內(nèi)部審計獨立性的論文

內(nèi)部審計獨立性的論文

　　獨立性是內(nèi)部審計的最本質(zhì)特性,能夠使內(nèi)部審計師做出公正的裁斷,有利于內(nèi)部審計的正常實施。下文是學習啦小編為大家整理的關(guān)于內(nèi)部審計獨立性的論文的范文，歡迎大家閱讀參考!

　　內(nèi)部審計獨立性的論文篇1

　　淺談內(nèi)部審計獨立性

　　【摘 要】獨立性是審計的核心要素，內(nèi)部審計獨立性直接決定著內(nèi)部審計的質(zhì)量，影響著內(nèi)部審計在改善單位管理和提高單位效益方面功能的發(fā)揮。本文在界定內(nèi)部審計獨立性概念的基礎(chǔ)上，深入探討了內(nèi)部審計獨立性的制約因素，主要包括內(nèi)部審計制度基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性、內(nèi)部審計人員欠缺客觀公正等方面，并針對性地提出了加強內(nèi)部審計獨立性的對策措施。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;獨立性;制約因素;對策;措施

　　單位通過內(nèi)部審計可以查找出經(jīng)濟業(yè)務(wù)、管理活動中的風險點，分析責任崗位，從而建立風險防控措施，制定或完善相關(guān)的管理制度，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合法性，提高單位運作的效益性，保護單位的寶貴人才。而影響內(nèi)部審計質(zhì)量最重要的因素是內(nèi)部審計獨立性，內(nèi)部審計獨立性越高，內(nèi)部審計質(zhì)量也越高，即越能為單位提供高質(zhì)量的信息，為提高單位的管理水平出謀獻策。

　　一、內(nèi)部審計獨立性的概念界定

　　獨立性是審計的本質(zhì)特征，也是審計區(qū)別于其他管理活動的獨特之處。獨立性包括兩個方面，形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立是指審計部門和人員呈現(xiàn)出一種客觀、公正不受影響的獨立身份，即周圍的人認同他們是客觀、公正的。實質(zhì)上的獨立是指審計人員時刻保持客觀、公正的內(nèi)心狀態(tài)。獨立性對內(nèi)部審計與外部審計的要求是一致的，但內(nèi)部審計部門、人員與單位的關(guān)系決定了內(nèi)部審計獨立性比外部審計獨立性更難實現(xiàn)。內(nèi)部審計獨立性要求內(nèi)部審計人員開展內(nèi)部審計工作時可以不受限制地查詢各種記錄、獲取審計證據(jù)、詢問相關(guān)人員，并且不受被審計對象及其相關(guān)管理部門、領(lǐng)導(dǎo)的干擾與控制。

　　二、內(nèi)部審計獨立性的制約因素

　　相比于其他類型的審計，內(nèi)部審計對被審計對象有一定的了解，能更有針對性的查找出問題，提高審計的效率。但這也往往是影響內(nèi)部審計獨立性的重要因素，因為審計人員可能會對被審計對象存在偏見，無法客觀、公正的做出應(yīng)有的職業(yè)判斷。此外，內(nèi)部審計制度的建立與完善，內(nèi)部審計部門的設(shè)置、隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層，內(nèi)部審計人員的調(diào)配、晉升等管理，經(jīng)費由單位撥付，都對內(nèi)部審計形式上、實質(zhì)上的獨立造成不同程度的影響。具體而言，內(nèi)部審計獨立性的制約因素主要體現(xiàn)在以下方面：

　　1.內(nèi)部審計制度基礎(chǔ)薄弱

　　(1)單位未建立相關(guān)指導(dǎo)意見、實施細則以確立內(nèi)部審計地位，使內(nèi)部審計工作不可能得到相應(yīng)應(yīng)有的配套，如：獨立的機構(gòu)、專職的人員等。

