淺論企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇論文

　　企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是指企業(yè)根據(jù)本身的特點(diǎn)為達(dá)到一定的目標(biāo),在會(huì)計(jì)處理時(shí)依據(jù)既定規(guī)范(此規(guī)范一般由各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等組成),對(duì)可供選用的具體會(huì)計(jì)原則、方法和程序進(jìn)行定性、定量的比較分析后,擬定決策并加以執(zhí)行,企業(yè)一經(jīng)選定某種方法,就不能隨意變更。以下是學(xué)習(xí)啦小編今天為大家精心準(zhǔn)備的：淺論企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇相關(guān)論文。內(nèi)容僅供參考閱讀!

　　淺論企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇全文如下：

　　會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)法規(guī)的選擇范圍內(nèi)，對(duì)可供選用的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行定性、定量的比較分析，從而選定會(huì)計(jì)政策的過(guò)程。本文主要從相關(guān)理論的角度對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的客觀必然性、影響因素和選擇空間的控制等問(wèn)題進(jìn)行分析。

　　一、從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)看企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的客觀必然性

　　關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì).目前主要有以下三種具代表性的觀點(diǎn)。不同的觀點(diǎn)從不同的側(cè)面反映出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇留有一定空間的必要性。

　　1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種技術(shù)手段。

　　這種觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是檢驗(yàn)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)和未來(lái)實(shí)務(wù)改良的指針，它必須是有序、系統(tǒng)、內(nèi)在一致，還應(yīng)能與可觀察的客觀現(xiàn)實(shí)相吻合，不受個(gè)人所左右、無(wú)偏見(jiàn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被視為純粹的技術(shù)，其存在的目的在于使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理達(dá)到科學(xué)、合理、內(nèi)在一致。

　　由于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要達(dá)到其科學(xué)、合理、內(nèi)在一致的目標(biāo)并不容易。為了使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露能夠從其所處的特定經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況出發(fā)，最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況。經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的情況，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就有必要留有一定的彈性空間，即允許企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)在不同的具體原則、多樣的會(huì)計(jì)處理方法之間進(jìn)行選擇。

　　2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有“經(jīng)濟(jì)后果”。

　　會(huì)計(jì)信息不是抽象的數(shù)字，而是代表著一定的經(jīng)濟(jì)意義。因此，作為約束會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成信息的行為規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也就具有了“經(jīng)濟(jì)后果”。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再是一種純粹的技術(shù)手段，若單純地從理論上尋求最完美的準(zhǔn)則，是不現(xiàn)實(shí)的。恰當(dāng)?shù)乃悸窇?yīng)該是尋求一種能達(dá)到“帕累托最優(yōu)”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即：使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果最公平、合理。

　　要使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有公允的經(jīng)濟(jì)后果，對(duì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)而言，應(yīng)要求其能充分代表有關(guān)各方的利益;對(duì)于準(zhǔn)則制訂的程序而言，則要能充分聽(tīng)取有關(guān)各方的意見(jiàn)。因?yàn)樵跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中，各利益相關(guān)方為了獲取自己的利益，都想使準(zhǔn)則對(duì)自己更為有利，各利益相關(guān)方都根據(jù)自己的特殊利益或從自己所處的特殊地位出發(fā)，提出各自的要求，而準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也是有自己效用函數(shù)的“經(jīng)濟(jì)人”，其效用主要表現(xiàn)在準(zhǔn)則制定上的壟斷權(quán)與權(quán)威性。因此，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為了自己效用函數(shù)的最大化，為了在利益相關(guān)方之間求得平衡和使交易費(fèi)用(包括準(zhǔn)則的制定費(fèi)用、執(zhí)行費(fèi)用和磨擦成本)最小化，就必須放寬準(zhǔn)則中對(duì)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理的選擇空間，也就賦予了企業(yè)一定的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。

　　3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程本身就是政治化的程序。

　　經(jīng)濟(jì)人為了實(shí)現(xiàn)自身利益，往往會(huì)利用政治手段。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中的政治行為，相當(dāng)程度上是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有的經(jīng)濟(jì)后果的直接延伸。我們將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定位于經(jīng)濟(jì)利益的協(xié)調(diào)上，可見(jiàn)，追求公平是它的真正目標(biāo)。而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中，卻更多地強(qiáng)調(diào)了準(zhǔn)則的宏觀效應(yīng)，政府及其他權(quán)力機(jī)構(gòu)往往干預(yù)準(zhǔn)則的制定，通過(guò)權(quán)力強(qiáng)制準(zhǔn)則的通過(guò)與執(zhí)行。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的制定、執(zhí)行都是有成本的，這種制度成本的高低就成為政府選擇制定和執(zhí)行制度的依據(jù)。由于企業(yè)的各利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有各自的利益，政府為了平衡各相關(guān)方的利益并使準(zhǔn)則能被順利接受，就會(huì)使準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行成本降低，且放寬準(zhǔn)則中對(duì)某些會(huì)計(jì)處理的限定，以提供一些可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。

