試論對我國現(xiàn)行政府會計存在的問題

　　一、問題的提出

　　政府會計是指以政府為會計核算的主體，對政府的資產(chǎn)、負(fù)債和收支情況登記、記錄和報告，反應(yīng)政府對資金活動的使用情況，提供政府運營的宏觀經(jīng)濟(jì)信息和政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的會計系統(tǒng)。

　　與政府會計相關(guān)的另一個概念是預(yù)算會計，預(yù)算會計主要是指我國現(xiàn)階段的預(yù)算會計體系，主要包括財政總預(yù)算會計、事業(yè)單位會計和、行政單位會計和其他相關(guān)部門會計，所以說政府會計是預(yù)算會計的一部分內(nèi)容。

　　我國一直采用的是1998年改革后的管理型預(yù)算會計體系，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的預(yù)算會計也在不斷的進(jìn)行改革，例如2004年財政部頒布了《民間非營利組織會計制度》，積極探索非營利組織會計標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，2010年進(jìn)行了醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度改革，頒布了《醫(yī)院會計制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》，增加了固定資產(chǎn)折舊、健全成本歸集和完善財務(wù)報表體系等內(nèi)容，這一系列的改革更加完善了我國預(yù)算會計體系，使預(yù)算會計體系能更全面的反映我國事業(yè)單位資金活動和收支情況。

　　但是這些改革并沒有使我國建立起嚴(yán)格意義的政府會計體系，沒有完整的政府概念框架和書面的政府會計準(zhǔn)則，并不能滿足公眾對政府財務(wù)信息的需求。隨著我國行政理念的不斷進(jìn)步，公眾生活水平的提高和對政府財政活動的關(guān)注，政府會計的改革已經(jīng)是勢在必行了，但是我國政府會計改革涉及面廣、引起變動大以及涉及的利益主體多，所以要求政府會計改革要有步驟、有準(zhǔn)備的進(jìn)行，可能還需要很長的一段時間的努力，本文就政府會計改革談一下自己的觀點。

　　二、我國現(xiàn)行政府會計存在的問題

　　1998年改革實行的政府會計發(fā)展到現(xiàn)在，其局限性已經(jīng)慢慢突顯出來，主要表現(xiàn)在一下方面：

　　(一)缺乏統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則體系和會計制度體系

　　縱觀西方發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)體制的國家，其公共財政體制都會有政府會計準(zhǔn)則和政府財務(wù)報告制度等配套的法規(guī)，保證政府的財務(wù)活動能全面反映政府的財務(wù)狀況、營運情況和現(xiàn)金流量。例如美國的政府會計分為聯(lián)邦政府會計與州和地方政府會計兩部分，聯(lián)邦政府會計和財務(wù)報告準(zhǔn)則是由聯(lián)邦會計準(zhǔn)則委

　　員會制定的，州和地方政府會計和財務(wù)報告準(zhǔn)則由美國政府會計準(zhǔn)則委員會制定，這樣就確定有統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則和會計制度體系。

　　(二)收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)的局限

　　預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)，使我國的政府會計只能核算有當(dāng)期收支的資金活動，不能反映當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生而尚未償付或者收到的資金活動。

　　收付實現(xiàn)制的會計核算基礎(chǔ)的局限性表現(xiàn)在以下三方面：

　　一方面是無法全面核算和反映政府資產(chǎn)，我國的政府會計沒有對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和反映，用來購買固定資產(chǎn)的財政支出發(fā)生后，固定資產(chǎn)入賬后就沒有進(jìn)行后續(xù)的核算，期末的決算中固定資產(chǎn)的信息僅作為補充信息予以反映，因此就脫離了對固定資產(chǎn)的監(jiān)督，同時由于現(xiàn)在的政府投資形式的多樣化，政府參股越來越多，參股形成的國有股權(quán)就是政府的金融資產(chǎn)，而且隨著國庫資金資本化運作和有價證券的交易行為的發(fā)生，政府的金融資產(chǎn)也變成了一種債權(quán)，這種政府金融資產(chǎn)和債權(quán)是現(xiàn)行政府會計核算制度沒有反映的;

　　另一方面是不能準(zhǔn)確地反映政府的負(fù)債活動，不利于政府進(jìn)行財政風(fēng)險的防范。如前所述，收付實現(xiàn)制只能核算實際收到或者支出的收入和費用，對于已經(jīng)發(fā)生但是還沒有支付的的部分是沒有反映的，但是這部分可能剛剛好反映了政府的未來財務(wù)風(fēng)險。

　　(三)制度規(guī)范模式缺乏靈活性和適應(yīng)性

　　國際上統(tǒng)一采用的是“準(zhǔn)則規(guī)范”模式，所謂“準(zhǔn)則規(guī)范”模式是指國家有專門制定政府會計準(zhǔn)則的部門或機(jī)關(guān)，通過制定準(zhǔn)則來約束政府會計的行為。在國家的發(fā)展環(huán)境發(fā)生變化導(dǎo)致準(zhǔn)則規(guī)定的某些事項不適用時，可以隨時針對特定事項發(fā)布單獨的會計準(zhǔn)則，也就是進(jìn)行局部的調(diào)整而不用將全部的準(zhǔn)則推翻，因此這種模式有很高的靈活性。相反，我國一直采用的是“制度規(guī)范”的形式并且我國也不存在發(fā)布會計準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)。“制度規(guī)范”有一個明顯的缺點，就是所有的會計事項都需要現(xiàn)行的會計制度下進(jìn)行規(guī)定，如果環(huán)境的變化導(dǎo)致該事項的規(guī)定不再適合具體的環(huán)境，就需要重新制定制度，因此“制度規(guī)范”模式是缺乏靈活性的，很不適合我國快速發(fā)展和變化的環(huán)境。

　　(四)會計報告內(nèi)容不完整，不能全面反映政府的資金運動

　　我國的預(yù)算會計體系的核心任務(wù)就是預(yù)算資金的分配，而同時我國政府會計信息主要是通過年初的政府預(yù)算和年末的政府決算提供給社會公眾和某些立法機(jī)關(guān)的，我國的政府預(yù)算決算核算的內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有對全部的會計要素進(jìn)行反映，因此不能全面反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收支等財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，更不能政府受托管理的資源、社會保障基金的運作等信息。因此，我國政府會計核算方法并沒有全面反映政府資金運動和結(jié)果。并且由于報告的信息的不足，使政府的內(nèi)部管理人員缺少對政府資產(chǎn)和負(fù)債的完整會計信息，不能對政府財務(wù)狀況進(jìn)行全面的分析，從而使下一年的政府預(yù)算缺少充分的依據(jù)，同時由于決算信息過于簡單，造成財務(wù)狀況的透明度不高使外部的社會公眾無法對政府的財務(wù)活動進(jìn)行有效的監(jiān)督。