　　(2)不明確、不完善的制度使內(nèi)部審計權(quán)利受到限制，如：審計前，審計計劃、實施方案的編制受到限制;審計時，當管理部門、被審對象不配合時，或當各種權(quán)限，如：查詢權(quán)、詢問權(quán)、觀察權(quán)，受到限制或干擾時，內(nèi)部審計人員缺乏制度的支持，只能被迫妥協(xié)、放棄，內(nèi)部審計范圍受限，甚至無法取得重要、關(guān)鍵信息，大大影響了審計證據(jù)的充分性、可靠性;審計后，整改跟蹤工作也難以落實。

　　(3)單位的內(nèi)部審計工作若沒有相關(guān)的細則指引、監(jiān)督，則內(nèi)部審計工作很有可能被迫按領(lǐng)導(dǎo)的指意進行。特別是與領(lǐng)導(dǎo)相關(guān)的審計問題、審計建議最終很可能無法形成報告，后續(xù)的跟蹤整改也不了了之。此外，公正的內(nèi)部審計人員也可能會受到威脅，使工作無法進行，甚至被迫離開內(nèi)部審計崗位。

　　單位缺乏內(nèi)部審計制度保障內(nèi)部審計地位、內(nèi)部審計權(quán)利、內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立都難以實現(xiàn)，內(nèi)部審計人員是否能做出客觀、公正的職業(yè)判斷備受質(zhì)疑。

　　2.內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立(形式上的獨立)性

　　(1)未建立獨立的內(nèi)部審計部門，隸屬其他管理部門，如：紀監(jiān)審辦公室、財務(wù)部門、綜合辦公室，或者臨時組建內(nèi)部審計小組，內(nèi)部審計工作開展受到限制，領(lǐng)導(dǎo)部門級別越低，受到的限制也越大，內(nèi)部審計質(zhì)量也越低。

　　(2)若內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)或?qū)ο笈c領(lǐng)導(dǎo)部門有牽連，內(nèi)部審計形式上的獨立更加難以令人信服。

　　3.內(nèi)部審計人員客觀公正(實質(zhì)上的獨立)性難以保障

　　(1)現(xiàn)階段，很多單位主要還是根據(jù)內(nèi)部審計任務(wù)臨時組建內(nèi)部審計小組，內(nèi)部審計人員以兼職為主，因為內(nèi)部審計人員常以原部門職務(wù)參與各種業(yè)務(wù)活動，難以避免自我審計的現(xiàn)象，如：財務(wù)人員審核的報銷單據(jù)、預(yù)算;業(yè)務(wù)管理人員審核的合同等，內(nèi)部審計人員可能會對過去參與過或即將參與的業(yè)務(wù)存在偏見。

　　(2)內(nèi)部審計人員平時工作中不可避免與被審部門人員來往，會建立起千絲萬縷的關(guān)系，甚至會存在利益關(guān)系。

　　(3)由于單位的管理機制是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，內(nèi)部審計人員既為管理部門人員，受單位領(lǐng)導(dǎo)，卻又承擔著監(jiān)督的職能，從根源上，內(nèi)部審計人員就很難擺正自己的位置，對自己的身份心存疑惑，無法明確內(nèi)部審計工作目標。

　　(4)內(nèi)部審計人員的考核、升遷均由原部門領(lǐng)導(dǎo)決定，使內(nèi)部審計工作也可能受原部門領(lǐng)導(dǎo)的影響，存在內(nèi)部審計人員無法如實上報審計問題及建議的可能性。

　　上述的原因都可能會影響內(nèi)部審計人員的內(nèi)心狀態(tài)，嚴重損害其職業(yè)判斷的客觀、公正性，內(nèi)部審計實質(zhì)上的獨立難以保障。

　　三、加強內(nèi)部審計獨立性的對策措施

　　如前所述，內(nèi)部審計獨立性的制約因素主要包括內(nèi)部審計制度基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性、內(nèi)部審計人員欠缺客觀公正性等，建議從內(nèi)部審計制度的建立、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計人員的客觀公正采取措施，加強內(nèi)部審計獨立性，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，完善單位管理，具體如下：

