高級會(huì)計(jì)師相關(guān)論文發(fā)表范文
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伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)作為企業(yè)的信息系統(tǒng)和管理活動(dòng),與企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)聯(lián)系日益密切。下文是學(xué)習(xí)啦小編給大家整理收集的關(guān)于高級會(huì)計(jì)師相關(guān)論文發(fā)表范文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!
高級會(huì)計(jì)師相關(guān)論文發(fā)表范文篇1
淺析適用于我國企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易來往頻率的不斷提高，市場競爭壓力不斷加劇，為了不斷完善企業(yè)發(fā)展制度并提高市場競爭力，有必要為企業(yè)構(gòu)建合理的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。文中對目前三種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的優(yōu)劣性進(jìn)行了全面的分析，并提出了企業(yè)構(gòu)建合理稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的有效對策，希望為同行工作人員提供有益的幫助與指導(dǎo)，促進(jìn)我國企業(yè)的長遠(yuǎn)、健康的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：企業(yè);會(huì)計(jì)模式;稅務(wù)會(huì)計(jì)
稅務(wù)會(huì)計(jì)是的主要作用在于在我國法律允許的范圍之內(nèi)，如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營和運(yùn)行狀態(tài)，以便為企業(yè)的投資者和債權(quán)者提供科學(xué)的決策依據(jù)，因此企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作效率和水平與企業(yè)相關(guān)的各方人員、機(jī)構(gòu)等均具有明顯的關(guān)聯(lián)性。但是從目前的情況來看，我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在編制方式、納稅額等方面均存在一定的出入，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)了處理混亂、效率低下的問題。基于此，文中對經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段內(nèi)我國企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)的構(gòu)建模式進(jìn)行了深入的分析。
一、以投資者為導(dǎo)向的財(cái)稅分離會(huì)計(jì)模式
財(cái)稅分離會(huì)計(jì)模式目前主要被應(yīng)用于西方的一些發(fā)達(dá)國家，比如英國和美國。在這種會(huì)計(jì)模式之下，稅務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)會(huì)處理工作的過程中不必受到國家相關(guān)稅務(wù)法律的限制。并且在這種模式之下，稅務(wù)會(huì)計(jì)在整合企業(yè)的工作績效的過程中，不必根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。這可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果方面存在一定的差異，但是這種差異是在法律允許的范圍之內(nèi)的，因此政府不必對此作出干涉。
基于這種獨(dú)立性，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以將結(jié)果直接呈報(bào)給相關(guān)的政府部門。需要注意的是，財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)模式與我國的經(jīng)濟(jì)管理體制仍舊存在著較大的差異，只有當(dāng)政府完全不干預(yù)市場經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，才能確保稅務(wù)會(huì)計(jì)工作結(jié)果的準(zhǔn)確性。與其它稅務(wù)會(huì)計(jì)模式相比，財(cái)務(wù)與稅務(wù)相互分離的模式具有兩方面突出優(yōu)勢：一方面，由于政府不對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為作出干預(yù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)算總結(jié)企業(yè)的運(yùn)營效率的過程中不需要受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的干涉和限制。因此稅務(wù)會(huì)計(jì)所提供的運(yùn)營信息可以為企業(yè)的投資方提供更加直接的信息，從而提高稅務(wù)服務(wù)水平。
另一方面，在這種相互獨(dú)立的狀態(tài)之下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息更加具有針對性，因此可以有效的滿足不同層面信息需求者對于信息的使用需求。但是與此同時(shí)，財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)模式也存在著一些固有的弊端：稅務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行一系列總結(jié)分析的工作時(shí)，由于只遵循會(huì)計(jì)原則而失去了稅務(wù)結(jié)果的法律約束力，降低了數(shù)據(jù)心理的公信力。因此大部分企業(yè)在實(shí)行財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)模式時(shí)，一般需要指定兩套會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)方案，這增加了財(cái)務(wù)總結(jié)工作的人力和物力資源，提高了企業(yè)的運(yùn)營成本。
二、以政府為導(dǎo)向的財(cái)稅合一會(huì)計(jì)模式
在財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式之下，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)報(bào)告與稅務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)告必須高度統(tǒng)一，不容存在一絲一毫的差異。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行運(yùn)營狀況評估的過程中必須尊重稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作情況，數(shù)據(jù)報(bào)告可以直接為相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)所使用。同時(shí)在這個(gè)過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)所進(jìn)行的各項(xiàng)稅務(wù)工作均需要在國家稅務(wù)法的框架之內(nèi)進(jìn)行。財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式在有計(jì)劃的市場經(jīng)濟(jì)體系中可以發(fā)揮出重要的作用，也就是說這種模式需要被應(yīng)用于政府市場經(jīng)濟(jì)行為的社會(huì)體系中，國家政府部門需要為政府部門提供必要的經(jīng)濟(jì)支持，并對企業(yè)經(jīng)濟(jì)策略的制定提供一定的干預(yù)指導(dǎo)。
