2014年CPA考試《會(huì)計(jì)》易混易錯(cuò)考點(diǎn)辨析

　　一、資產(chǎn)賬面余額與賬面價(jià)值的區(qū)別

　　資產(chǎn)賬面余額就是資產(chǎn)的歷史成本，而資產(chǎn)賬面價(jià)值是資產(chǎn)賬面余額扣除了累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷以及減值準(zhǔn)備等金額后的凈額。資產(chǎn)賬面余額與資產(chǎn)賬面價(jià)值可能相等，也可能不相等。(1)資產(chǎn)賬面價(jià)值與資產(chǎn)賬面余額相等。比如，銀行存款賬面余額與賬面價(jià)值相等;庫存現(xiàn)金的賬面余額與賬面價(jià)值相等。(2)資產(chǎn)賬面價(jià)值與賬面余額不等。資產(chǎn)賬面價(jià)值與資產(chǎn)余額不等，主要居于三個(gè)原因：一是資產(chǎn)因使用發(fā)生了價(jià)值減損，二是資產(chǎn)發(fā)生了減值，三是考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值。

　　[例1]說明長期應(yīng)收款賬面價(jià)值與賬面余額的關(guān)系

　　甲公司2014年1月1日銷售一臺大型設(shè)備給乙公司，售價(jià)為3000萬元，分別在2014~2012年末等額收取。按照稅法規(guī)定，在約定收款日期按約定的收款金額開出增值稅專用發(fā)票，并收取增值稅稅款;該設(shè)備的成本為1600萬元。則2014年1月1日確認(rèn)的收入為長期應(yīng)收款的現(xiàn)值，假設(shè)折現(xiàn)率為6%。甲公司賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

　　(1)2014年1月1日銷售時(shí)

　　長期應(yīng)收款現(xiàn)值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(萬元)。

　　長期應(yīng)收款3000萬元與收入2673.02萬元之間的差額326.98萬元計(jì)入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，相當(dāng)于在銷售日甲公司為乙公司代墊資金2673.02萬元，按市場利率6%收取利息，三年應(yīng)收利息為326.98萬元。

　　借：長期應(yīng)收款(本+息)3000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(本金)2673.02

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益(利息)326.98

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1600

　　貸：庫存商品1600

　　(2)2014年12月31日

　　收取貨款

　　借：銀行存款1170

　　貸：長期應(yīng)收款1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

　　確認(rèn)2014年利息收入

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 160.38

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(利息收入)160.38

　　2014年12月31日長期應(yīng)收款賬面價(jià)值=長期應(yīng)收款賬面余額(3000-1000)-未實(shí)現(xiàn)融資收益(326.98-160.38)=2000-166.6=1833.4(萬元)。

　　假設(shè)2014年末該長期應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元，則2014年12月31日長期應(yīng)收款賬面價(jià)值=長期應(yīng)收款賬面余額2000-未實(shí)現(xiàn)融資收益166.6-壞賬準(zhǔn)備100=1733.4(萬元)。

　　二、負(fù)債賬面余額與賬面價(jià)值的區(qū)別

　　負(fù)債賬面余額就是負(fù)債賬戶的賬面余額，在一般情況下，負(fù)債賬面價(jià)值與負(fù)債賬面余額相等，比如應(yīng)付賬款賬面價(jià)值等于其賬面余額。但是，在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值后，負(fù)債賬面價(jià)值不等于賬面余額。常見的賬面價(jià)值與賬面余額不等的情形歸納如表3。

　　[例2]說明長期應(yīng)付款賬面價(jià)值與賬面余額的關(guān)系。

　　甲公司2014年1月1日從乙公司購入大型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購貨合同約定，大型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬元，分3年支付， 2014年12月31日支付500萬元，2012年12月31日支付300萬元，2013年12月31日支付200萬元。按照約定付款日期支付增值稅;假定折現(xiàn)率為6%。則甲公司賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

　　(1)2014年1月1日

　　計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

　　2014年1月1日的現(xiàn)值=500÷(1+6%)+300÷(1+6%)2+200÷(1+6%)3=471.70+267.00+167.92=906.62(萬元)

　　總價(jià)款與現(xiàn)值之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，即未確認(rèn)融資費(fèi)用=總價(jià)款1000-現(xiàn)值906.62=93.38(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)(本) 906.62

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用(息) 93.38

　　貸：長期應(yīng)付款(本+息)1000

　　(2)2014年12月31日

　　支付貨款

　　借：長期應(yīng)付款(本+息)500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85

　　貸：銀行存款585

　　確認(rèn)2014年利息費(fèi)用

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 54.39

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用54.39

　　2014年12月31日長期應(yīng)付款賬面價(jià)值=長期應(yīng)付款賬面余額(1000-500)-未確認(rèn)融資費(fèi)用(93.38-54.39) =500-38.99=461.01(萬元)。

　　[例3]說明應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值與賬面余額的關(guān)系。

　　翠花是甲公司的一名員工，在2013年12月31日內(nèi)部退休，將于2018年12月31日正式退休。假設(shè)在每年年末甲公司應(yīng)支付翠花內(nèi)退工資和福利5萬元，并假定折現(xiàn)率為6%。則甲公司會(huì)計(jì)處理如下(單位：萬元)：

　　(1)2013年12月31日

　　應(yīng)付職工薪酬現(xiàn)值=5÷(1+6%)+5÷(1+6%)2+5÷(1+6%)3+5÷(1+6%)4+5÷(1+6%)5=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.07(萬元)。

　　借：管理費(fèi)用 21.07

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 3.93

　　貸：應(yīng)付職工薪酬25

　　2013年12月31日應(yīng)付職工薪酬期末賬面價(jià)值=應(yīng)付職工薪酬賬面余額25-未確認(rèn)融資費(fèi)用3.93=21.07(萬元)，在2010年年末資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)列示應(yīng)付職工薪酬21.07萬元。

　　(2)2014年12月31日

　　支付內(nèi)退工資和福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬5

　　貸：銀行存款5

　　確認(rèn)2014年利息費(fèi)用

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.26

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1.26

　　計(jì)算應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值

　　2014年12月31日應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值=應(yīng)付職工薪酬賬面余額(25-5)-未確認(rèn)融資費(fèi)用(3.93-1.26)=20-2.67=17.33(萬元)。

　　其余各年略。

　　三、各種資產(chǎn)盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理區(qū)別

　　資產(chǎn)在使用或存儲過程中，有時(shí)會(huì)發(fā)生盤盈和盤虧。盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理方法歸納如表6所示。

　　四、土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理

　　我國土地所有權(quán)在城鎮(zhèn)由全民所有，在農(nóng)村由集體所有，使用土地的單位不能擁有土地所有權(quán)，只擁有土地使用權(quán)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)土地使用權(quán)取得的途徑和用途采取不同的會(huì)計(jì)處理方法。