　　1.健全內(nèi)部審計制度基礎(chǔ)，創(chuàng)建內(nèi)部審計法制環(huán)境

　　首先，國家頒布有關(guān)內(nèi)部審計的指導(dǎo)意見，主管單位制定相關(guān)的制度，單位制定實施細則，如：《審計法》《內(nèi)部審計工作條例》、《紀檢監(jiān)察審計工作暫行辦法》《經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實性合法性審計實務(wù)指南》《內(nèi)部審計工作指南》《審計信息系統(tǒng)運行規(guī)范》，對內(nèi)部審計目的、內(nèi)部審計機構(gòu)、人員、內(nèi)部管理、審計工作程序、內(nèi)容和要求、整改與問責等做出具體、明確的條文，從而明確內(nèi)部審計地位，賦予內(nèi)部審計權(quán)利，使內(nèi)部審計工作有據(jù)可依，保障內(nèi)部審計獨立性。其次，隨著具體環(huán)境、管理要求的變化，單位需要定期評價各條例是否仍然適用，否則，應(yīng)及時做出反應(yīng)，修訂相應(yīng)落后的條款，使內(nèi)部審計獨立性長期持續(xù)的得到保障。

　　2.合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，保證內(nèi)部審計形式上獨立

　　根據(jù)組織的分離程度與地位高低，內(nèi)部審計機構(gòu)大致可以分為三個層次：主管單位成立內(nèi)部審計機構(gòu)并集中分配內(nèi)部審計人員、單位設(shè)置獨立內(nèi)部審計部門、附屬單位其他部門或臨時組建內(nèi)部審計小組。

　　(1)主管單位內(nèi)部審計機構(gòu)集中分配內(nèi)部審計人員

　　主管單位成立內(nèi)部審計機構(gòu)，由下屬各單位按要求按比例配備內(nèi)部審計人員，主管單位內(nèi)部審計機構(gòu)按年編制對下屬單位的審計計劃，組織內(nèi)部審計人員開展各種內(nèi)部審計，如：領(lǐng)導(dǎo)屆中屆滿審計、真實性合法性審計、經(jīng)濟效益審計等。內(nèi)部審計人員應(yīng)實行回避制度，即不參加自己單位的審計，保證內(nèi)部審計的獨立性，有利于內(nèi)部審計人員做出客觀、公正的職業(yè)判斷。此外，主管單位內(nèi)部審計機構(gòu)還有監(jiān)督作用，可以定期檢查下屬單位內(nèi)部審計整改工作落實情況。

　　(2)單位設(shè)置獨立內(nèi)部審計部門

　　單位設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，地位、權(quán)利得到保障的同時，審計報告、審計建議直接提交最高層領(lǐng)導(dǎo)會議，直接與最高領(lǐng)導(dǎo)層溝通，對最高領(lǐng)導(dǎo)層負責，避免了審計報告、審計建議在逐級上報審核中被修改、刪減的可能性。

　　(3)附屬單位其他部門或臨時組建內(nèi)部審計小組

　　單位若未有條件設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，應(yīng)該盡量提高隸屬領(lǐng)導(dǎo)部門的級別，減少審計報告逐級上報的級數(shù)，并使內(nèi)部審計工作的權(quán)利、范圍更有保證，也能對內(nèi)部審計提出的問題及建議做出更迅速、有力的反應(yīng)。

　　3.時刻保持內(nèi)部審計人員客觀公正，保證內(nèi)部審計實質(zhì)上獨立

　　(1)內(nèi)部審計人員保持客觀、公正的職業(yè)判斷

　　實施內(nèi)部審計前，內(nèi)部審計小組制定內(nèi)部審計實施方案時不應(yīng)受到外界的影響，不能刻意避開某些領(lǐng)導(dǎo)管理的領(lǐng)域，或某些存在利益關(guān)系的部門、人員等，應(yīng)根據(jù)被審計對象的具體情況及其特點，實事求是地制定出全面、不偏不倚的內(nèi)部審計實施方案。此外，內(nèi)部審計實施方案一經(jīng)確定，不得隨意變更。不能因領(lǐng)導(dǎo)的指意，或?qū)嵤┻^程中遇到的各種阻力而輕易放棄或改變原本制定的內(nèi)部審計實施內(nèi)容和范圍。

