企業(yè)應收款審計的問題、方法及對策
企業(yè)應收款審計的問題、方法及對策
應收款主要包括應收賬款、其他應收款和預付賬款，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，其規(guī)模大小、賬齡長短、客戶信譽等直接影響流動資產(chǎn)質量和變現(xiàn)能力，影響企業(yè)資金流。審計調查發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的進程中，隨著經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，應收款項長期大額掛賬、歷史遺留難以處理等問題和存在的潛在風險，影響企業(yè)的資金周轉和管理效益，一直困擾企業(yè)生存和發(fā)展。
一、問題
1、企業(yè)經(jīng)營面臨的外部環(huán)境影響。影響應收款管理的外部環(huán)境主要表現(xiàn)在兩個方面：一是拓展外部市場存在一定風險。企業(yè)出于占領市場的需要，往往在營銷策略、激勵機制等方面適度放寬管理政策，以期達到快速進入市場的目的。此時，往往因回款策略不科學，使看似前景可觀的市場卻因回款無保障，給企業(yè)經(jīng)營帶來巨大風險;二是國際結算業(yè)務的不確定性加大了應收資金回籠難度。近幾年，人民幣持續(xù)升值，以美元為主要結算方式的國際結算業(yè)務，給出口企業(yè)帶來沉重壓力，企業(yè)海外銷售形成的應收賬款不斷縮水。同時，由于部分國家匯率大幅變動，導致應收資金出現(xiàn)大額匯兌損失。
2、應收款業(yè)務核算方面存在的問題。企業(yè)在應收款項核算過程中，為達到粉飾經(jīng)營業(yè)績、平衡各期間經(jīng)營成果的目的，往往通過提前、延后確認應收款項，致使會計信息失真。一是采用提前確認收入、虛構收入掛賬、預付成本費用和材料款形成預付賬款等形式，虛增應收款項;二是采用延后確認收入、不及時確認收入等方式調節(jié)各年利潤，導致應收款不實;三是對外投資款、對外借款掛賬;四是收回應收款項不及時入賬，資金體外循環(huán)。
3、壞賬準備管理方面存在的問題。壞賬準備計提、轉回、核銷直接影響應收款項質量和企業(yè)經(jīng)營成果。主要存在以下問題：一是沒有根據(jù)實際可收回程度計提壞賬準備，采取多提或少提壞賬準備方式以達到調整利潤或完成上級考核指標的目的;二是轉回不符合轉回條件的壞賬準備調增利潤;三是對已核銷應收款項疏于管理，形成潛在風險：四是收回已核銷壞賬未納入賬內核算，資金體外循環(huán);五是違規(guī)核銷壞賬，擅自放棄債權;六是不能積極取得有效證據(jù)，計提壞賬準備的應收款項難以核銷。
4、賒銷政策執(zhí)行方面存在的問題。為了強化管理，企業(yè)制定政策規(guī)范賒銷行為，對賒銷政策、客戶資信、責任落實、激勵措施等進行規(guī)定，但在執(zhí)行過程中暴露很多問題。一是制度脫離實際，難以執(zhí)行;二是獎懲措施落實不到位，激勵政策難以顯現(xiàn);三是政策執(zhí)行不連貫，不易取得成效;四是上有政策下有對策，欠缺執(zhí)行力;五是責任不能落實到個人，“誰都管、誰都不管”現(xiàn)象嚴重。
5、企業(yè)內部往來管理存在的問題。按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，內部往來款在報表形成過程中要進行合并，合并過程中往來款項予以抵消，合并會計報表顯現(xiàn)不出內部掛賬的金額。而實際上，一些大型企業(yè)內部應收款項規(guī)模龐大，掛賬期限長，存在很大風險。
6、合同管理方面存在的問題。企業(yè)在形成應收款項過程中，合同管理至關重要，合同條款模糊、合同約定不能有效執(zhí)行成為應收款項回款難的最大頑疾，而訴訟和執(zhí)行的漫長過程又加大機會成本。主要問題是企業(yè)片面追求銷售，弱化過程管理，在合同條款中對回款時間、期限、擔保、違約責任等沒有明確，致使在日后違約訴訟過程中處于相對劣勢，難以維護自身權益。
7、考核管理方面存在的問題。有些企業(yè)在加強應收款項管理過程中，對所屬單位制定應收賬款周轉率、應收賬款控制額等指標，實施年度考核，與領導經(jīng)營政績掛鉤。但審計發(fā)現(xiàn)，執(zhí)行中形式化問題嚴重，達不到預期效果。一是指標脫離實際，企業(yè)根本完不成，執(zhí)行者喪失主動性，往往是按上年余額直接“拍”指標，按領導意圖直接“定”指標，沒有考慮企業(yè)實際;二是指標調整隨意，缺少嚴肅性;三是考核結果與獎懲脫鉤，執(zhí)行者沒有積極性，考核流于形式。
