有關(guān)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)論文
有關(guān)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)論文
保險(xiǎn)業(yè)不僅是金融業(yè)支柱產(chǎn)業(yè)之一，也是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的有關(guān)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)論文，供大家參考。
有關(guān)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)論文范文一：關(guān)于保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)探討
【摘要】保險(xiǎn)企業(yè)是經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是一種特殊的業(yè)務(wù)，它是以集中起來(lái)的保險(xiǎn)費(fèi)建立保險(xiǎn)基金，用于補(bǔ)償因自然災(zāi)害外事故所造成的經(jīng)濟(jì)損失或?qū)€(gè)人的死亡、傷殘等給付保險(xiǎn)金的一種方法。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的對(duì)象是可以通過(guò)價(jià)值形式表現(xiàn)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)，或保險(xiǎn)資金運(yùn)動(dòng)。本文就保險(xiǎn)會(huì)計(jì)和普通會(huì)計(jì)的區(qū)別做了研究。
【關(guān)鍵詞】保險(xiǎn)行業(yè) 會(huì)計(jì) 普通會(huì)計(jì)。
一、保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。
1。未了責(zé)任準(zhǔn)備金的提存。保險(xiǎn)公司保單的有效期與會(huì)計(jì)年度往往不一致。保險(xiǎn)公司對(duì)于會(huì)計(jì)年度末尚未到期的保單應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任稱(chēng)為未了責(zé)任或未到期責(zé)任。由于保費(fèi)收入是在保單時(shí)入賬的，而保險(xiǎn)責(zé)任要延續(xù)到保險(xiǎn)期終，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，為了正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)成果，要把不屬于當(dāng)年收益的保費(fèi)以未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的形式，從當(dāng)年收益中提出，作為下的年收入。同理，應(yīng)將上年度提存的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金協(xié)作本年收入。這種未了責(zé)任準(zhǔn)備金的提存是保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要特點(diǎn)。
2。保險(xiǎn)利潤(rùn)的特殊性。表現(xiàn)在兩個(gè)方面。
第一，保險(xiǎn)利潤(rùn)的計(jì)算與一般企業(yè)不同。一般企業(yè)的利潤(rùn)是以當(dāng)年收入減當(dāng)年支出或費(fèi)用后的余額，而計(jì)算保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)應(yīng)以當(dāng)年收入減當(dāng)年支出后，同時(shí)再調(diào)整年度的計(jì)算有很大的影響。第二，保險(xiǎn)企業(yè)年度之間的利潤(rùn)可比性較差。一般企業(yè)只要經(jīng)營(yíng)管理上沒(méi)有大的變化，各年的利潤(rùn)就會(huì)保持相對(duì)穩(wěn)定。
3。年終決算的重點(diǎn)在于估算負(fù)債。
辦理年終決算時(shí)，一般企業(yè)(如工商企業(yè))的重點(diǎn)在于核算資產(chǎn)，特別是各種可實(shí)地盤(pán)存的資產(chǎn)，需要核實(shí)其實(shí)存數(shù)。而保險(xiǎn)公司年終決算的重點(diǎn)是正確估算負(fù)債。
二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與一般企業(yè)會(huì)計(jì)要素之比較。
保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與一般企業(yè)會(huì)計(jì)要素的分類(lèi)是一致的，都分為六大類(lèi)。但保險(xiǎn)業(yè)是一種特殊行業(yè)，它既不同于從事采購(gòu)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)，也不同于從事商品購(gòu)銷(xiāo)的商業(yè)企業(yè)。它沒(méi)有貨物實(shí)體的買(mǎi)賣(mài)，銷(xiāo)售的只是一紙對(duì)投保人未來(lái)可能的損失予以賠償?shù)男庞贸兄Z，與一般企業(yè)會(huì)計(jì)比較，會(huì)計(jì)要素的具體組成內(nèi)容及特征有所不同：
