試論風(fēng)險(xiǎn)管理下的企業(yè)內(nèi)部控制

　　試論風(fēng)險(xiǎn)管理下的企業(yè)內(nèi)部控制

　　論文摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，企業(yè)面臨著越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，如何防范和管理風(fēng)險(xiǎn)變得日益重要。就防范企業(yè)所面臨的全部風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到既防止出錯(cuò)又創(chuàng)造效益的目標(biāo)來(lái)說(shuō)，內(nèi)控只是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)組成部分，使風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制更可靠。就管理體系來(lái)說(shuō)，企業(yè)管理體系的控制有效性常被稱為內(nèi)控體系的有效性，則風(fēng)險(xiǎn)管理體系又只是內(nèi)控體系的一個(gè)組成部分。隨著我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的頒布，以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體、結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完善的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)。本文著重闡述了如何建設(shè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理理念的內(nèi)控體系，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理 企業(yè)內(nèi)部控制 問(wèn)題 措施

　　一、風(fēng)險(xiǎn)管理背景介紹

　　世紀(jì)之交世界知名公司—安然、世通的財(cái)務(wù)丑聞，暴露了企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐中存在的問(wèn)題，也引發(fā)了會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制整體框架的重新審視。為了強(qiáng)化與細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)管理工作在企業(yè)管理中的作用，2004年，COSO委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，對(duì)企業(yè)應(yīng)用的內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行了完善修正，并對(duì)企業(yè)提出了新的管理要求，要求企業(yè)在原有的內(nèi)部控制機(jī)制的基礎(chǔ)之上提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力，協(xié)調(diào)兩種機(jī)制的工作，緊密兩者之間的關(guān)系。

　　在我國(guó)，類似銀廣夏、中航油新加坡公司因內(nèi)部控制缺失或失效引發(fā)的財(cái)務(wù)舞弊、巨額資產(chǎn)損失等案件時(shí)有發(fā)生。為了促進(jìn)我國(guó)企業(yè)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)型，適應(yīng)國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，2006年，國(guó)資委發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》;2008年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年5月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求企業(yè)健全內(nèi)控體系，提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力和經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。

　　二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展歷程

　　我國(guó)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)不同發(fā)展進(jìn)程而逐漸形成的，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換大致經(jīng)歷了以下三個(gè)階段：

　　1.20世紀(jì)70年代末至80年代

　　計(jì)劃經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位時(shí)期的內(nèi)部牽制階段。重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)“分權(quán)”理念下的會(huì)計(jì)崗位責(zé)任。要求在一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理必須由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員完成，不允許一個(gè)部門或一個(gè)人全權(quán)處理業(yè)務(wù)。目的是讓有關(guān)部門和人員之間形成相互制約、相互監(jiān)督的格局。

　　2.20世紀(jì)90年代

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)初期的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制階段。這一階段將內(nèi)部控制從防錯(cuò)糾弊的內(nèi)部牽制擴(kuò)展到了經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，包括國(guó)定資產(chǎn)、存貨、籌資、投資等。

　　3.進(jìn)入21世紀(jì)至今

　　社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的全面風(fēng)險(xiǎn)控制階段。這一階段的內(nèi)部控制體系框架由財(cái)政部等五個(gè)主要政府監(jiān)管部門以法規(guī)形式聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套的應(yīng)用、評(píng)價(jià)、審計(jì)指引構(gòu)成。以合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)，由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施。

　　三、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

　　1.明確發(fā)展戰(zhàn)略

　　發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)在對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況和未來(lái)趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)論證的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃。好的發(fā)展戰(zhàn)略可以為企業(yè)找準(zhǔn)市場(chǎng)定位，是企業(yè)執(zhí)行層行動(dòng)的指南。企業(yè)應(yīng)通過(guò)收集分析所面臨的宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手能力等外部環(huán)境發(fā)現(xiàn)機(jī)會(huì)和威脅;通過(guò)對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力等內(nèi)部資源的分析，識(shí)別優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。經(jīng)科學(xué)論證和集體決策，進(jìn)而制定明確可行的發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)注意以下風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)：

　　第一，發(fā)展目標(biāo)應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)。在確定發(fā)展目標(biāo)時(shí)突出主業(yè)，將其做精做強(qiáng)，做成行業(yè)“獨(dú)一份”，不斷增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，是許多成功的跨國(guó)公司的經(jīng)驗(yàn)之談。如海爾集團(tuán)公司。因發(fā)展戰(zhàn)略不當(dāng)失敗的如德隆帝國(guó)的崩潰，就源于其發(fā)展戰(zhàn)略嚴(yán)重偏離主業(yè)，盲目實(shí)施多元化戰(zhàn)略。

