4、個(gè)人所得稅的征收便于通過國(guó)民收入做相關(guān)統(tǒng)計(jì)，為來年財(cái)政政策的改進(jìn)作參考。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問題
(一)分類稅制模式難以體現(xiàn)公平稅負(fù)
1、分類稅制不能充分體現(xiàn)公平、合理原則。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制采用分類稅制模式，對(duì)不同來源的所得，采取不同稅率和扣除辦法，存在較多的逃稅避稅漏洞，會(huì)造成所得來源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象。
2、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定的工資薪金個(gè)人所得稅納稅人為取得工資薪金的個(gè)人，而未考慮個(gè)人贍養(yǎng)家庭的實(shí)際情況。目前的個(gè)人所得稅分類分項(xiàng)征稅辦法沒有直接設(shè)計(jì)教育、贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女等專項(xiàng)扣除。
3、現(xiàn)行按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，容易造成稅負(fù)的不公?，F(xiàn)實(shí)生活中，由于種種原因，納稅人各月獲得收入可能是不均衡的，而依照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，實(shí)行按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，必然造成對(duì)每月收入平均的納稅人征稅輕，對(duì)收入相對(duì)集中的納稅人征稅重。
(二)稅率模式復(fù)雜繁瑣，邊際稅率過高。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅基本上是按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)來確定稅率，采取比例稅率與累進(jìn)稅率并行的結(jié)構(gòu)，并設(shè)計(jì)了兩套超額累進(jìn)稅率。這種稅率模式不僅復(fù)雜繁瑣，而且在一定程度造成了稅負(fù)不公，這是與國(guó)際上減少稅率檔次的趨勢(shì)不相吻合的。
(三)費(fèi)用扣除不合理。我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除，分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額和定率兩種扣除方法。這一方面造成計(jì)算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計(jì)算上的困難;另一方面也存在不合理、不公平的因素。表現(xiàn)在既沒有考慮通貨膨脹與價(jià)格水平的因素，更沒有考慮贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女的不同情況。規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用顯然不合理，違背了個(gè)人所得稅的基本原則，即公平原則。
(四)個(gè)人所得稅征管制度不完善。目前，個(gè)人所得稅的征管直接影響到稅收收入的多少，因而對(duì)一國(guó)財(cái)政收入有著至關(guān)重要的作用。而我國(guó)由于征管方面的不力，使得個(gè)人所得稅的流失規(guī)模大大超過個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)速度，是我國(guó)不可小覷的問題。
(五)個(gè)人依法納稅意識(shí)淡薄。由于我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展時(shí)間短，公民的納稅意識(shí)比較淡薄，加之個(gè)人所得稅以自然人為納稅義務(wù)人，直接影響個(gè)人的實(shí)際收入，并且由于計(jì)算困難，扣除復(fù)雜，稅源透明度低，涉及面廣等原因，使得個(gè)人所得稅成為我國(guó)征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的稅種。
三、我國(guó)個(gè)人所得稅問題解決對(duì)策
(一)分類綜合稅制
1、我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式的選擇存在很多爭(zhēng)論，但支持用分類所得稅制的人很少，因?yàn)榉诸愃枚愔撇荒軓恼w上衡量納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力。近幾年，實(shí)行分類綜合所得稅制的主張逐漸占了上風(fēng)。這種稅制，是由分類所得稅制和綜合所得稅制合并應(yīng)用而成，亦稱為混合所得稅制。
2、目前我國(guó)個(gè)人所得稅針對(duì)個(gè)人的收入，沒有計(jì)算家庭人口，沒有考慮贍養(yǎng)系數(shù)，這樣一來，人均稅收負(fù)擔(dān)差異就很大，稅制調(diào)節(jié)貧富差距的功能已經(jīng)失效，開始偏離公平。因此，考慮家庭負(fù)擔(dān)的綜合稅制則能很好地解決這個(gè)問題。
3、以家庭為納稅單位，按月(或按季)預(yù)繳，年終再匯算清繳的個(gè)人所得稅申報(bào)制度，這樣可以避免納稅人“肢解收入”，分散所得，分次或分項(xiàng)扣除等辦法來達(dá)到逃稅和避稅的目的。同時(shí)，積極推進(jìn)稅收信息化建設(shè)，實(shí)行居民身份證號(hào)碼和納稅號(hào)碼固定終身化制度，有效監(jiān)控納稅人收入來源，降低征管成本。
(二)簡(jiǎn)化稅率模式，適當(dāng)降低邊際稅率。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，建議對(duì)綜合征收采用超額累進(jìn)稅率，以達(dá)到公平稅負(fù)的目的，對(duì)分項(xiàng)征稅可采用比例稅率，對(duì)超過一定數(shù)額的部分采用加成征收，以達(dá)到既組織收入，又公平稅負(fù)的目的。在現(xiàn)行稅率模式的基礎(chǔ)上應(yīng)將稅率級(jí)次減少，級(jí)距加大。超額累進(jìn)稅率可減少，并適當(dāng)降低低檔稅率，提高高檔稅率，對(duì)高收入者的個(gè)人收入，實(shí)行大幅度的再調(diào)節(jié)，使之與工資、薪金所得稅負(fù)持平。
(三)調(diào)整合理、公平的費(fèi)用扣除。實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式后，應(yīng)該進(jìn)一步明確和完善有關(guān)費(fèi)用扣除內(nèi)容。在綜合所得合并納稅時(shí)，實(shí)行基本生計(jì)扣除加專項(xiàng)扣除的辦法，主要考慮贍養(yǎng)人口數(shù)量、年齡和健康狀況等因素加以確定，并可根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r實(shí)行物價(jià)指數(shù)調(diào)整，使其免受通貨膨脹的影響。
(四)個(gè)人所得稅征管制度的完善
1、加強(qiáng)對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理。針對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人的特點(diǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局先后制定下發(fā)了演出市場(chǎng)、廣告市場(chǎng)、個(gè)人投資者、建筑安裝業(yè)等十幾個(gè)個(gè)人所得稅征管制度和辦法，為強(qiáng)化高收入者征管提供了制度保證，促進(jìn)了對(duì)高收入者的征收管理。
2、積極推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額管理。全員全額是我國(guó)新《個(gè)人所得稅管理辦法》提出的一個(gè)亮點(diǎn)，是我國(guó)個(gè)人所得稅征管的方向。稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過全員全額管理全面掌控個(gè)人收入信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者重點(diǎn)管理。
3、提高稅務(wù)征管人員素質(zhì)，改善征管手段。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公民個(gè)人收入水平的逐步提高，交納個(gè)人所得稅的人數(shù)會(huì)越來越多，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)充實(shí)個(gè)人所得稅的征管力量，培養(yǎng)一批忠于職守和具有良好職業(yè)道德的征管人員，進(jìn)一步健全個(gè)人收入申報(bào)制度和代扣代繳制度，加大稅法的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)的力度，使納稅意識(shí)深入人心，保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。
四、結(jié)束語(yǔ)
個(gè)人所得稅制度的完善任重而道遠(yuǎn)，需要一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。隨著我國(guó)個(gè)人所得稅稅制改革的發(fā)展，個(gè)人所得稅在稅收中的比例會(huì)越來越大，國(guó)家的財(cái)政能力會(huì)越來越強(qiáng)，調(diào)整國(guó)民收入分配的作用會(huì)越來越好，我國(guó)的國(guó)民收入差距也會(huì)越來越小，最終實(shí)現(xiàn)平等、公平的和諧社會(huì)。
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