1。資產(chǎn)。因其業(yè)務(wù)性質(zhì)不同在資產(chǎn)方面主要表現(xiàn)為流動(dòng)資產(chǎn)和投資的內(nèi)容和比重不同。工商企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中存貨的比重較大，主要內(nèi)容有原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、在途商品、庫(kù)存商品等，而保險(xiǎn)只是對(duì)投保人未來(lái)可能的損失予以賠償?shù)男庞贸兄Z，除有少量低值只耗品和物料用品外，沒(méi)有其他存貨;從投資方面看，我國(guó)保險(xiǎn)公司的投資主要包括政府債券、同業(yè)拆借市場(chǎng)的各種債券、上市的證券投資基金、保戶(hù)質(zhì)押貸款等。
2。負(fù)債。一般企業(yè)的負(fù)債是指?jìng)鶛?quán)債務(wù)引起的現(xiàn)實(shí)負(fù)債，債務(wù)人及債務(wù)金額和償還時(shí)間都是確定的，對(duì)極少數(shù)或有負(fù)債，企業(yè)只需在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中披露即可。而保險(xiǎn)公司負(fù)債的主要項(xiàng)目是各種責(zé)任準(zhǔn)備金，責(zé)任準(zhǔn)備金具指保險(xiǎn)公司為了承擔(dān)因承諾保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而引起的將來(lái)的負(fù)債或已有的負(fù)債而提取的基金。包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康責(zé)任準(zhǔn)備金。各種責(zé)任準(zhǔn)備金所占比重較大，如人壽保險(xiǎn)的責(zé)任準(zhǔn)備金一般占負(fù)債總額的80%、資產(chǎn)總額的70%以上，且具體的債務(wù)人及債務(wù)金額和償還時(shí)間都不確定。
3。所有者權(quán)益。一般企業(yè)按《公司法》規(guī)定：有限責(zé)任公司(生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主的注冊(cè)資本不得少于人民幣3萬(wàn)元;股份有限公司注冊(cè)資本最低限額為500萬(wàn)元。由于保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)的廣泛社會(huì)性和風(fēng)險(xiǎn)性，按《保險(xiǎn)法》規(guī)定，保險(xiǎn)公司的注冊(cè)資本最低限額為人民幣2億元，自有資本金的數(shù)額較大。從保險(xiǎn)業(yè)所有者權(quán)益的內(nèi)容來(lái)看，除實(shí)收資本、資本公積、盈余公積及未分配利潤(rùn)等與一般企業(yè)相同外，由于保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)較大，為防范巨額風(fēng)險(xiǎn)，所有者權(quán)益中還包括計(jì)提的總準(zhǔn)備金。總準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)公司為發(fā)生周期較長(zhǎng)、后果難以預(yù)料的巨災(zāi)和巨額危險(xiǎn)從稅后利潤(rùn)中提取的準(zhǔn)備金。
4。收入。一般企業(yè)的收入分為三類(lèi)：營(yíng)業(yè)收入、投資收入和營(yíng)業(yè)外收入。保險(xiǎn)企業(yè)收入也分為三大類(lèi)，其主要區(qū)別在營(yíng)業(yè)收入和投資收入兩方面。一方面，營(yíng)業(yè)收入是保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)所得，包括保費(fèi)收入(保費(fèi)收入為追償款收入)。保費(fèi)收入與一般企業(yè)收入的性質(zhì)不同，它介于收入與負(fù)債之間，因?yàn)槭杖”ＹM(fèi)時(shí)保險(xiǎn)服務(wù)尚未開(kāi)始，這時(shí)為保險(xiǎn)公司的負(fù)債而非收入，承保后繼續(xù)提供服務(wù)保險(xiǎn)費(fèi)由負(fù)債轉(zhuǎn)為收入，這就是保險(xiǎn)公司計(jì)提和轉(zhuǎn)回責(zé)任準(zhǔn)備金的原因;另一方面，保險(xiǎn)業(yè)投資收入金額較多、地位重要，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司收到保費(fèi)后，形成各種責(zé)任準(zhǔn)備金，數(shù)額巨大，為使其保險(xiǎn)資金保值、增值，需要進(jìn)行資金運(yùn)作，投資收入是保險(xiǎn)資金運(yùn)作的結(jié)果。
5。成本費(fèi)用。一般企業(yè)的成本費(fèi)用分為營(yíng)業(yè)成本、投資損失、營(yíng)業(yè)外支出三部分，如工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本中的料、工、費(fèi)一樣，保險(xiǎn)公司有保險(xiǎn)賠款、保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員傭金及保險(xiǎn)間接費(fèi)用等;除此之外，保險(xiǎn)公司還有一項(xiàng)區(qū)別于一般企業(yè)的特殊成本費(fèi)用項(xiàng)目，即提取各種保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金形成的成本費(fèi)用。