　　二、從契約理論看企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素

　　契約理論認(rèn)為，企業(yè)是一系列契約的結(jié)合。企業(yè)的各利益相關(guān)方為了維護(hù)各自的利益，減少磨擦和代理風(fēng)險(xiǎn)與代理成本，就希望通過(guò)以訂立契約的方式來(lái)具體規(guī)定在各種可能的情況下的每個(gè)利益主體的權(quán)利和責(zé)任。因此，股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、雇員都與管理當(dāng)局訂有某種契約。而在一般情況下，契約的訂立和監(jiān)督是建立在契約各方所接受的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上的。由于企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策不同，產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)也不同。因此，與不同利益相關(guān)方訂立的契約是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)應(yīng)考慮的因素。

　　1.分紅計(jì)劃。

　　“分紅計(jì)劃”是管理當(dāng)局和董事會(huì)之間契約的一個(gè)部分，它包括直接獎(jiǎng)金和股票獎(jiǎng)勵(lì)。而大部分的分紅計(jì)劃是建立在會(huì)計(jì)收益數(shù)據(jù)之上的。根據(jù)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的結(jié)論，分紅計(jì)劃對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響如下：

　　①如果其他條件保持不變，管理人員更有可能把報(bào)告收益由未來(lái)期間提前至本期確認(rèn);

　?、谌羝髽I(yè)發(fā)生虧損，管理人員更會(huì)試圖把未來(lái)所有可能的虧損提前至本期注銷(xiāo)，以提高企業(yè)未來(lái)可能的收益，從而提高管理人員在未來(lái)所能取得的報(bào)酬;③如果管理人員的分紅計(jì)劃包括了認(rèn)股權(quán)，他們更愿意選擇能平滑收益的會(huì)計(jì)方法，以保持其股票價(jià)值的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

　　2.債務(wù)契約。

　　任何一個(gè)公司，在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，都或多或少地需要舉債。盡管債權(quán)人具有法定求償權(quán)，但債務(wù)人一旦破產(chǎn)，最終他也要跟著受損。為了“防患于未然”，債權(quán)人往往在簽訂舉債契約時(shí).對(duì)債務(wù)公司會(huì)提出一些限制性的條款，包括防止清算性股利的支付、保持最低額度的營(yíng)運(yùn)資本、限制可能增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的兼并活動(dòng)、限制企業(yè)增加債務(wù)等等，而這些限制性條款一般都是以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)訂立的。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，對(duì)債務(wù)契約的檢查，也要依據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

　　債務(wù)契約對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響主要體現(xiàn)為：①假定其他條件保持不變，企業(yè)的負(fù)債權(quán)益率越高，企業(yè)的經(jīng)理人員便越有可能選擇將報(bào)告收益從未來(lái)期間移至當(dāng)期的會(huì)計(jì)程序、如利息費(fèi)用的處理、研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理、折;目的計(jì)提等會(huì)計(jì)程序都可幫助企業(yè)達(dá)到調(diào)節(jié)收益的目的。②如果在某種會(huì)計(jì)方法下將發(fā)生違約行為，人們將預(yù)期管理當(dāng)局會(huì)變更會(huì)計(jì)政策，以避免這種違約行為的發(fā)生。③企業(yè)越是與特定的、基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的限制性契約條款聯(lián)系緊密，企業(yè)經(jīng)理人員便越有可能采用可增加當(dāng)期收益的程序。

　　3.政治成本。

　　政府是企業(yè)簽約團(tuán)體中的一個(gè)重要部分。它本身也是一個(gè)利益集團(tuán)，通過(guò)制定各種管制性的規(guī)章，將社會(huì)資源的控制權(quán)掌握在自己手中。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)(加利潤(rùn)和成本)常被用以支持政府現(xiàn)行法令或成為實(shí)施新法的理由。

　　影響會(huì)計(jì)政策選擇行為的政治因素，主要體現(xiàn)在：

　?、俣愂铡６愂諘?huì)增加企業(yè)的成本，減少其現(xiàn)金流量。因此，公司管理人員總希望通過(guò)各種努力降低現(xiàn)實(shí)和潛在的稅負(fù)，包括對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)方法的選擇和可能出臺(tái)準(zhǔn)則的游說(shuō)。