二、方法
1、掌握管理狀況，利用風險分析明確審計方向。首先，應熟悉應收款項管理制度及業(yè)務管理流程，掌握主要風險控制點和薄弱環(huán)節(jié)。其次，在此基礎上查閱以前年度審計過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題，對問題歸類列示，按發(fā)生頻率、金額、重要性程度進行風險分析，篩選審計重點，明確審計方向和查證程序，制訂切實可行的審計方案以指導現(xiàn)場審計。
2、實施抽樣技術，提高審計功效。首先，按各單位總體規(guī)模、賬齡等因素進行抽樣，圈定審計范圍，確保抽查范圍、額度滿足審計需求，樣本揭示總體情況。其次，對于選中的被審計單位根據(jù)其掛賬對象的額度、賬齡、企業(yè)性質、違約記錄等進一步實施風險分析和抽樣技術，從不同層面抽審具體應收款項，達到事半功倍的效果。
3、把握現(xiàn)場工作方向，確保查證深度。審計組現(xiàn)場審計時，各小組之間及時通報審計情況，交流審計發(fā)現(xiàn)的問題和審計方式方法，找出應收款項管理流程中信用政策、合同管理、財務核算、壞賬管理、長期掛賬、清欠、訴訟等諸多環(huán)節(jié)中的共性、典型性問題，揭示問題存在的范圍、嚴重程度和可能造成的損失，確保查出的問題有深度、有高度，揭示出應收款項存在的普遍性、共性問題。
4、充分利用分析技術，揭示主要矛盾。在把握應收款項主要矛盾過程中，不能僅停留在查出問題上，問題是具體表象，通過縱向增長趨勢、橫向行業(yè)對比分析能夠揭示出應收款整體狀況。一是審計選擇3～5年應收款項，在剔除客觀因素后對其進行縱向趨勢分析，揭示應收款整體規(guī)模變化波動情況;二是將應收款項績效指標與行業(yè)水平、本系統(tǒng)其他企業(yè)、本單位掛賬對象進行橫向對比，可以揭示出應收款項管理在行業(yè)、系統(tǒng)、掛賬對象等層面所處的整體水平，為提高應收款項管理水平提供支持。
5、提升報告層次，達到管理增值效果。在審計報告形成過程中，一要明確應收款項整體狀況、管理水平和行業(yè)情況;二要深刻揭示共性、典型性問題;三要對問題成因進行深入分析，揭示問題的主要根源;四要從宏觀和微觀兩個層面提出審計建議，宏觀上要立足管理，從政策層面提出提升管理水平的建議，微觀上要對亟待解決的具體問題提出可操作的審計建議，審計報告要有戰(zhàn)略高度和現(xiàn)實意義。
三、對策
1、強化客戶資信管理，從源頭控制應收款增長。為了從源頭上控制應收款長期掛賬，企業(yè)采取賒銷方式銷售商品時，要做到事前審查客戶的資質、銀行信用等資信材料，運用信用指標評估辦法對授信客戶信用進行評價，評定客戶信用等級，確定賒銷額度、期限、責任人，對應收款掛賬范圍、規(guī)模、期限嚴格控制。
2、進一步完善應收款管理的制度體系，細化過程管理。要加強制度體系建設及執(zhí)行過程管理，一是進一步細化管理制度，規(guī)范銷售及回款行為;二是嚴格履行既定程序，按章辦事，逐級審批，降低風險;三是強化銷售隊伍建設，加強人員管理，預防人員變動帶來的風險;四是積極進行簽認，防范法律風險;五是加大獎懲，加快回款進度。
3、基于ERP系統(tǒng)建設，建立聯(lián)防聯(lián)控預警機制。目前，部分企業(yè)已進行了ERP系統(tǒng)建設。在ERP建設過程中，通過在銷售模塊補充錄入以前年度應收款及相應責任單位信息，及時反映大額、長期應收款，適時預警，實現(xiàn)以銷售為核心的綜合管理。同時對新發(fā)生應收款的信用管理、賒銷額度、審批程序、催款責任等流程在ERP線上運行，實現(xiàn)財務、銷售以及相關領導信息共享，多角度、多部門參與應收款管理，建立聯(lián)防聯(lián)控的管理體系。
4、動態(tài)監(jiān)督應收款回收情況，有針對性地處理長期掛賬。對歷史遺留長期應收款，根據(jù)性質和賬齡區(qū)間，有重點、分階段、有計劃地推進清理。對能夠收回的要深入落實獎勵政策促進款項回籠;對符合計提壞賬準備的應收款，及時計提減值，提高資產(chǎn)質量;對確實無法收回的應收款，積極收集相關資料，履行審批手續(xù)予以核銷;對法人清理單位的應收款，納入清欠日常管理。