6。利潤(rùn)。一般企業(yè)利潤(rùn)由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資利潤(rùn)及營(yíng)業(yè)外收支凈額三部分組成，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)等于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加后的余額。而保險(xiǎn)公司利潤(rùn)由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外收支凈額兩部分組成，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)再由承保利潤(rùn)和投資利潤(rùn)及利息收支等構(gòu)成。
三、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與一般會(huì)計(jì)確認(rèn)之比較。
1。資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)比較。新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”;負(fù)債定義為“負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”。可見(jiàn)，一般企業(yè)會(huì)計(jì)在確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債這兩種會(huì)計(jì)要素時(shí)，立足點(diǎn)均強(qiáng)調(diào)“過(guò)去的交易、事項(xiàng)”，在未來(lái)期間又必定有經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出。而從保險(xiǎn)業(yè)資產(chǎn)方面看，投資的多元化趨勢(shì)使其可能運(yùn)用衍生金融工具來(lái)抵補(bǔ)保值，而衍生金融工具是指尚未開(kāi)始履行或正在履行中的合約，具有或有性和金額上的不確定性;從保險(xiǎn)業(yè)負(fù)債方面看，占負(fù)債總額比重最大的各種責(zé)任準(zhǔn)備金，同樣具有或有性和金額上的不確定性。保險(xiǎn)業(yè)這些資產(chǎn)和負(fù)債的立足點(diǎn)不在于過(guò)去發(fā)生的交易事項(xiàng)，而在于未來(lái)期間合約的履行或保險(xiǎn)事項(xiàng)的發(fā)生情況。如果按一般企業(yè)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債要素的定義，保險(xiǎn)業(yè)這些特殊性質(zhì)的資產(chǎn)和負(fù)債就無(wú)法進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表，只能作為表外項(xiàng)目加以反映。因此，保險(xiǎn)業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的范圍應(yīng)考慮擴(kuò)大到未來(lái)。
2。收入、費(fèi)用確認(rèn)比較。保險(xiǎn)業(yè)收入和費(fèi)用同一般企業(yè)一樣按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。收入具體確認(rèn)條件中，除業(yè)務(wù)性質(zhì)不同;使其權(quán)利和責(zé)任轉(zhuǎn)移的表述不同外，一般企業(yè)要求“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量”，而保費(fèi)收入確認(rèn)要求“與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量”。其區(qū)別在于保費(fèi)收入的確認(rèn)，不需要具備與保險(xiǎn)合同相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量這一條件，因?yàn)椴扇☆A(yù)提責(zé)任準(zhǔn)備金形成的成本費(fèi)用為估計(jì)數(shù)，這正是保險(xiǎn)會(huì)計(jì)成本費(fèi)用區(qū)別于一般企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)。一般企業(yè)會(huì)計(jì)成本費(fèi)用的確認(rèn)是在成本費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中保險(xiǎn)賠款也是在實(shí)際發(fā)生時(shí)，即決賠時(shí)點(diǎn)確認(rèn)，但各種責(zé)任準(zhǔn)備金卻是預(yù)計(jì)的。因?yàn)楫?dāng)保險(xiǎn)公司同被保人簽訂合同，合同生效時(shí)保險(xiǎn)公司有收取保險(xiǎn)費(fèi)的權(quán)利，同時(shí)也就要承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任。雖然補(bǔ)償各種保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的事故支出具有不可確定性，但這種保險(xiǎn)責(zé)任卻是肯定的。因此，保險(xiǎn)公司必須按謹(jǐn)慎原則事先確認(rèn)提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的成本費(fèi)用。如果不預(yù)計(jì)責(zé)任準(zhǔn)備金形成成本費(fèi)用支出來(lái)抵減利潤(rùn)，則可能出現(xiàn)超前分配，一旦責(zé)任事故發(fā)生，保險(xiǎn)公司將面臨巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