目前，企業(yè)使用財(cái)稅合一會(huì)計(jì)模式的代表國家是德國和法國，因?yàn)樵谶@兩個(gè)國家當(dāng)中，企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的主要目的在于為政府相關(guān)管理部門提供必要的工作信息和依據(jù)。與其它會(huì)計(jì)模式相比，財(cái)稅合一模式最為突出的優(yōu)點(diǎn)在于，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所進(jìn)行的數(shù)據(jù)分析和統(tǒng)計(jì)工作均在稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作基礎(chǔ)之上完成，因而統(tǒng)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)結(jié)果具有一致性。企業(yè)在為信息資源的使用者提供信心服務(wù)的過程中，沒有必要再單獨(dú)的設(shè)計(jì)一般報(bào)告，這有效的節(jié)省了財(cái)務(wù)工作所需的人力和物理資源，幫助企業(yè)有效的節(jié)省了運(yùn)行成本。
但是財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)管理模式也同時(shí)存在著不可避免的缺陷：其一，由于財(cái)務(wù)工作以及經(jīng)濟(jì)決策的制定均受到政府部門的干預(yù)，企業(yè)在為自身發(fā)展制定未來愿景的過程中極大的失去了自主性，尤其現(xiàn)在進(jìn)行一些對外貿(mào)易時(shí)，明顯受到兩國經(jīng)濟(jì)條約的限制，這會(huì)降低部分企業(yè)的出口產(chǎn)值，縮小經(jīng)濟(jì)利潤空間;其二，在合一工作模式之下，企業(yè)的所進(jìn)行的一系列稅務(wù)工作主要以國家稅法為準(zhǔn)，而不是按照會(huì)計(jì)原則來進(jìn)行，這將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果與實(shí)際結(jié)果存在一定的偏差，降低了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可信性。
三、以企業(yè)為導(dǎo)向的財(cái)稅混合模式
混合模式是在分離模式與合理模式的基礎(chǔ)之上所產(chǎn)生的一種新型的財(cái)稅會(huì)計(jì)模式。這種模式有效的中和了上述兩種會(huì)計(jì)模式運(yùn)行過程中存在的不足，它既需要會(huì)計(jì)人員遵循國家稅務(wù)法的相關(guān)要求，也需要其按照一定的會(huì)計(jì)原則完成相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作。一般情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在國家稅法的框架之下完成相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)工作，再利用會(huì)計(jì)原則對數(shù)據(jù)報(bào)告的結(jié)果進(jìn)行全面的調(diào)節(jié)。因此這種方式良好的協(xié)調(diào)了法律與市場之間的關(guān)系，更加便于進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理工作。
混合財(cái)稅模式應(yīng)用的代表國家是日本。這種模式主要適用于經(jīng)過政府部門調(diào)控的市場經(jīng)濟(jì)體系。因此這種模式可以同時(shí)滿足政府部門對于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的需求以及投資方對于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的需求。與其它模式相比，混合財(cái)稅模式的優(yōu)點(diǎn)在于它有效的結(jié)合了不同模式的優(yōu)點(diǎn)和長處，因此而更加具有實(shí)用性價(jià)值，但是在這種會(huì)計(jì)模式之下，作為納稅人一方的企業(yè)將需要花費(fèi)更大的運(yùn)營成本。
四、適用于我國企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
我國目前處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要階段，政府部門對國家經(jīng)濟(jì)給予一定的干預(yù)。尤其在國企中，這種干預(yù)性質(zhì)更加明顯。鑒于這種經(jīng)濟(jì)體制，適用于我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式應(yīng)該主要以分離型模式與混合型模式為主。但是在進(jìn)行模式構(gòu)建的過程中，我國仍舊存在著一定的缺陷，具體表現(xiàn)在以下方面。
其一，我國關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的相關(guān)理論目前仍然不夠完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)比較復(fù)雜的管理過程，需要充分的理論作為基礎(chǔ)性的支持。但是從目前的情況來看，我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作比較注重實(shí)用性。在實(shí)際的工作過程中，各個(gè)企業(yè)關(guān)于此項(xiàng)工作的總結(jié)和整理能力也存在著明顯的不足，因此難以總結(jié)出完全適用于我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作理論，難以對今后的工作提供有益的指導(dǎo)。
其二，在我國經(jīng)濟(jì)文化不斷轉(zhuǎn)型的新時(shí)期之內(nèi)，國家對市場經(jīng)濟(jì)的干預(yù)逐漸放松。因此企業(yè)的組織形式也相應(yīng)的呈現(xiàn)出多元化態(tài)勢，因此國家難以統(tǒng)一的施行某一種的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，避免對一些不適用的企業(yè)形式造成不必要的困擾。其三，我國現(xiàn)行具有中國特色的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，這就要求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為既要受到政府部門的干預(yù)，也必須要受到市場本身經(jīng)濟(jì)規(guī)律的調(diào)節(jié)。因此混合型稅務(wù)會(huì)計(jì)模式更加適合我國目前的經(jīng)濟(jì)體制。但是由于受到理論支持不足的制約，這一會(huì)計(jì)模式在短時(shí)間內(nèi)無法真正的實(shí)現(xiàn)。
五、現(xiàn)階段內(nèi)構(gòu)建適合我國企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的有效策略
鑒于目前我國的經(jīng)濟(jì)體制形式、企業(yè)組織形式等各方面因素的影響。企業(yè)財(cái)稅會(huì)計(jì)模式的構(gòu)建，不僅需要以企業(yè)自身的發(fā)展為導(dǎo)向，幫助企業(yè)節(jié)省運(yùn)行成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。也需要為國家稅務(wù)部門提供具有準(zhǔn)確性和真實(shí)性的企業(yè)稅務(wù)信息，并實(shí)現(xiàn)這兩種目標(biāo)的相互結(jié)合與統(tǒng)一。通過對其它國家稅務(wù)會(huì)計(jì)模式構(gòu)建策略的借鑒以及對我國獨(dú)特企業(yè)形式的分析，筆者現(xiàn)總結(jié)如下措施。