　?、谑召M(fèi)管制。政府機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)某些企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)加以限制，受限制的企業(yè)一般會(huì)游說(shuō)管理機(jī)構(gòu)和準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)，以便制定出最有利于公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　③不對(duì)稱損失函數(shù)。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，人們對(duì)損失、失敗的敏感度總是高于成功和收益。因此，政治活動(dòng)之一就是限制一切造成損失的可能性。具體地說(shuō)，大公司的失敗或破產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生一種潛在的政治危機(jī)，從而把公眾的注意力引向某一政治機(jī)構(gòu)。因此，政府機(jī)構(gòu)寧可消除高估資產(chǎn)的潛在根源，也不愿消除低估資產(chǎn)的可能。

　?、軡撛谖C(jī)的影響。政治家們總是為各種危機(jī)尋找“替罪羊”，企業(yè)會(huì)計(jì)信息中的報(bào)告盈利往往會(huì)引起政治家和管制人員的注意。因此，為避免這種關(guān)注，企業(yè)管理層將采用可減少報(bào)告盈利的會(huì)計(jì)政策。另外，采用不同的會(huì)計(jì)政策所可能導(dǎo)致的與歷史情況或行業(yè)情況相比的過(guò)分差距，也會(huì)引起各方的特別關(guān)注。因此，會(huì)計(jì)政策的差異效應(yīng)也是管理當(dāng)局選擇會(huì)計(jì)政策需要考慮的問(wèn)題。

　　三、從尋租理論看企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇空間的控制

　　公共選擇理論認(rèn)為，現(xiàn)代社會(huì)中的尋租行為，主要是指尋租者期望通過(guò)一定的手段取得對(duì)某些缺乏供給彈性要素的控制權(quán)，以獲取租金利潤(rùn)的行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一項(xiàng)特殊的商品，在一定程度上也符合供給剛性的特征。任何一個(gè)社會(huì)只可能在有限范圍內(nèi)，以較緩慢的方式增加或改進(jìn)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而不可能像商品生產(chǎn)一樣，快速增加其供給。因此，相關(guān)部門(mén)和機(jī)構(gòu)圍繞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也展開(kāi)了“尋租行為”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程

　　中的企業(yè)尋租一般通過(guò)兩種途徑實(shí)現(xiàn)：一是企業(yè)通過(guò)各種手段，干預(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程，以引導(dǎo)或促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則朝著有利于該企業(yè)的方向發(fā)展。因?yàn)橐坏?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)力分配完畢，改變權(quán)力分配的現(xiàn)狀就比較困難。在默認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的既有權(quán)力的前提下，尋租者所可能尋求的則是具體事項(xiàng)準(zhǔn)則中有利于自己的規(guī)定;二是作為經(jīng)濟(jì)人的企業(yè)管理當(dāng)局，通過(guò)具體的會(huì)計(jì)政策的選擇。最大限度地降低或減緩新準(zhǔn)則所可能帶來(lái)的負(fù)面影響。也就是說(shuō)，管理當(dāng)局會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種“契約”不完全性的特征，利用會(huì)計(jì)處理程序和方法的剩余控制權(quán)，斟酌選用會(huì)計(jì)政策以達(dá)到尋租目的。

　　尋租行為會(huì)導(dǎo)致社會(huì)資源的浪費(fèi)，因?yàn)榧热挥袑ぷ庹?，就必然有避租者與之抗衡，從而造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)耗。因此要從制度上全面有效地抑制尋租，必須做到使經(jīng)濟(jì)人不能為、不敢為、不必為、不愿為。使經(jīng)濟(jì)人不能為，是指通過(guò)有效的制度，消除租金存在的基礎(chǔ)，盡量避免政府的無(wú)意創(chuàng)租和被動(dòng)創(chuàng)租，杜絕政府的主動(dòng)創(chuàng)租.使尋租者無(wú)租可尋;使經(jīng)濟(jì)人不敢為，是通過(guò)強(qiáng)有力的事前監(jiān)督和事后懲罰機(jī)制，通過(guò)法律制度及規(guī)章限制尋租者尋租，同時(shí)，提高政府工作的透明度，加大尋租者的尋租成本，使得尋租者不敢進(jìn)行尋租行為;使經(jīng)濟(jì)人不必為，是指通過(guò)充分發(fā)揮政府管理的積極功效，在限制尋租的產(chǎn)生和尋租行為的同時(shí)，引導(dǎo)人們從尋租轉(zhuǎn)向?qū)だ?，也即采取激?lì)的手段，減少尋租者的尋租動(dòng)機(jī);使經(jīng)濟(jì)人不愿為，是使經(jīng)濟(jì)人從道德上產(chǎn)生一種對(duì)尋租活動(dòng)的反感，以改變其偏好及效用的函數(shù)，并主動(dòng)放棄尋租選擇。