四、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與一般會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表之比較。
保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與一般企業(yè)會(huì)計(jì)都要提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表及其附表。保險(xiǎn)業(yè)因其業(yè)務(wù)性質(zhì)的特殊性，與一般企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表區(qū)別有：一是資產(chǎn)負(fù)債表，保險(xiǎn)業(yè)的主要資產(chǎn)不是表現(xiàn)在存貨及固定資產(chǎn)上，而是貨幣資金、債券、投資基金、抵押放款及不動(dòng)產(chǎn)上;在負(fù)債方面占主要比重的是各種責(zé)任準(zhǔn)備金。二是利潤(rùn)表，保險(xiǎn)公司承保利潤(rùn)最大的特點(diǎn)是估計(jì)的各種準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差對(duì)利潤(rùn)構(gòu)成的影響，其次是投資利潤(rùn)作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成部分。三是現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量大的分類(lèi)是一致的，分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，但因保險(xiǎn)業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量的特殊性，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量按其保險(xiǎn)金、保險(xiǎn)索賠、年金索賠、年金退款及其他進(jìn)行分類(lèi)。目前財(cái)務(wù)報(bào)表都是采用通用報(bào)表格式，沒(méi)有體現(xiàn)個(gè)別特殊性質(zhì)行業(yè)的差別。如保險(xiǎn)資金的運(yùn)用受通貨膨脹、利率波動(dòng)等的影響較大，應(yīng)單獨(dú)制定金融保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度，使其會(huì)計(jì)信息能充分揭示保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。
五、結(jié)語(yǔ)。
我們對(duì)于我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展和完善的思路不能面面俱到，這都構(gòu)成了本文的遺憾所在，這也將是我們以后繼續(xù)研究的方向所在。
參考文獻(xiàn)：
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[3]纂好東：我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的幾個(gè)基本問(wèn)題。會(huì)計(jì)研究，2004，(6)：22-26
有關(guān)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)論文范文二：關(guān)于完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的思考
長(zhǎng)期以來(lái)，權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)核算中的地位已為人們所公認(rèn)，2002年1月1日開(kāi)始實(shí)施的新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》再次將其成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原則之一。權(quán)責(zé)發(fā)生制基于“會(huì)計(jì)分期”的基本假設(shè)，以“應(yīng)收應(yīng)付”為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)各會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用，使收支相互配比，致使期間損益獲得合理的計(jì)算。與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的是“收付實(shí)現(xiàn)制”，它以款項(xiàng)是否收付即“實(shí)收實(shí)付”為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬期，它強(qiáng)調(diào)的是一種事實(shí)，體現(xiàn)了現(xiàn)金流量的如實(shí)計(jì)量。對(duì)保險(xiǎn)公司這樣一個(gè)特殊行業(yè)，究竟采用權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制是值得商討的一個(gè)問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的比較分析，試圖在它們之間尋找一個(gè)最佳適度點(diǎn)。