其一，注重協(xié)調(diào)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)以及國家財(cái)政部門之間的利益。從目前的實(shí)際情況來看，財(cái)政部門和稅務(wù)部門這兩方面所進(jìn)行的財(cái)稅工作以及相應(yīng)的工作策略均是一個(gè)比較獨(dú)立的體系，在完成相應(yīng)數(shù)據(jù)信息統(tǒng)計(jì)的過程中，并且未考慮對方因素。因此想要構(gòu)建合理的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，首先就是需要促進(jìn)并強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)以及財(cái)政部門之間的合作，使二者堅(jiān)持落實(shí)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)原則。這種方法可以有效的避免偷稅漏稅問題的發(fā)生，提高稅務(wù)部門進(jìn)行管理的效率。同時(shí)，企業(yè)也可以在最終的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表之后，明確的列出財(cái)務(wù)與稅務(wù)數(shù)據(jù)之間存在的差異，由此可以為會(huì)計(jì)信息的使用者提供更加完善和全面的數(shù)據(jù)信息服務(wù)。
其二，企業(yè)內(nèi)部一定要不斷對相關(guān)的會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行更加全面的工作理念以及工作技能的培訓(xùn)。確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所制作的每一例數(shù)據(jù)信息都符合稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息整理要求，充分確保在賬務(wù)處理原則一致的情況下，會(huì)計(jì)與稅法的一致性。最后，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完成相應(yīng)的工作之后，需要聘請專業(yè)的人員針對稅務(wù)當(dāng)局的規(guī)定另行準(zhǔn)備資料報(bào)稅，并適當(dāng)?shù)恼{(diào)整其中存在的差異。
六、結(jié)語
綜上所述，文中對不同類型的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行了全面的分析，并分析了目前我國構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)模式過程中存在的限制性因素。希望文中相關(guān)建議與分析可以為相關(guān)人員提供一定的幫助與指導(dǎo)，促進(jìn)我國企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的合理化與規(guī)范化。
參考文獻(xiàn)：
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高級會(huì)計(jì)師相關(guān)論文發(fā)表范文篇2
試論稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)系與分離
摘要：稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)與會(huì)計(jì)結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展下的必然趨勢，但為了符合稅收制度和會(huì)計(jì)制度的要求，應(yīng)積極地對兩者進(jìn)行協(xié)調(diào)。因此，闡述了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別，分析了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的原因，并為其協(xié)調(diào)發(fā)展提出相應(yīng)建議。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);分離;協(xié)調(diào)
隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和改革開放的深入進(jìn)行，我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)都扮演著越來越重要的角色。為了嚴(yán)格執(zhí)行稅收制度，體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求，降低遵守稅法的成本和財(cái)務(wù)核算成本，有必要分析和研究兩者的關(guān)系，以便更好地將會(huì)計(jì)和稅法結(jié)合起來。
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是通過對企業(yè)已完成的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，為有關(guān)各方提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)與繳納進(jìn)行核算和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)與會(huì)計(jì)結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科，是區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一門特殊專業(yè)會(huì)計(jì)，兩者之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別。
(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
1.稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)
稅務(wù)會(huì)計(jì)對納稅人稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算，必須以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)和依據(jù)，但需對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行合理加工。稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它只是按稅法規(guī)定正確計(jì)算企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi)，并對涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，做出調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿，最終反映到財(cái)務(wù)報(bào)表和各稅種的申報(bào)表中。
2.現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告適應(yīng)了稅法的要求，體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)性
按照稅法的規(guī)定，對涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的會(huì)計(jì)憑證、賬簿等資料編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料，編制并對外提供的反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這種影響體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中。
(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別
