論企業(yè)內(nèi)部控制制度的框架設(shè)計
一、建立我國企業(yè)內(nèi)部控制制度原則
1 適用性原則
每一個企業(yè)制定何種內(nèi)部控制制度以及各項內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點和要求，包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的相互協(xié)調(diào)的方針、措施等。
2 程式定位原則
企業(yè)應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和功能將其經(jīng)營管理活動劃分為若干個具體工作崗位，并根據(jù)崗位性質(zhì)相應(yīng)地賦予工作任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，做到職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位規(guī)則程式化，有利于做到事事有人管、人人有專職、辦事有標(biāo)準(zhǔn)、工作有檢查，從而增強(qiáng)每個員工的責(zé)任感。
3 有效性原則
企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時，應(yīng)定期檢查其執(zhí)行情況，對出現(xiàn)的違法違規(guī)現(xiàn)象按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的懲處，并及時將內(nèi)部控制制度執(zhí)行結(jié)果與企業(yè)原定的經(jīng)營戰(zhàn)略方針比較，出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)應(yīng)時修正并完善。
4 健全性原則
企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)測等五項要素，并覆蓋各項業(yè)務(wù)和部門。要求各子系統(tǒng)的控制目標(biāo)，必須對應(yīng)整體控制系統(tǒng)的總目標(biāo)。
二、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度框架設(shè)計
1 營造良好的企業(yè)控制環(huán)境
企業(yè)控制環(huán)境包括公司董事會、企業(yè)管理者的素質(zhì)及管理哲學(xué)、公司文化、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系、信息系統(tǒng)、人力資源政策及實務(wù)等?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。完善企業(yè)的控制環(huán)境，最主要的就是建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)。為此，首先，企業(yè)不但要從形式上建立健全董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理班子，而且要切實發(fā)揮以董事會為主體和核心的內(nèi)部控制機(jī)制。加強(qiáng)董事會博弈規(guī)則的建設(shè)，發(fā)揮董事會的作用和潛能，使股東及其他相關(guān)利益集團(tuán)的利益真正受到保護(hù)。其次，要形成一個比較成熟、具有長遠(yuǎn)控制、約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員的機(jī)制。第三，要加強(qiáng)管理階層的管理哲學(xué)、管理風(fēng)格、操守及價值觀等軟控制環(huán)境的培養(yǎng)與建設(shè)，塑造長期、全面、健康的公司文化氛圍，使其成員能自覺地把辦事準(zhǔn)則和職業(yè)道德放在首位。第四，要強(qiáng)化公司組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)責(zé)分配，建立良好的信息溝通渠道，使公司具有清晰的職位層次順序、流暢的意見溝通渠道、有效的協(xié)調(diào)與合作體系，為公司內(nèi)部控制提供良好的環(huán)境條件。
2 構(gòu)建風(fēng)險管理機(jī)制
國外對風(fēng)險分析早已非常重視。戰(zhàn)略管理中常用的“SWOT”（strength，weakness，opportunitiesandthreats）分析法，就是風(fēng)險分析的一種，企業(yè)必須對內(nèi)分析自身的優(yōu)勢與劣勢、長處與短處，對外分析外界的機(jī)會和威脅，考慮自己的生存和機(jī)遇。風(fēng)險分析不僅要貫徹在公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制訂過程中，而且也貫穿在公司日常的內(nèi)部控制過程中。構(gòu)筑靈敏的信息系統(tǒng)與監(jiān)控系統(tǒng)，對不利事件及主要風(fēng)險因素進(jìn)行識別、分類、評估和控制，當(dāng)內(nèi)部因素及外部因素發(fā)生變化時，能及時調(diào)整和應(yīng)變。管理層應(yīng)向董事會保證采用風(fēng)險評估程序，執(zhí)行必要的風(fēng)險評估，董事會要通過審計委員會等對管理層的報告進(jìn)行審核，公司的風(fēng)險管理必須貫穿并滲透于公司控制的全過程。
3 設(shè)立良性的控制活動
控制活動是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒映霈F(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物等各個方面及供、產(chǎn)、銷等各個環(huán)節(jié)，而控制措施是針對各關(guān)鍵控制點而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動時關(guān)鍵就是要抓住關(guān)鍵控制點。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營活動的五大循環(huán)即采購循環(huán)、銷售循環(huán)、付款循環(huán)、收款循環(huán)和理財循環(huán)等分別設(shè)計其控制活動。例如，企業(yè)的采購循環(huán)就應(yīng)注意請購單、訂購單、采購單等的授權(quán)與審批，要注意對采購的單價、質(zhì)量、數(shù)量的審核等。
4 建立廣泛的信息與交流
信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門（人員）、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門（人員）及時提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。在信息方面，要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。
5 完善內(nèi)部控制評價體系，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用
企業(yè)不定期或定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行有效性及實施效率效果的評估，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。控制自我評估可由管理部門和職員共同進(jìn)行，用結(jié)構(gòu)化的方法開展評估活動，密切關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效，了解缺陷的位置以及可能引致的后果，然后自我采取行動改進(jìn)。
內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定政策是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否已落實，資源的利用是否合理有效，以及公司的經(jīng)營目標(biāo)是否已達(dá)到。首先，要從地位上保證內(nèi)部審計的充分獨立性，以便更好地對內(nèi)部控制進(jìn)行評價。設(shè)立審計委員會，增強(qiáng)內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性。審計委員會隸屬于董事會，受董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)，與公司經(jīng)理層相對獨立，涉及到經(jīng)理層的審計事項直接匯報給董事會，使董事會對內(nèi)部審計所反映的問題和提出的建議能及時采取措施，真正發(fā)揮其在內(nèi)部控制構(gòu)建中的核心作用。其次，拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，在做好財務(wù)審計工作的同時，廣泛開展離任審計、管理審計和效益審計。
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