　　實施內(nèi)部審計時，內(nèi)部審計人員應(yīng)當被賦予充分的權(quán)利，在整個內(nèi)部審計工作過程中可以直接地接觸單位的賬簿、憑證、報表等財務(wù)資料以及制度、合同、會議記錄等非財務(wù)資料，可以自由地詢問與被審對象相關(guān)的人員以及管理人員，使內(nèi)部審計人員能夠搜集充分可靠的審計證據(jù)，從而做出客觀公正的職業(yè)判斷。另一方面，內(nèi)部審計人員不得因為管理層、被審人員的干擾、不合作態(tài)度或某些私人關(guān)系原因，縮小內(nèi)部審計范圍或放棄搜集某些重要的審計證據(jù)，影響內(nèi)部審計質(zhì)量、內(nèi)部審計報告。

　　實施內(nèi)部審計后，內(nèi)部審計人員編制審計工作底稿、問題底稿，內(nèi)部審計小組編制審計報告時，應(yīng)該根據(jù)充分可靠的審計證據(jù)，客觀、公允地反應(yīng)審計情況，提出審計問題、審計建議。內(nèi)部審計人員不得因壓力或其他任何原因，在審計報告中使用含糊的詞句，更不得改變、剔除審計報告的內(nèi)容。

　　(2)單位創(chuàng)建客觀、公正的內(nèi)部審計環(huán)境

　　首先，單位在指派內(nèi)部審計人員和分配內(nèi)部審計工作時，應(yīng)考慮以下因素并盡可能避免：①備選內(nèi)部審計人員現(xiàn)任以及曾經(jīng)擔任的職務(wù)、負責的工作領(lǐng)域，應(yīng)盡量避免“自我審計”，以防出現(xiàn)不客觀、不公正的判斷。②備選內(nèi)部審計人員與被審計對象的關(guān)系，過分親密或互不友好，都可能因為利益、偏見影響內(nèi)部審計人員專業(yè)的職業(yè)判斷。

　　其次，單位應(yīng)定期輪換內(nèi)部審計人員，若內(nèi)部審計人員長期審計某一領(lǐng)域，難免會與此領(lǐng)域相關(guān)的人員、部門變得越來越熟悉，甚至發(fā)展成過密的私人關(guān)系。同時，長期審計同一領(lǐng)域或?qū)ο螅瑑?nèi)部審計人員會產(chǎn)生先入為主的印象，可能會認為某些方面不會有審計問題，而疏于實施既定的審計程序，造成錯誤的審計判斷。

　　另外，單位需定期為內(nèi)部審計人員提供繼續(xù)教育、培訓的機會，特別應(yīng)加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育。

　　最后，單位應(yīng)完善人事管理機制，建立單位考核制度，減少領(lǐng)導(dǎo)對考核結(jié)果的影響，使內(nèi)部審計人員可以獨立、大膽地開展內(nèi)部審計工作。

　　綜上所述，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視內(nèi)部審計發(fā)揮的參謀作用，根據(jù)自身單位的具體情況及制約因素，采取提高內(nèi)部審計獨立性的對策措施，同時加強對內(nèi)部審計重要性的宣傳，使大家認識到內(nèi)部審計實質(zhì)上是為單位最終目標服務(wù)，共同創(chuàng)建獨立的內(nèi)部審計環(huán)境。提高內(nèi)部審計獨立性，改進內(nèi)部審計質(zhì)量，使內(nèi)部審計為單位傳遞更有效的信息，這也會讓領(lǐng)導(dǎo)更加重視，最終形成良性循環(huán)。

