內(nèi)部控制與風(fēng)險管理理論綜述
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吳璇1由 分享
內(nèi)部控制的重要性被越來越多的企業(yè)所重視，他們紛紛趨之若鶩地著手建立自己企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是大多數(shù)人對內(nèi)部控制都沒有完整的認(rèn)識，本文在深入探討內(nèi)部控制基本概念和回顧整理內(nèi)部控制和風(fēng)險管理相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上為人們更清晰認(rèn)識內(nèi)部控制提供了研究結(jié)果。
內(nèi)部控制基本概念
內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。
內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素?？刂骗h(huán)境是基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機(jī)制、反舞弊機(jī)制等；風(fēng)險評估是重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容，包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對；控制活動是具體方式和載體，包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制等；信息與溝通是重要條件，包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等；監(jiān)測是重要保證，要進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，提交檢查報告并提出改進(jìn)措施。
內(nèi)部控制理論文獻(xiàn)綜述
吳水澎、邵賢弟、陳漢文等人探討了企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示。作者在研究了內(nèi)部控制理論當(dāng)時的最新進(jìn)展，即COSO報告之后，提出該報告對構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義體現(xiàn)在五個方面，即完善企業(yè)的控制環(huán)境、進(jìn)行全面的風(fēng)險評估、設(shè)立良好的控制活動、加強(qiáng)信息流動與溝通、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督；同時建議有關(guān)部門和團(tuán)體制定企業(yè)內(nèi)部控制準(zhǔn)則或指南，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供一個框架和參考依據(jù)。
陳關(guān)亭討論了企業(yè)內(nèi)部控制的假說，并著重分析了如下幾個問題：第一，風(fēng)險管理與管理的關(guān)系。作者認(rèn)為管理包括機(jī)會管理和風(fēng)險管理兩個方面。機(jī)會管理主要是增加價值，而風(fēng)險管理主要防止價值減少。第二，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系。作者認(rèn)為風(fēng)險管理與內(nèi)部控制并不是包含關(guān)系，而是完全等價的。第三，內(nèi)部控制與財務(wù)報告的關(guān)系。作者認(rèn)為，既然企業(yè)可以作假帳，那么就同樣可以超越內(nèi)部控制，內(nèi)部控制很難防止虛假財務(wù)報告。第四，企業(yè)層面控制與業(yè)務(wù)層面控制的關(guān)系。認(rèn)為企業(yè)層面控制應(yīng)貫通業(yè)務(wù)層面控制。第五，COSO框架與我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀。在COSO框架評價下我國企業(yè)的內(nèi)部控制遠(yuǎn)未取得預(yù)期的效果。
楊雄勝則指出傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理論已面臨來自研究對象、控制立足點及前提條件三方面的挑戰(zhàn)?？刂茖ο笠巡辉偈菣?quán)力制衡、結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的組織，內(nèi)部控制成為組織全力制衡的機(jī)制，應(yīng)使組織具有學(xué)習(xí)型特征。必須把基于權(quán)力控制的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)榛谛畔⒂^的內(nèi)部控制。
潘琰與鄭仙萍則注重對內(nèi)部控制理論構(gòu)建的基本假設(shè)進(jìn)行了探討。他們在界定內(nèi)部控制基本假設(shè)的內(nèi)涵和厘清內(nèi)部控制基本假設(shè)的特征之后，提出內(nèi)部控制的四個基本假設(shè)：控制實體假設(shè)、可控性假設(shè)、復(fù)雜人性假設(shè)和不串通假設(shè)。
謝志華則探討了內(nèi)部控制的本質(zhì)和結(jié)構(gòu)。作者指出企業(yè)組織關(guān)系包括設(shè)立關(guān)系和運行關(guān)系，這兩種關(guān)系決定了企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)和結(jié)構(gòu)。在企業(yè)組織關(guān)系中，在發(fā)起設(shè)立時會形成平等的契約關(guān)系，以此為基礎(chǔ)所形成的企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)是制衡。而在運行時會形成科層的等級關(guān)系，以此為基礎(chǔ)所形成的企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)是監(jiān)督。制衡和監(jiān)督既相互區(qū)別又相互聯(lián)系。
內(nèi)部控制其實就是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的預(yù)防企業(yè)常規(guī)風(fēng)險的管理體制和行為，其目的在于未雨綢繆，在災(zāi)難與事故發(fā)生之前通過良好有效地控制制度對其進(jìn)行識別和辨認(rèn)，然后通過良好的信息溝通渠道在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行傳輸，作為企業(yè)各部門制定應(yīng)對即將面臨的困難的措施，從而避免災(zāi)難事故或者減輕其對企業(yè)造成的影響。