一、權(quán)責(zé)發(fā)生制在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)中的局限性
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制與保險(xiǎn)的謹(jǐn)慎性存在著兩則必反。
保險(xiǎn)公司是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，其經(jīng)營(yíng)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)性，保險(xiǎn)成本未來(lái)的不確定性以及保險(xiǎn)責(zé)任的連續(xù)性等經(jīng)營(yíng)特性，與經(jīng)營(yíng)環(huán)境的融合和交織，使保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)較之一般企業(yè)經(jīng)營(yíng)更具風(fēng)險(xiǎn)，加之保險(xiǎn)公司涉及廣大的公眾利益，其業(yè)務(wù)對(duì)象具有廣泛的社會(huì)性，這從而也就決定了保險(xiǎn)行業(yè)在處理會(huì)計(jì)信息方法上必須更加穩(wěn)健保守。過(guò)去，由于保險(xiǎn)公司更多地考慮了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，忽視了謹(jǐn)慎性原則，造成了保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)定性和為數(shù)不少的不良資產(chǎn)。比如前幾年比較突出的應(yīng)收保費(fèi)問(wèn)題一直是保險(xiǎn)公司老大難問(wèn)題。由于“三角債”因素及其自身存在的不流動(dòng)性，應(yīng)收保費(fèi)居高不下，長(zhǎng)期掛賬不僅使保險(xiǎn)公司失去了投資機(jī)會(huì)，減少了投資收益，帶來(lái)機(jī)會(huì)成本，而且應(yīng)收保費(fèi)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制作為保費(fèi)收入入賬后，保險(xiǎn)責(zé)任開(kāi)始生效，由于保費(fèi)未到賬，而保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)客戶(hù)又要求賠償，容易引發(fā)不必要的法律糾紛，而且，按照目前法律判決大多案例，無(wú)論是客戶(hù)未繳費(fèi)，還是款項(xiàng)被代理人挪用，保險(xiǎn)公司一般都敗訴。這樣勢(shì)必引發(fā)信用差的客戶(hù)鉆空子，惡意拖欠保費(fèi)，使保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大;分保方面，在法定分保情況下對(duì)于未收到的保費(fèi)，公司仍需墊付一定比例的分保費(fèi)用;稅收方面，公司還要支付營(yíng)業(yè)稅及附加和所得稅，而且現(xiàn)實(shí)的保險(xiǎn)行業(yè)高稅率對(duì)公司而言無(wú)疑是雪上加霜。所以這幾年許多公司干脆另避蹊徑，采取長(zhǎng)期不入賬或少入賬的辦法，這顯然又違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且容易造成業(yè)務(wù)員催收未出險(xiǎn)的到期的或臨近到期的保險(xiǎn)單的保費(fèi)不交公司而入私囊或和保戶(hù)私分。還有應(yīng)收利息問(wèn)題，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，拆出資金、保戶(hù)質(zhì)押貸款、存款、貸款、保戶(hù)儲(chǔ)金等期末都應(yīng)計(jì)算應(yīng)收利息，確認(rèn)為利息收入，而且對(duì)于逾期貸款，原制度規(guī)定逾期(含展期)未滿一年，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收利息并納入當(dāng)期損益。應(yīng)收利息尚未收回而作為利息收入入賬后，這必然使保險(xiǎn)公司形成虛假收入和虛假利潤(rùn)，最終以實(shí)收資本或侵蝕保戶(hù)利益墊交國(guó)家稅收，掛賬的利息越滾越大，它所帶來(lái)的后果不僅僅是簡(jiǎn)單的寅吃卯糧，而且已構(gòu)成潛在的威脅，加大了金融風(fēng)險(xiǎn)。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制忽略了現(xiàn)金流量在保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)中的重要性。