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　　內(nèi)部審計獨立性的論文篇2

　　淺析內(nèi)部審計獨立性

　　摘　要:獨立性是內(nèi)部審計的最本質(zhì)特性,能夠使內(nèi)部審計師做出公正的裁斷,有利于內(nèi)部審計的正常實施。完善中國內(nèi)部審計的獨立性是審計行業(yè)的要求,是內(nèi)部審計目標實現(xiàn)的要求,是內(nèi)部審計管理體制現(xiàn)狀的要求,是內(nèi)部審計工作質(zhì)量的保證。但目前中國內(nèi)審法律、法規(guī)不健全,審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高且缺乏獨立性,內(nèi)部審計管理體制不合理。加強內(nèi)部審計的獨立性,必須加強內(nèi)部審計的法律法規(guī)建設(shè),提高內(nèi)部審計人員獨立性,加強隊伍建設(shè),提高人員素質(zhì)和職業(yè)道德,建立新的內(nèi)部審計管理體制。

　　關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;獨立性;必要性;現(xiàn)狀;建議

　　一、中國內(nèi)部審計獨立性的必要性

　　內(nèi)部審計要獨立履行其職能,實現(xiàn)其目標,必須充分實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性。

　　1.審計行業(yè)的要求及《審計法》的規(guī)定。

　　保持獨立性是國際內(nèi)部審計行業(yè)的一貫要求,也是中國現(xiàn)行《審計法》的明確規(guī)定。在國際內(nèi)部審計師協(xié)會專業(yè)實務(wù)部發(fā)表的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》一書中“獨立性”被作為內(nèi)部審計實務(wù)的具體標準來發(fā)布。中國現(xiàn)行《審計法》第5條明確規(guī)定“審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán),不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。”可見,保持內(nèi)部審計的獨立性是公認的內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)條件,它對內(nèi)部審計工作的正常開展,以及維護內(nèi)部審計結(jié)論的公正性和客觀性有著舉足輕重的作用。

　　2.內(nèi)部審計目標實現(xiàn)的要求。

　　內(nèi)部審計的目標:一是查錯糾弊;二是幫助管理者更好地履行職責;三是增加價值和提高經(jīng)濟效率,實現(xiàn)經(jīng)營目標。內(nèi)部審計要實現(xiàn)上述目標,就必須開展審計工作,而審計工作是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動,必然要求內(nèi)部審計具有獨立性。如果內(nèi)部審計缺乏必要的獨立性,其審計結(jié)果的客觀性、真實性、可信性就要大打折扣,基于其結(jié)論作出的決策和建議就沒有落實或執(zhí)行的必要了,內(nèi)部審計的目標也就無法實現(xiàn)。

　　3.內(nèi)部審計作用的發(fā)揮和內(nèi)部審計職能實現(xiàn)的要求。

　　內(nèi)部審計的主要職能是經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價。通過監(jiān)督和評價活動,在為經(jīng)濟單位增加價值和提高經(jīng)濟效率、實現(xiàn)組織目標的過程中,發(fā)揮著內(nèi)部制約、防護、評價、參謀等建設(shè)性作用。內(nèi)部審計要實現(xiàn)其職能,發(fā)揮其作用,主要通過一系列的審計活動來體現(xiàn)。這就涉及到內(nèi)部審計獨立性的問題。因此,發(fā)揮內(nèi)部審計作用,實現(xiàn)內(nèi)部審計職能,離不開內(nèi)部審計的獨立性。

　　4.內(nèi)部審計管理體制現(xiàn)狀的要求。

　　中國的內(nèi)部審計是在本單位主要負責人直接領(lǐng)導(dǎo)下行使審計職能,這種在上下級行政隸屬關(guān)系下開展的審計工作,如果不特別強調(diào)其獨立性,就會使審計工作流于形式或完全被單位管理層的意志所左右,內(nèi)部審計的獨立性就被削弱了。

　　5.內(nèi)部審計工作質(zhì)量的保證。

　　內(nèi)部審計的工作質(zhì)量體現(xiàn)在其審計結(jié)果應(yīng)該是真實的、客觀的、公正的。如果在內(nèi)部審計工作過程中沒有堅持獨立性原則,而是以某些人的意志為依據(jù)得出的審計結(jié)果就不可能是客觀、公正的。只有確實按照獨立性原則開展工作,才能保證審計工作質(zhì)量,才能體現(xiàn)審計的客觀性和公正性。