1.核算對象和目標(biāo)不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的記錄和核算，目的是向企業(yè)的管理者、投資人、債權(quán)人、國家有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息，滿足各方?jīng)Q策的需要。稅務(wù)會(huì)計(jì)反映和核算企業(yè)的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即有關(guān)稅款的計(jì)算、核算、申報(bào)與解繳等內(nèi)容，目的是為國家稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供納稅信息，保證國家及時(shí)、足額地征收稅款，同時(shí)，通過合理籌劃減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
2.核算依據(jù)不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度為核算依據(jù)，會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定真實(shí)、客觀地核算企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不必考慮稅法的規(guī)定。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度有一定彈性，對某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)，允許會(huì)計(jì)人員根據(jù)客觀環(huán)境和自身理解，選擇會(huì)計(jì)方法，這往往導(dǎo)致對相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)結(jié)果。而稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅收法規(guī)為核算依據(jù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算企業(yè)應(yīng)向國家繳納的各種稅費(fèi)金額并做出調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄，由于稅法的強(qiáng)制性和統(tǒng)一性，對于相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理結(jié)果是一致的。
3.核算基礎(chǔ)不同
以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，遵循配比原則，允許企業(yè)在一定的情況下合理估計(jì)收益和費(fèi)用，將某一會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用相配比，反映該期間的經(jīng)營成果。稅務(wù)會(huì)計(jì)體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合，以收付實(shí)現(xiàn)制為主，依據(jù)稅法規(guī)定，確定當(dāng)期應(yīng)稅收入和扣除費(fèi)用，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納稅費(fèi)，一般不允許企業(yè)對收益和費(fèi)用進(jìn)行估計(jì)。
4.核算原則不同
一是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等，例如，為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠和真實(shí)，對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算放棄歷史成本原則而采用公允價(jià)值。而納稅是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)作支持，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)恪守歷史成本原則。二是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，對于某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)需采用主觀估計(jì)方法，應(yīng)充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失，且不得高估收益或資產(chǎn)，不得低估損失或負(fù)債。而由于稅收的強(qiáng)制性，稅務(wù)會(huì)計(jì)不考慮實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，對任何涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量都應(yīng)有明確的法律依據(jù)，不能估計(jì)。
5.基本要素不同
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六個(gè)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤，為了反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容，對各要素進(jìn)行詳細(xì)的分類。稅務(wù)會(huì)計(jì)有五個(gè)要素，即計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得、應(yīng)納稅額，按稅法規(guī)定反映與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用是不同的概念，即稅法對于收入、費(fèi)用的確認(rèn)范圍、時(shí)間、標(biāo)準(zhǔn)、方法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同。
二、我國稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離及協(xié)調(diào)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)立足于微觀層次，真實(shí)、客觀地反映企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)立足宏觀層次，保證國家及時(shí)、足額地征收稅費(fèi)，二者在各自的方向獨(dú)立發(fā)展。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的和導(dǎo)向不同，且我國的稅法很難與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全融合，因此在一個(gè)較長的時(shí)期內(nèi)，我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)仍然要采用以分離型為主、混合型為輔的一種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。
(一)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的原因
1.順應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律
在改革開放之前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于會(huì)計(jì)信息使用主體單一，我國采用財(cái)稅合一型稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，稅務(wù)會(huì)計(jì)未從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離。但隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展，會(huì)計(jì)信息使用主體呈現(xiàn)多元化的趨勢，會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)開始按照各自不同的方向發(fā)展。由于各信息使用主體有著不同的需求，例如：投資者、債權(quán)人利用會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的償債能力、盈利能力，政府利用稅務(wù)信息監(jiān)督納稅人的納稅情況，這使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別加大，二者相分離成為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。