保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的對(duì)象不是商品，而是保單，保單一經(jīng)簽發(fā)就具有法律效力，一旦保險(xiǎn)標(biāo)的或被保險(xiǎn)人發(fā)生意外事故或保險(xiǎn)期滿，保險(xiǎn)公司負(fù)有賠償或給付的義務(wù)。因此，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是對(duì)保險(xiǎn)契約承擔(dān)的一種將來(lái)償付責(zé)任。對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)，負(fù)債項(xiàng)目較一般會(huì)計(jì)重要，而負(fù)債中占比例最大的是各種責(zé)任準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)公司通過(guò)收取保費(fèi)而建立起來(lái)的各種責(zé)任準(zhǔn)備金，不是盈利，而是對(duì)被保險(xiǎn)人的一種負(fù)債，是要隨時(shí)支付的。保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)作為一種負(fù)債經(jīng)營(yíng)，其首要任務(wù)就是要確保足夠的現(xiàn)金來(lái)滿足償付能力的需要。因此，現(xiàn)金流量在保險(xiǎn)行業(yè)中具有至尊的地位。而權(quán)責(zé)發(fā)生制由于在計(jì)量過(guò)程中運(yùn)用了應(yīng)計(jì)、遞延、攤銷(xiāo)和分配等一系列體現(xiàn)人為因素的會(huì)計(jì)行為，使得利潤(rùn)也最終成為受制于理念的計(jì)量結(jié)果，它可能是觀念上的利潤(rùn)而非現(xiàn)實(shí)的利潤(rùn)。雖然某些公司賬面利潤(rùn)很高，但有可能因缺乏足夠的現(xiàn)金而產(chǎn)生賠付危機(jī)，導(dǎo)致大規(guī)模退保、擠兌，嚴(yán)重的會(huì)影響公司的生存，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。比如，這幾年，日本先后破產(chǎn)了明治生命、東邦生命、第一生命等六家保險(xiǎn)公司就是很好的例證。這些公司由于盲目追求業(yè)務(wù)規(guī)模，大量銷(xiāo)售具有“還本性”的儲(chǔ)蓄型商品，在保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)“繁榮”的同時(shí)，現(xiàn)金的流動(dòng)性減弱，隱藏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最后在亞洲金融風(fēng)暴的沖擊中受利差損的拖累而導(dǎo)致破產(chǎn)。
3.權(quán)責(zé)發(fā)生制下對(duì)于保費(fèi)收入的確認(rèn)與保險(xiǎn)合同條款不相匹配。
對(duì)于保費(fèi)收入，按照新制度的規(guī)定必須同時(shí)具備三個(gè)條件：
第一，保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任;
第二，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入;
第三，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。
從第一個(gè)條件可以看出，保費(fèi)收入的確認(rèn)是以“保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任”而不是以“實(shí)際收到保費(fèi)”為依據(jù)，從理論上看來(lái)，它是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但從保險(xiǎn)合同條款來(lái)看，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)情況完全不同。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同一般是簽單生效，即保險(xiǎn)合同一經(jīng)簽訂，保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任，無(wú)論是否收到保費(fèi)，應(yīng)確認(rèn)為保費(fèi)收入，它是基于“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則;但對(duì)于人壽保險(xiǎn)合同，一般是收費(fèi)生效，即收到保費(fèi)后保單才能生效，此時(shí)才能作為保費(fèi)收入，它是基于“收付實(shí)現(xiàn)制”原則，由此可見(jiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制下對(duì)于保費(fèi)收入的確認(rèn)與保險(xiǎn)合同條款規(guī)定存在明顯的矛盾。
4.權(quán)責(zé)發(fā)生制不能適應(yīng)當(dāng)前建立保險(xiǎn)監(jiān)管會(huì)計(jì)的需要。
保險(xiǎn)行業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)背負(fù)著巨額負(fù)債，承擔(dān)著對(duì)整個(gè)社會(huì)的保障責(zé)任，發(fā)揮著社會(huì)“穩(wěn)定器”的作用，這決定了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)具有鮮明的法定特點(diǎn)，保險(xiǎn)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)必須接受?chē)?yán)密的監(jiān)理，以防范和化解由于保險(xiǎn)公司償付能力不足引發(fā)的金融危機(jī)。因此，保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)在全國(guó)各地應(yīng)運(yùn)而生，以此來(lái)維護(hù)相對(duì)弱勢(shì)的群體“保單持有人”的利益。保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)對(duì)保險(xiǎn)監(jiān)管的核心是償付能力，它要求保險(xiǎn)公司形成兩套保險(xiǎn)會(huì)計(jì)體系：