　　第二，發(fā)展目標(biāo)不能過(guò)于激進(jìn)，不能盲目追逐市場(chǎng)熱點(diǎn)，不能脫離企業(yè)實(shí)際，否則可能導(dǎo)致企業(yè)過(guò)度擴(kuò)張或經(jīng)營(yíng)失敗。為追求“超常規(guī)”、“跨越式”發(fā)展，有些企業(yè)制定激進(jìn)的發(fā)展目標(biāo)。但是，這種所謂“跨越式”發(fā)展，在內(nèi)部管理能力難以跟上、風(fēng)險(xiǎn)管理水平不匹配的情況下，一旦遇到外部環(huán)境“風(fēng)吹草動(dòng)”，企業(yè)很可能傾刻間“灰飛煙滅”，迅速走向衰敗。如三鹿集團(tuán)和鄭州亞西亞商城。

　　第三，發(fā)展目標(biāo)不能過(guò)于保守，否則會(huì)喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力。在過(guò)于保守的戰(zhàn)略引導(dǎo)下，企業(yè)由于發(fā)展目標(biāo)易實(shí)現(xiàn)而沾沾自喜，久而久之，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中往往不能及時(shí)抓住市場(chǎng)機(jī)會(huì)，導(dǎo)致發(fā)展滯后，最終難以逃脫被淘汰的命運(yùn)。如柯達(dá)公司。

　　2.完善組織架構(gòu)、明確職責(zé)分工、實(shí)施流程管控

　　企業(yè)實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度，必須建立健全治理結(jié)構(gòu)，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，合理分配職責(zé)權(quán)限。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，以形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)決策或擅自改變集體決策意見(jiàn)。按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。通過(guò)制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位說(shuō)明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配情況，正確履行職責(zé)。有條件的單位，還應(yīng)充分發(fā)揮信息技術(shù)的作用，圍繞既定的戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)和評(píng)估為切入點(diǎn)，確定業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，統(tǒng)一設(shè)計(jì)并建立標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控流程體系，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序，實(shí)現(xiàn)手工環(huán)境下難以實(shí)現(xiàn)的控制功能。同時(shí)，應(yīng)建立信息系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行與維護(hù)等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任制度和不相容職務(wù)分離制度，防范利用計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪。

　　3.加強(qiáng)監(jiān)督評(píng)價(jià)及反舞弊機(jī)制建設(shè)

　　內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的機(jī)制保障。在當(dāng)今日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有復(fù)雜性和多變性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制建設(shè)，將監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)嵌入企業(yè)常規(guī)的、循環(huán)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果納入績(jī)效考核體系，促進(jìn)內(nèi)部控制制度、措施的落地執(zhí)行。定期或不定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)環(huán)境變化、執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差，及時(shí)更新初始控制，使內(nèi)部控制與本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，形成良好的風(fēng)險(xiǎn)閉環(huán)管理流程。

　　舞弊是指以故意的行為獲得不公平的或非法的收益，主要表現(xiàn)為虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、稅務(wù)欺詐、貪污、收受賄賂和回扣等。有效的反舞弊機(jī)制，是企業(yè)防范、發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的重要制度安排。企業(yè)加強(qiáng)反舞弊工作應(yīng)從以下三方面著手：第一、企業(yè)應(yīng)當(dāng)培育積極向上的企業(yè)文化，于潛移默化中提高員工的道德水平，使其自覺(jué)抵制舞弊行為。第二、加強(qiáng)法制教育，增強(qiáng)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高管人員和員工的法制觀念、嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督。第三、建立舉報(bào)人保護(hù)制度，明確舉報(bào)事項(xiàng)受理、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救措施，通過(guò)設(shè)立員工信箱、投訴熱線等方式，鼓勵(lì)員工及企業(yè)利益相關(guān)方舉報(bào)和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違規(guī)、舞弊和其他有損企業(yè)形象的行為。

　　四、結(jié)語(yǔ)

　　內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)都是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，二者都要求將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。因此，企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)理念和管控要求融入流程、制度、職責(zé)、考核、文化等方面，由決策層、管理層和全體員工共同實(shí)施，貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋全過(guò)程。以合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。