因此，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理在本質(zhì)上是一體的，是相輔相成，相互包含的，在實施內(nèi)部控制的過程中也即是進(jìn)行了風(fēng)險管理，在進(jìn)行風(fēng)險管理的過程中，其實就是實施了內(nèi)部控制的行為，不能將兩者進(jìn)行機(jī)械性的分離和割裂，應(yīng)用較強(qiáng)的風(fēng)險管理意識，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，為企業(yè)的正常經(jīng)營和快速發(fā)展提供良好的環(huán)境。
內(nèi)部控制基本概念
內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。
內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素?？刂骗h(huán)境是基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機(jī)制、反舞弊機(jī)制等；風(fēng)險評估是重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容，包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對；控制活動是具體方式和載體，包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制等；信息與溝通是重要條件，包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等；監(jiān)測是重要保證，要進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，提交檢查報告并提出改進(jìn)措施。
內(nèi)部控制理論文獻(xiàn)綜述
吳水澎、邵賢弟、陳漢文等人探討了企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示。作者在研究了內(nèi)部控制理論當(dāng)時的最新進(jìn)展，即COSO報告之后，提出該報告對構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義體現(xiàn)在五個方面，即完善企業(yè)的控制環(huán)境、進(jìn)行全面的風(fēng)險評估、設(shè)立良好的控制活動、加強(qiáng)信息流動與溝通、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督；同時建議有關(guān)部門和團(tuán)體制定企業(yè)內(nèi)部控制準(zhǔn)則或指南，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供一個框架和參考依據(jù)。
陳關(guān)亭討論了企業(yè)內(nèi)部控制的假說，并著重分析了如下幾個問題：第一，風(fēng)險管理與管理的關(guān)系。作者認(rèn)為管理包括機(jī)會管理和風(fēng)險管理兩個方面。機(jī)會管理主要是增加價值，而風(fēng)險管理主要防止價值減少。第二，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系。作者認(rèn)為風(fēng)險管理與內(nèi)部控制并不是包含關(guān)系，而是完全等價的。第三，內(nèi)部控制與財務(wù)報告的關(guān)系。作者認(rèn)為，既然企業(yè)可以作假帳，那么就同樣可以超越內(nèi)部控制，內(nèi)部控制很難防止虛假財務(wù)報告。第四，企業(yè)層面控制與業(yè)務(wù)層面控制的關(guān)系。認(rèn)為企業(yè)層面控制應(yīng)貫通業(yè)務(wù)層面控制。第五，COSO框架與我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀。在COSO框架評價下我國企業(yè)的內(nèi)部控制遠(yuǎn)未取得預(yù)期的效果。
楊雄勝則指出傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理論已面臨來自研究對象、控制立足點及前提條件三方面的挑戰(zhàn)?？刂茖ο笠巡辉偈菣?quán)力制衡、結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的組織，內(nèi)部控制成為組織全力制衡的機(jī)制，應(yīng)使組織具有學(xué)習(xí)型特征。必須把基于權(quán)力控制的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)榛谛畔⒂^的內(nèi)部控制。
潘琰與鄭仙萍則注重對內(nèi)部控制理論構(gòu)建的基本假設(shè)進(jìn)行了探討。他們在界定內(nèi)部控制基本假設(shè)的內(nèi)涵和厘清內(nèi)部控制基本假設(shè)的特征之后，提出內(nèi)部控制的四個基本假設(shè)：控制實體假設(shè)、可控性假設(shè)、復(fù)雜人性假設(shè)和不串通假設(shè)。
謝志華則探討了內(nèi)部控制的本質(zhì)和結(jié)構(gòu)。作者指出企業(yè)組織關(guān)系包括設(shè)立關(guān)系和運行關(guān)系，這兩種關(guān)系決定了企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)和結(jié)構(gòu)。在企業(yè)組織關(guān)系中，在發(fā)起設(shè)立時會形成平等的契約關(guān)系，以此為基礎(chǔ)所形成的企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)是制衡。而在運行時會形成科層的等級關(guān)系，以此為基礎(chǔ)所形成的企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)是監(jiān)督。制衡和監(jiān)督既相互區(qū)別又相互聯(lián)系。
內(nèi)部控制其實就是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的預(yù)防企業(yè)常規(guī)風(fēng)險的管理體制和行為，其目的在于未雨綢繆，在災(zāi)難與事故發(fā)生之前通過良好有效地控制制度對其進(jìn)行識別和辨認(rèn)，然后通過良好的信息溝通渠道在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行傳輸，作為企業(yè)各部門制定應(yīng)對即將面臨的困難的措施，從而避免災(zāi)難事故或者減輕其對企業(yè)造成的影響。
因此，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理在本質(zhì)上是一體的，是相輔相成，相互包含的，在實施內(nèi)部控制的過程中也即是進(jìn)行了風(fēng)險管理，在進(jìn)行風(fēng)險管理的過程中，其實就是實施了內(nèi)部控制的行為，不能將兩者進(jìn)行機(jī)械性的分離和割裂，應(yīng)用較強(qiáng)的風(fēng)險管理意識，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，為企業(yè)的正常經(jīng)營和快速發(fā)展提供良好的環(huán)境。