一是公認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，
二是監(jiān)管會(huì)計(jì)體系。
監(jiān)管會(huì)計(jì)由于服務(wù)對(duì)象、目標(biāo)以及假設(shè)不同，在穩(wěn)健程度上顯得比公認(rèn)會(huì)計(jì)更為保守，所選用的方法和程序往往把穩(wěn)健原則運(yùn)用到了極致。保險(xiǎn)監(jiān)管會(huì)計(jì)體系的建立無(wú)疑對(duì)傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制提出了挑戰(zhàn)，如前所述，權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)的是收入和成本的關(guān)聯(lián)和經(jīng)營(yíng)成果的客觀反映，而不是償付能力。
二、完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的幾點(diǎn)建議
通過(guò)以上分析，筆者認(rèn)為，我們應(yīng)該重新審慎保險(xiǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，客觀分析保險(xiǎn)會(huì)計(jì)環(huán)境，從保險(xiǎn)公司實(shí)際出發(fā)，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)，可以實(shí)行“聯(lián)合發(fā)生制”混合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制并存，揚(yáng)長(zhǎng)避短，充分體現(xiàn)其靈活性，以適應(yīng)不同的決策需求。具體來(lái)說(shuō)，可分為以下幾種情況：
1.對(duì)于保費(fèi)收入的確認(rèn)應(yīng)分別針對(duì)不同期限的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)采取不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。
對(duì)于保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算的分類(lèi)，我國(guó)《保險(xiǎn)法》按照保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不同劃分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和人身保險(xiǎn)，并要求分險(xiǎn)種分類(lèi)核算。這種劃分雖然照顧到了保險(xiǎn)公司分業(yè)經(jīng)營(yíng)的需要，但不利于制定規(guī)范化的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前在西方很多國(guó)家將保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)核算分為短期保險(xiǎn)(保險(xiǎn)期限在一年或一年以下，簡(jiǎn)稱(chēng)“短險(xiǎn)”)和長(zhǎng)期保險(xiǎn)(保險(xiǎn)期限在一年以上，簡(jiǎn)稱(chēng)“長(zhǎng)險(xiǎn)”)，分別涵蓋財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和人身保險(xiǎn)。筆者認(rèn)為這很值得借鑒。因?yàn)槎唐诒ｋU(xiǎn)與長(zhǎng)期保險(xiǎn)在保險(xiǎn)內(nèi)涵、風(fēng)險(xiǎn)特征、保險(xiǎn)期限特別是保險(xiǎn)合同條款的具體規(guī)范都存在較大的差異，在會(huì)計(jì)核算方法的處理上也應(yīng)有本質(zhì)的區(qū)別。因此，對(duì)于“短險(xiǎn)”(比如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn))的保費(fèi)收入的確認(rèn)可采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，即保費(fèi)收入應(yīng)于投保人應(yīng)當(dāng)交納保費(fèi)時(shí)確認(rèn)，因而它存在應(yīng)收保費(fèi)，應(yīng)收保費(fèi)必須入賬。但這里有個(gè)例外，對(duì)于“短險(xiǎn)”中分期繳費(fèi)合同應(yīng)于合同約定的收款日期分期確認(rèn)保費(fèi)收入，并可考慮在簽定保險(xiǎn)合同時(shí)作出特別約定：“本保單未交款不生效”或“賠付時(shí)按實(shí)收保費(fèi)占保單保費(fèi)的比例賠償”。對(duì)于“長(zhǎng)險(xiǎn)”(比如人壽保險(xiǎn)、長(zhǎng)期健康保險(xiǎn))保費(fèi)收入的確認(rèn)平時(shí)應(yīng)采取收付實(shí)現(xiàn)制，即保費(fèi)收入應(yīng)于收到投保人交納的保費(fèi)時(shí)確認(rèn)，因而它不存在應(yīng)收保費(fèi)，但在會(huì)計(jì)期末通過(guò)責(zé)任準(zhǔn)備金調(diào)整回歸到權(quán)責(zé)發(fā)生制。