　　二、中國內(nèi)部審計獨立性的現(xiàn)狀

　　1.內(nèi)部審計法律、法規(guī)不健全。

　　目前中國已頒發(fā)了針對國家審計的《審計法》和針對民間審計的《注冊會計師法》,而針對內(nèi)部審計的只有審計署頒發(fā)的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,并未上升到法律的高度,且醞釀很久的《內(nèi)部審計條例》也遲遲未能出臺,這導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計地位上的巨大差異,使得內(nèi)部審計機構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視,內(nèi)部審計沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章和制度,在遇到實際問題時無具體規(guī)章可循,使有些內(nèi)部審計人員在審計工作中無法堅持客觀性和公正性,因而從根本上制約了內(nèi)部審計的獨立性。

　　2.內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。

　　目前,有些單位未能配備專職審計人員,而兼職審計人員因為分管的其他工作本身任務(wù)重,致使內(nèi)部審計工作只能擠出時間完成。這樣,審計的人員、時間得不到保證,審計工作的質(zhì)量勢必受到一定影響。其次,從審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與結(jié)構(gòu)上看,對新的審計理念、審計方法技術(shù)學習掌握不夠,有的對會計知識較為熟悉,但對審計、工程、計算機、法律、經(jīng)濟等知識卻知之甚少,缺少復(fù)合型人才,缺乏能自如駕馭工作的能力。再次,在審計項目編制計劃中,因受某些因素的制約,對人員的組成難以進行科學的分配控制,未能配備與該項目相適宜的小組成員,人員的經(jīng)驗、知識結(jié)構(gòu)往往與項目的審計目標不相匹配,造成審計成本浪費,審計價值降低,審計的確認和咨詢活動功能難以發(fā)揮作用。

　　3.內(nèi)部審計人員缺乏獨立性。

　　從內(nèi)部審計人員素質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量上看,由于審計工作容易引發(fā)利益上的沖突。所以,同等條件下,業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強的不愿意從事內(nèi)部審計工作,從而導(dǎo)致一些單位的內(nèi)部審計人員專業(yè)不精、工作人浮于事。有的甚至未經(jīng)過專門培訓,缺乏審計專業(yè)知識,審計工作往往局限于查賬,又何談獨立性。因為,內(nèi)部審計人員能否完成其使命的一個重要前提就是內(nèi)部審計人員是否具有足夠的知識、技能和審計判斷水平,是否熟悉企業(yè)經(jīng)濟活動,是否了解資本市場及其相關(guān)的投資、融資規(guī)則和慣例,是否具有與他人溝通的技巧等。

　　4.內(nèi)部審計管理體制不合理。

　　審計工作的性質(zhì)就是監(jiān)督和服務(wù),客觀上要求業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平要高于一般業(yè)務(wù)人員,但待遇卻普遍較低。因此業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強的人不愿意從事內(nèi)部審計工作,從而導(dǎo)致一些單位的內(nèi)部審計人員專業(yè)不精、敬業(yè)精神不足、人浮于事,不能很好地發(fā)揮和顯示審計職能。

　　5.內(nèi)部審計職能過于狹窄。

　　中國現(xiàn)行的內(nèi)部審計范圍狹窄,主要包括時間上和空間上的范圍。從空間上講,目前,中國內(nèi)部審計人員將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上,審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料,其工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。此外,從時間上來看,目前中國的內(nèi)部審計絕大多數(shù)都是事后審計,幾乎不涉足事前審計。少數(shù)涉及事前審計的,也僅僅是做做表面功夫,起不到任何作用。

　　三、強化中國內(nèi)部審計獨立性的措施建議

　　1.加強內(nèi)審法律、法規(guī)建設(shè),增強權(quán)威性。

　　法律建設(shè)是確立和鞏固內(nèi)部審計地位,明確內(nèi)部審計宗旨、職責和范圍的重要方面。用法律規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次,使內(nèi)部審計的獨立性得到法律的保障;用法律的形式明確內(nèi)部審計人員的法律責任和義務(wù),使內(nèi)部審計人員的獨立性得到法律的保障。只有建立完善的內(nèi)部審計法律、法規(guī),內(nèi)部審計機構(gòu)和人員才能依法依規(guī)地開展審計工作,內(nèi)部審計的獨立性才能得以體現(xiàn)。