2.有助于完善中國稅制及稅收征管
我國正處于改革開放的深入時(shí)期，國民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從不同角度監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離，有助于完善中國稅制和稅收征管，有利于發(fā)揮稅收征集國家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的雙重作用。
3.有助于建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系
我國會(huì)計(jì)體制改革的目標(biāo)，就是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需求，建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，保證會(huì)計(jì)核算的客觀性和一定程度的靈活性。只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，才能使企業(yè)在遵循新的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體情況，選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督作用，提供真實(shí)、客觀、公允的會(huì)計(jì)信息。
(二)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)
稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離適應(yīng)了不同信息使用主體的需求，但兩者的分離會(huì)產(chǎn)生一些問題，如：使得征稅困難，提高了稅收征管的成本;增加了納稅人財(cái)務(wù)核算成本及人員培訓(xùn)成本等。因此，為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各自目標(biāo)，在分離的同時(shí)，應(yīng)注意兩者的協(xié)調(diào)與配合，構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的良性互動(dòng)關(guān)系。加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)，能使國家稅收管理成本降低，從宏觀角度調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，有利于對企業(yè)制度和結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
為了使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更好地協(xié)調(diào)，應(yīng)注意以下方面。
?、蓖晟贫悇?wù)會(huì)計(jì)理論構(gòu)建
改革和完善稅制，借鑒國際慣例，使稅法主動(dòng)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。一是應(yīng)進(jìn)一步完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論，形成符合我國企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及我國稅法的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，在管理層面上稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度要相互配合與合作，協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，讓兩者在協(xié)調(diào)中得到良性發(fā)展。二是完善稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，減少稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異。例如，在所得稅的處理方面，減少稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在內(nèi)容上的不一致，要以所得稅制度為基礎(chǔ)，保證會(huì)計(jì)制度與稅收人之間的統(tǒng)一。與此同時(shí)，放寬應(yīng)稅費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)，加大納稅扣除，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
?、布訌?qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在信息方面的溝通
首先，會(huì)計(jì)通過披露真實(shí)有效的信息來配合稅務(wù)工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會(huì)計(jì)信息，督促企業(yè)及時(shí)、足額納稅，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。其次，各相關(guān)部門應(yīng)利用各種渠道宣傳和推廣稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，使社會(huì)群體樹立法律觀念，促使人們自覺按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，并按稅收法規(guī)對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。
?、辰y(tǒng)一會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)
目前的稅務(wù)會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，雖然有利于保證國家及時(shí)足額征稅，但使會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生差異，且不符合收入與費(fèi)用相配比的原則。在稅務(wù)會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將收入與其相關(guān)的成本費(fèi)用相配比，不僅可以減少稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異，還體現(xiàn)了稅收公平。
稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，在分離的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展，是稅制和會(huì)計(jì)制度完善的必然要求。企業(yè)應(yīng)營造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境，積極探索稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離與協(xié)調(diào)路徑，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的同時(shí)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。
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