試析我國貸款損失稅收法律制度的完善

　【論文摘要】貸款損失是指商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中由于各種原因?qū)е掳l(fā)放的貸款收不回來而遭受的損失，貸款損失風(fēng)險(xiǎn)是銀行面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。貸款損失作為銀行經(jīng)營成本的一部分，理應(yīng)在計(jì)算所得稅應(yīng)納稅額時(shí)予以扣除，但是我國現(xiàn)行的貸款損失稅收制度還不完善，一定程度上阻礙了銀行及時(shí)足額的計(jì)提準(zhǔn)備金，不利于防范風(fēng)險(xiǎn)與維護(hù)金融穩(wěn)定。
　　【論文關(guān)鍵詞】貸款損失；稅收；制度完善
　　一、我國貸款損失稅收法律制度的現(xiàn)狀
　　為了適應(yīng)國內(nèi)和國際經(jīng)濟(jì)金融形勢的發(fā)展變化，我國的貸款損失稅收制度一直以來也在不斷的進(jìn)行調(diào)整，目前我國貸款損失稅收制度的規(guī)定主要散見于一些規(guī)范性文件，主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：
　?。ㄒ唬┵J款損失的認(rèn)定
　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009」57號)首次將貸款損失從以往的壞賬損失中分列出來單獨(dú)明確，同時(shí)還明確將應(yīng)收賬款和預(yù)付款分為貸款類和非貸款類，同時(shí)，該通知還明確列舉了十一種具體確認(rèn)貸款損失的條件，并將“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件”作為兜底條款寫入，這也為以后財(cái)政稅務(wù)部門應(yīng)對經(jīng)濟(jì)生活中的新形勢和新問題做好政策上的準(zhǔn)備。
　　（二）我國貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提的具體方法
　　長期以來，我國商業(yè)銀行普遍實(shí)行的都是與貸款分類相適應(yīng)的五級分類計(jì)提法，近年來，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，我國少數(shù)大型股份制商業(yè)銀行開始與國際接軌，采取未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。下面對兩種計(jì)提方法進(jìn)行具體分析：
　　1、五級分類計(jì)提法
　　五級分類計(jì)提法是以對貸款資產(chǎn)進(jìn)行分類為基礎(chǔ)的。它是由銀行內(nèi)部人員根據(jù)借款人的還款能力與財(cái)務(wù)狀況來判斷貸款質(zhì)量，將貸款劃分為正常、關(guān)注、次級、可疑、損失五類。然后根據(jù)貸款的不同類別對應(yīng)的比例計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。現(xiàn)行的規(guī)定是除正常貸款外，后四類貸款依次按照2%、25%、50%和100%的比例計(jì)提，其中次級類和可疑類貸款的計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。
　　2、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法
　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了與國際接軌的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，目前已有部分上市銀行采取該種方法進(jìn)行貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提。未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是將貸款的賬面價(jià)值減記至根據(jù)未來現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為貸款損失撥備，計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，在對貸款質(zhì)量進(jìn)行評估時(shí)，應(yīng)考慮借款人的獲利能力，根據(jù)借款人以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境等未來變化因素，以及借款人償還貸款本息的情況，對貸款的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)計(jì)算出貸款現(xiàn)值。
　?。ㄈ┵J款損失稅前扣除的審批
　　根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，貸款損失的稅前扣除需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批。該辦法還對各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批權(quán)限作了規(guī)定，反映到貸款損失的扣除方面，主要內(nèi)容為：因國務(wù)院相關(guān)決定事項(xiàng)而導(dǎo)致的貸款損失在國家稅務(wù)總局規(guī)定具體的審批事項(xiàng)后，由各省省級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批；其他原因?qū)е碌馁J款損失則由銀行所在地的省級稅務(wù)機(jī)關(guān)按損失金額、證據(jù)涉及地區(qū)等因素劃分審批權(quán)限。
　?。ㄋ模┵J款損失的稅前扣除比例
　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》明確當(dāng)期允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額度為期末允許計(jì)提準(zhǔn)備金資產(chǎn)余額的1%與上期末已在稅前扣除的準(zhǔn)備金余額之差。
　　另外，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》中規(guī)定金融機(jī)構(gòu)對農(nóng)業(yè)和中小企業(yè)發(fā)放的貸款按風(fēng)險(xiǎn)程度劃分后計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金可以在稅前扣除，上述貸款按風(fēng)險(xiǎn)程度分為關(guān)注類貸款、次級類貸款、可疑類貸款和損失類貸款這四類，相應(yīng)的準(zhǔn)備金計(jì)提比例分別為2%、25%、50%和100%，同時(shí)貸款損失不足沖減準(zhǔn)備金的部分經(jīng)審批后可以在稅前扣除。
　?。ㄎ澹κ栈匾芽鄢J款損失的處理
　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》第十一條規(guī)定，“企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額”。故銀行在以后年度收回己在稅前扣除的貸款損失時(shí)，必須將其納入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。