　　2.加強隊伍建設(shè),提高人員素質(zhì)和職業(yè)道德。

　　加強審計人員隊伍建設(shè),是落實審計制度、促進審計工作持續(xù)開展、實現(xiàn)審計目標的關(guān)鍵。在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面,內(nèi)部審計人員應(yīng)具備必要的學識及業(yè)務(wù)能力,熟悉本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制,

　　并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。在職業(yè)道德方面,內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較高職業(yè)道德;具有認真負責的敬業(yè)精神;具有較強的人際交往技能。在新的形勢下,對內(nèi)部審計人員要進行經(jīng)常性的職業(yè)道德和后續(xù)業(yè)務(wù)培訓,不斷提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng),提高法律意識和責任意識,從而提高審計工作質(zhì)量。

　　3.提高內(nèi)部審計人員獨立性。

　　首先,提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。國家審計署應(yīng)制定內(nèi)部審計人員考試制度,內(nèi)部審計人員應(yīng)通過相關(guān)的資格考試,考試合格后取得相應(yīng)的資格證書,持證上崗。其次,通過建立內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育制度;擴大國際注冊內(nèi)部審計師考點范圍;提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)技能,加強對內(nèi)部審計師職業(yè)道德的教育;創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計環(huán)境,積極推進內(nèi)部審計人員資格化和人員結(jié)構(gòu)多元化等措施;優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)。

　　4.建立新的內(nèi)部審計管理體制。

　　首先,內(nèi)部審計人員管理實行由單位“自聘”、國家審計機關(guān)備案的方式,對內(nèi)部審計人員的資質(zhì),國家審計機關(guān)可劃定一定的條件,如學歷、工作年限及經(jīng)歷、以往工作業(yè)績等等,內(nèi)部審計人員的調(diào)離也需報備國家審計機關(guān),并要有正當理由,這樣可提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì),保持內(nèi)部審計人員的相對穩(wěn)定性。

　　其次,內(nèi)部審計計劃和審計報告在上報單位領(lǐng)導(dǎo)的同時報備國家審計機關(guān),內(nèi)部審計查出的問題并已得到整改的,國家審計機關(guān)再審計時可給予減輕處罰或給予免責,這樣就提高了內(nèi)部審計地位和權(quán)威性,也加強了對單位領(lǐng)導(dǎo)的民主監(jiān)督。

　　同時,內(nèi)部審計部門的撤并以及內(nèi)部審計人員的任免應(yīng)由監(jiān)事會確定;審計委員會及內(nèi)部審計部門的工作經(jīng)費、人員經(jīng)費單列入公司預(yù)算;內(nèi)部審計人員不得承擔經(jīng)營管理責任,不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、安裝和執(zhí)行,而只應(yīng)承擔與檢查、評價和建議相關(guān)的審計責任;內(nèi)部審計人員應(yīng)定期輪換。

　　5.內(nèi)部審計部分職能外包,增強內(nèi)部審計獨立性。

　　內(nèi)部審計部門在公司業(yè)務(wù)內(nèi)容、程序、控制制度有效性方面具有優(yōu)勢,但在審計專業(yè)性和獨立性方面還存在著客觀的不足。要提高內(nèi)部審計效率,就要揚長避短,通過部分內(nèi)部審計職能外包的形式,即由第二方與企業(yè)內(nèi)部審計人員共同工作來提高內(nèi)部審計的有效性,其目的是在保留內(nèi)部審計部門優(yōu)勢的條件下增進企業(yè)內(nèi)部審計部門的核心競爭力。這種方式的具體做法是將企業(yè)的首席審計官處于內(nèi)部審計的主導(dǎo)地位,利用服務(wù)或咨詢公司的專業(yè)外部服務(wù)人員的技能和資源來補充內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)處理能力等方面的不足,進而提高內(nèi)部審計在組織內(nèi)的效率。

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