探究新舊會計(jì)制度下的會計(jì)核算差異

　　新的會計(jì)制度的頒布勢必彌補(bǔ)了就會計(jì)制度的缺陷。1998年針對醫(yī)院會計(jì)核算問題，我國開始實(shí)施新一項(xiàng)《醫(yī)院會計(jì)制度》，從而有效的提高了醫(yī)院會計(jì)核算的準(zhǔn)確率。近年來，我國對醫(yī)療體系的不斷完善，以往的《醫(yī)院會計(jì)制度》已不能滿足當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)的需求。因此，我國財(cái)政部于2009年8月對《醫(yī)院會計(jì)制度》進(jìn)行了再一次的修訂，針對基金的提取、對外投資、存款利息的等問題做出了一定的修正，雖然新的醫(yī)療制度比之前舊的醫(yī)療制度完善了很多，但是新的醫(yī)療制度逐漸與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢脫節(jié)。筆者通過比較新舊會計(jì)制度下會計(jì)核算的差異，為當(dāng)前的醫(yī)院會計(jì)制度提出幾點(diǎn)粗淺的建議。

　　一、新舊會計(jì)制度的主要差異

　　1.兩者的缺點(diǎn)

　　舊醫(yī)療制度下的會計(jì)核算有3個缺點(diǎn)：其中最大的缺點(diǎn)為會計(jì)核算缺失，主要表現(xiàn)為很多項(xiàng)目無法進(jìn)行核算。在當(dāng)前新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和醫(yī)療改革的背景下，很多醫(yī)療單位都出現(xiàn)了一些無法預(yù)算的項(xiàng)目，這對于醫(yī)院來說財(cái)務(wù)就成了最大的漏洞。其二的缺點(diǎn)就是醫(yī)療收入沒有全部計(jì)算。醫(yī)療單位的收入有醫(yī)院對病人收取的費(fèi)用還包括了一些醫(yī)療研究課題等重要的合作項(xiàng)目上，以往的制度單單只有醫(yī)院對病人的收入，卻忽視了其他的能帶來收入的核算上。其三是收費(fèi)收入的權(quán)責(zé)制度不完善，醫(yī)院在出現(xiàn)欠款現(xiàn)象時沒有專門的責(zé)任人處理此事，導(dǎo)致了部分的壞賬、爛賬，當(dāng)然其他情況下的權(quán)責(zé)不對稱現(xiàn)象也時有發(fā)生。

　　新會計(jì)制度則表現(xiàn)為資產(chǎn)特征和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不明確。固定資產(chǎn)是指生產(chǎn)的商品、生產(chǎn)力以及經(jīng)營管理的持有全，最重要的就是資產(chǎn)的使用壽命。其次就是財(cái)務(wù)報(bào)告體系的不完善。醫(yī)院的資金使用和支出都應(yīng)有相應(yīng)的記錄，當(dāng)醫(yī)院工作人員需要動用財(cái)務(wù)時，都應(yīng)取得領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后才能到財(cái)務(wù)處去領(lǐng)取需要的資金。但是在這一方面，新會計(jì)制度的管理體系上還是有不完善的。第三十會計(jì)科目的不完善。新制度雖然對會計(jì)科目體系做了一定的調(diào)整，但還是需要添加資產(chǎn)類和醫(yī)院收入等方面的信息。尤其是資產(chǎn)的分類上并不明確，導(dǎo)致了會計(jì)核算的不準(zhǔn)確性。

　　2.新制度比舊制度增加或調(diào)整的范圍

　　一是新制度調(diào)整了使用范圍，加入了基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)上的單獨(dú)制定;二是規(guī)范了幾種支付會計(jì)核算，簡單點(diǎn)說就是增設(shè)了兩種額度的會計(jì)科目，“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”會計(jì)科目[1];三是增設(shè)了對科技資金的管理。在舊制度中，科教資金不納入資金管理的范疇，它是作為一種專用資金進(jìn)行項(xiàng)目管理的，是一項(xiàng)不定期款項(xiàng)。以往的核算中，由于沒有加入科技資金的管理，醫(yī)院的整體收入會出現(xiàn)偏差，也就無法反應(yīng)醫(yī)院的收支情況;四是醫(yī)院成本核算體系加以完善。舊制度中醫(yī)院成本核算體系是非常不健全的，當(dāng)時對核算的對象范圍偏窄，各地的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)沒有得到統(tǒng)一，醫(yī)院把醫(yī)療成本單純的分成了醫(yī)療支出和藥品支出兩個部分，造成了各個醫(yī)院的成本核算的內(nèi)容過少，缺乏了成本信息等的統(tǒng)一，從而影響了醫(yī)院對績效評價的實(shí)施。五是緊跟新醫(yī)改。新制度把醫(yī)療收入和藥品收入科目納入了醫(yī)療科目中，把兩者合并成為了醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，從而避免了藥品的隨意抽成，杜絕了藥品無限貴的問題[2]。其他的改善還包括了醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告體系等的完善、會計(jì)核算機(jī)制和方式的調(diào)整、會計(jì)報(bào)表格式細(xì)節(jié)調(diào)整等情況。

　　二、建議

　　新的《醫(yī)院會計(jì)制度》雖然存在著局限性，但是醫(yī)院方面并不能改變它，因此，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身的情況，做出具體的處理方法。

　　第一從核算內(nèi)容出發(fā)，醫(yī)院對無形資產(chǎn)進(jìn)行有效的界定后，明確界定的范圍，并避免一些無形資產(chǎn)起到的費(fèi)用影響，從而了解無形資產(chǎn)在核算中的最用。藥品方面則應(yīng)該以內(nèi)部和外部兩者進(jìn)行區(qū)分，根據(jù)兩者自檢的分類配比來明確醫(yī)院的實(shí)際收入。

　　第二是從核算方式出發(fā)，為了滿足醫(yī)院的資本最大化，可以選擇分期計(jì)入的方式來縮減較大金額支出對醫(yī)院財(cái)務(wù)的影響。再則，藥品的支出應(yīng)該有明確的核算，對那種情況的結(jié)算應(yīng)該根據(jù)相關(guān)規(guī)定，并特殊情況特殊對待。為資金的使用過程制定一套完整的利用體系。資金的收入與支出都應(yīng)該有詳細(xì)的記錄，并做好相關(guān)的總結(jié)，加以分析，從而有利于下一年對資金核算標(biāo)準(zhǔn)的制定。

　　醫(yī)院的會計(jì)制度還要重視醫(yī)院的會計(jì)科目的體系改革，會計(jì)信息要保持一定的完整性，這樣才能準(zhǔn)確的反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動。會計(jì)科目包括了資產(chǎn)類的分類和統(tǒng)一，尤其是醫(yī)院的基礎(chǔ)建設(shè)撥款及幾件工程的明細(xì)科目，能夠確保醫(yī)院在這一方面的會計(jì)核算應(yīng)該更加的清晰[3]。醫(yī)院收入科目應(yīng)從不同級別的科目進(jìn)行添加，比如在一級科目中增設(shè)橫向收入，或者在二級科目中增加衛(wèi)生材料等等都是現(xiàn)行會計(jì)制度核算中需要改善之處。