我國成本報表結(jié)構(gòu)內(nèi)容的改革設(shè)想

摘要：隨著我國新的會計準則體系的頒布，我國企業(yè)會計準則與國際會計準則的一致性程度大大提高了，但這種趨同又必須建立在考慮我國國情的基礎(chǔ)之上。本文通過比較中、西方成本報表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容，探討了我國成本報表結(jié)構(gòu)內(nèi)容的改革。

　　關(guān)鍵詞：成本報表結(jié)構(gòu)內(nèi)容改革

　　隨著我國新的會計準則體系的頒布，我國企業(yè)會計準則與國際會計準則的一致性程度大大提高了。同時，新的企業(yè)會計準則的頒布也為我國今后的會計改革指明了方向，即要建立起既與我國國情相適應(yīng)．又能與國際財務(wù)報告準則趨同、涵蓋各類企業(yè)(小企業(yè)除外)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、獨立實施的會計準則體系。因此，應(yīng)在了解我國會計理論、方法的基礎(chǔ)上，對西方發(fā)達國家的一些會計理念、思想的先進性和合理性進行分析，以對我國今后的會計改革起到一定的借鑒作用。本文通過對我國與西方成本報表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容進行比較分析，提出了我國成本報表結(jié)構(gòu)內(nèi)容的改革設(shè)想。
　　
　　一、我國成本報表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容
　　
　　在我國，成本報表是根據(jù)日常成本核算資料及其他相關(guān)資料編制的，用以反映企業(yè)一定期間成本水平及構(gòu)成情況的會計報表。根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，成本報表不作為企業(yè)向外報送的會計報表，主要是用來滿足企業(yè)內(nèi)部管理需要，屬于內(nèi)部報表。報表的結(jié)構(gòu)及內(nèi)容一般根據(jù)企業(yè)成本核算要求自行設(shè)置。企業(yè)常見的成本報表主要有產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、產(chǎn)品生產(chǎn)銷售成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費用明細表、管理費用明細表、財務(wù)費用明細表、營業(yè)費用明細表以及其他成本報表等。
　　產(chǎn)品生產(chǎn)銷售成本表(產(chǎn)品名稱)的結(jié)構(gòu)內(nèi)容等
　　本文分析的是我國產(chǎn)品生產(chǎn)成本表(按成本項目反映)的結(jié)構(gòu)內(nèi)容，以及產(chǎn)品生產(chǎn)銷售成本表(產(chǎn)品名稱)的結(jié)構(gòu)內(nèi)容。這兩張報表的格式依據(jù)的是1993年會計改革時財政部公布的成本報表參考格式。
　　(一)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表(按成本項目反映)的結(jié)構(gòu)內(nèi)容(二)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售成本表(產(chǎn)品名稱)的結(jié)構(gòu)內(nèi)容從以上兩張報表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容可以看出，我國成本報表提供給管理部門的信息主要是上期成本、計劃成本和實際成本。其結(jié)構(gòu)內(nèi)容的設(shè)置，是為了便于管理者分析上期與本期、實際與計劃的成本變動情況，分析產(chǎn)品成本變動的原因，并努力挖掘降低產(chǎn)品成本的潛力。
　　此外，我國的成本報表主要涉及的內(nèi)容是較為簡單的成本比較分析與核算，幾乎沒有涉及財務(wù)管理的相關(guān)思想。而后者正是西方設(shè)置成本報表的主導(dǎo)思想。
　　
　　二、西方成本表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容
　　
　　(一)西方成本會計在生產(chǎn)階段設(shè)置三大賬戶包括直接材料存貨、在產(chǎn)品存貨、產(chǎn)成品存貨。三者的關(guān)系如圖1所示。
　　西方設(shè)置的制造及銷貸成本表結(jié)構(gòu)內(nèi)容等
　　(二)制造及銷貨成本表結(jié)構(gòu)內(nèi)容與我國相比較，西方設(shè)置的成本報表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容具有以下特點：(1)三大賬戶核算內(nèi)容均集中在該表上，比我國多材料的購、銷、存情況。這樣，能反映采購材料資金占用情況及周轉(zhuǎn)情況，對采購決策有借鑒作用。(2)將產(chǎn)、銷、存內(nèi)容合一，比我國兩張表體系更完整，內(nèi)容更全面，更有利于計算各類存貨的周轉(zhuǎn)率。(3)該表設(shè)計指導(dǎo)思想是為了對存貨進行更好地管理、決策及對存貨周轉(zhuǎn)情況的考核。
　　
　　三、西方成本報表結(jié)構(gòu)對我國成本報表改革的啟示
　　
　　西方設(shè)置的制造及銷貨成本表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容更注重財務(wù)管理。表中的內(nèi)容不僅涉及本期的成本發(fā)生額，而且還包括材料的購人，以及材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的存貨情況。其目的是為了對存貨進行更好的管理、決策及對存貨周轉(zhuǎn)情況的考核。

對存貨周轉(zhuǎn)情況進行考核，對成本管理具有重要的意義。因為存貨周轉(zhuǎn)速度的快慢不僅反映出企業(yè)采購、儲存、生產(chǎn)和銷售等各環(huán)節(jié)管理狀況的好壞，而且對企業(yè)的償債能力及獲利能力產(chǎn)生決定性的影響，存貨周轉(zhuǎn)率越高，表明其變現(xiàn)速度越快，資產(chǎn)占用水平越低，成本費用越節(jié)約。因此，通過存貨周轉(zhuǎn)情況的分析，有利于找出存貨管理存在的問題。盡可能降低資金占用水平，提高存貨的變現(xiàn)能力和獲利能力。當(dāng)然，企業(yè)存貨的周轉(zhuǎn)速度也不能過高，否則企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績可能受到影響。一個適度的存貨周轉(zhuǎn)速度除了參考企業(yè)的歷史水平之外，還應(yīng)參考同行業(yè)的平均水平，從而確定出企業(yè)適宜的成本水平。
　　西方設(shè)置的成本表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容更有利于計算各類存貨的周轉(zhuǎn)率。通過該表可以很方便地計算出原材料、在成品、產(chǎn)成品的周轉(zhuǎn)率。計算公式為：
　　
　　顯然，在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)率較快，它是促使整個存貨周轉(zhuǎn)率加快的主要因素，而原材料和產(chǎn)成品的周轉(zhuǎn)率相對較低。此外，這三者的周轉(zhuǎn)率分布相對合理，可以保證生產(chǎn)的順利進行。
　　再者，西方產(chǎn)成品成本的計算公式與我國不同。我國的計算公式為“期初產(chǎn)成品成本+本期生產(chǎn)成本一本期銷售總成本：期末結(jié)存產(chǎn)成品成本”，西方的計算公式為“期初產(chǎn)成品成本+本期生產(chǎn)成本－期末結(jié)存產(chǎn)成品成本＝本期銷售總成本”。從我國的計算公式可以看出，我國的期末結(jié)存產(chǎn)成品成本是通過表2(產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售成本表)中的數(shù)據(jù)計算得出的，與實際庫存產(chǎn)成品成本可能存在誤差，要通過實地盤存進行賬面調(diào)整。與西方的計算公式相比較，西方的做法更合理。目工作量也．相對較小