2.對(duì)于利息收入的確認(rèn)基本上采用收付實(shí)現(xiàn)制。
對(duì)保險(xiǎn)公司發(fā)生的拆出資金、保戶(hù)質(zhì)押貸款、保戶(hù)儲(chǔ)金、存款等期末都不再計(jì)算應(yīng)收利息，一律按收付實(shí)現(xiàn)制在實(shí)際收到利息后確認(rèn)為利息收入。應(yīng)收利息主要是指?jìng)顿Y已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息和原貸款掛賬的利息。對(duì)逾期貸款，應(yīng)縮短應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。
3.對(duì)于其它收入一律按收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)確認(rèn)。
保險(xiǎn)公司除了保費(fèi)收入、利息收入以外，還有追償款收入、手續(xù)費(fèi)收入、租賃收入、代勘查收入、咨詢(xún)服務(wù)收入等其它收入，這些收入的確認(rèn)，從成本與效益原則考慮以及穩(wěn)健性出發(fā)，采用收付實(shí)現(xiàn)制。
4.對(duì)于成本與費(fèi)用支出的確認(rèn)原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
對(duì)保險(xiǎn)公司發(fā)生的保費(fèi)支出(比如賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、傭金支出、各項(xiàng)責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、“三項(xiàng)準(zhǔn)備”等)以及利息支出應(yīng)嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)和計(jì)量，凡是在本期發(fā)生的，都應(yīng)全部在本期入賬，不應(yīng)延至下期入賬，將本期成本費(fèi)用作為下期成本費(fèi)用處理。對(duì)于其他費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量，在貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、重要性原則的前提下，應(yīng)當(dāng)重視謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。比如，對(duì)于有“三項(xiàng)指標(biāo)”控制的防預(yù)費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按比例控制使用，據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提;固定資產(chǎn)修理費(fèi)待攤和遞延不能混亂使用，也不能采用預(yù)提方式;對(duì)于開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益，不得計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
5.對(duì)于保險(xiǎn)監(jiān)管會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇應(yīng)以貫徹謹(jǐn)慎性原則為“重中之重”。
在未來(lái)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范體系健全和完善后，要求保險(xiǎn)公司提供兩套報(bào)表：首先按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表;然后按監(jiān)管會(huì)計(jì)原則再調(diào)整為監(jiān)管會(huì)計(jì)報(bào)表。監(jiān)管會(huì)計(jì)報(bào)表的編制應(yīng)強(qiáng)調(diào)提供償付能力信息。比如，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)不是全部資產(chǎn)，而是認(rèn)可資產(chǎn)即監(jiān)管機(jī)構(gòu)接受的，具有高度流動(dòng)性和可確定性，需賠付時(shí)在短時(shí)期內(nèi)能夠變現(xiàn)的資產(chǎn)，利潤(rùn)表的編制采用更為保守的確認(rèn)方法，所計(jì)算的收入低，而對(duì)費(fèi)用則不作資本化處理，全部作為當(dāng)期費(fèi)用，因而計(jì)算的費(fèi)用高，盈余低;現(xiàn)金流量表應(yīng)擺在至關(guān)重要的位置。因?yàn)楝F(xiàn)金流量表完全基于“收付實(shí)現(xiàn)制”，能直觀地反映保險(xiǎn)公司的支付能力，它所提供的現(xiàn)金流量信息不僅有助于消化不良資產(chǎn)，而且可以滿足保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行監(jiān)管的需要。
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