南京審計(jì)學(xué)院論文
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南京審計(jì)學(xué)院論文篇1
論述非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性
摘 要：長期以來，審計(jì)質(zhì)量都被視為衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的核心評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)競爭愈演愈烈，事務(wù)所對客戶不僅僅提供傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)，非審計(jì)服務(wù)已然成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要經(jīng)濟(jì)來源。安然事件以后，非審計(jì)服務(wù)是否損害審計(jì)質(zhì)量引起了國內(nèi)外學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注。本文就國內(nèi)外對非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性研究成果加以整理和總結(jié)，立足與非審計(jì)服務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀，進(jìn)而對未來提高審計(jì)質(zhì)量提出展望。
關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量;非審計(jì)服務(wù);獨(dú)立性
一、引言
DeAngelo(1981)將審計(jì)質(zhì)量定義為“市場評(píng)估的、審計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)并報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的聯(lián)合概率”。由該含義延伸可知審計(jì)師專業(yè)勝任能力和審計(jì)師獨(dú)立性是審計(jì)質(zhì)量的兩個(gè)重要特征。審計(jì)師的專業(yè)勝任能力即審計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的能力;而獨(dú)立性指的是當(dāng)審計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，進(jìn)行披露的意愿。一般來說，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)弊的聯(lián)合概率越大，審計(jì)質(zhì)量越高，反之則越低。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅對客戶提供傳統(tǒng)的審計(jì)工作，其服務(wù)應(yīng)擴(kuò)展到稅務(wù)咨詢、管理咨詢、法律咨詢和資產(chǎn)評(píng)估等多樣化的非審計(jì)服務(wù)。繼安然公司破產(chǎn)以后，《薩班斯法案》對會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)做出了更為嚴(yán)格的限制，非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性逐漸成為國內(nèi)外學(xué)者持續(xù)研究的熱點(diǎn)。
二、非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)師專業(yè)勝任能力的影響
審計(jì)師發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)收到技術(shù)和經(jīng)濟(jì)兩個(gè)主要因素的影響，只有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，審計(jì)師才有可能披露財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)。其中，技術(shù)因素是指審計(jì)師的專業(yè)勝任能力;經(jīng)濟(jì)因素是指審計(jì)師對客戶提供服務(wù)時(shí)所消耗的審計(jì)成本。
(一)非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)師專業(yè)勝任能力的消極影響
在當(dāng)前“粥多僧少”審計(jì)市場中，要想在激烈的市場競爭立足，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇降低審計(jì)收費(fèi)，進(jìn)而影響事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)收入。這種做法一方面會(huì)限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所對高素質(zhì)的審計(jì)師的培養(yǎng)和聘用，另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了節(jié)約審計(jì)成本，必然會(huì)減少對審計(jì)準(zhǔn)備工作的投入，尤其是放棄對那些需要較高成本的審計(jì)證據(jù)的收集，而這些前期審計(jì)工作準(zhǔn)備不充分會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)評(píng)判工作，進(jìn)而會(huì)損害審計(jì)質(zhì)量。
(二)非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)師專業(yè)勝任能力的積極影響
Chee Y.(2007)研究非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性主要考慮到“知識(shí)溢出”效應(yīng)，以審計(jì)師的專業(yè)勝任能力作為調(diào)節(jié)變量，并認(rèn)為具有更高專業(yè)勝任能力的審計(jì)師更加重視訴訟成本和聲譽(yù)損失。當(dāng)審計(jì)師對客戶提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)，審計(jì)師能對被審計(jì)單位的經(jīng)營和財(cái)務(wù)現(xiàn)狀有更深入的了解，并將由此獲得的知識(shí)應(yīng)用于審計(jì)業(yè)務(wù)中，可以提高審計(jì)師專業(yè)勝任能力，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。
事務(wù)所在向客戶提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)所獲得的資源可以運(yùn)用在今后對客戶提供審計(jì)服務(wù)上，這不僅能降低審計(jì)成本，同時(shí)也可以提高審計(jì)效率，進(jìn)而能有利于審計(jì)質(zhì)量的提高。由于被審計(jì)單位的多元化經(jīng)營模式和復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，審計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)一方面能使得注冊會(huì)計(jì)師拓寬知識(shí)，另一方面便于讓審計(jì)工作得到本所相關(guān)專業(yè)人員的技術(shù)支持，使得復(fù)雜的審計(jì)工作能更高效和精準(zhǔn)的完成。由此可見，“知識(shí)溢出”效應(yīng)使得注冊會(huì)計(jì)師能更深入理解財(cái)務(wù)信息的內(nèi)涵，選擇重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，進(jìn)而有效的提高審計(jì)質(zhì)量。
三、非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的影響
獨(dú)立性是審計(jì)服務(wù)的本質(zhì)要求，也是影響審計(jì)質(zhì)量的決定性因素。但從對國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的影響并沒有形成統(tǒng)一意見，基本可以劃分為兩種觀點(diǎn)。
(一)非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的消極影響
羅伯特・K・莫茨和侯賽因・A・夏拉夫(1961)在《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》提出審計(jì)師在為客戶提供管理咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)不自覺的從客戶的角度去思考被審計(jì)單位出現(xiàn)的問題，進(jìn)而出現(xiàn)角色轉(zhuǎn)換導(dǎo)致利益矛盾，這樣就會(huì)嚴(yán)重?fù)p害審計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。Frankel，Johnson & Nelson(2002)在實(shí)證方面加以研究，他以盈余管理作為審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)志，用可操縱性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目衡量盈余管理水平，研究發(fā)現(xiàn)非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用及非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用的比率與可操縱性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目顯著正相關(guān)，從而表明審計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)越多，客戶購買非審計(jì)服務(wù)越多，盈余管理水平越高，審計(jì)獨(dú)立性越差。
國內(nèi)學(xué)者陳國輝和王軍法以可操縱性應(yīng)計(jì)項(xiàng)替代審計(jì)質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向上市公司同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，則盈余管理的程度與非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)呈現(xiàn)顯著正相關(guān)，即表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。
近年來，非審計(jì)服務(wù)已成為會(huì)計(jì)事務(wù)所重要的經(jīng)濟(jì)收入來源，而高額的非審計(jì)收費(fèi)可能導(dǎo)致事務(wù)所對被審計(jì)單位形成財(cái)務(wù)依賴，從而使得審計(jì)師很難獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見，進(jìn)而對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生一定不利的影響。同時(shí)，審計(jì)師為客戶提供管理咨詢的非審計(jì)服務(wù)，進(jìn)而審計(jì)師便處于企業(yè)的管理層位置，這導(dǎo)致審計(jì)師容易產(chǎn)生角色沖突，使得審計(jì)師很難客觀的評(píng)價(jià)與判斷企業(yè)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績，嚴(yán)重影響注冊會(huì)計(jì)師在公眾心目中公信力的地位。
(二)非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的積極影響
Simunic(1984)從“知識(shí)溢出效應(yīng)”來分析非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性，也就是說，注冊會(huì)計(jì)師給客戶提供非審計(jì)服務(wù)后獲得相應(yīng)的知識(shí)和信息，在審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，可運(yùn)用這些知識(shí)達(dá)到事半功倍的效果。實(shí)證方面，De Fond et al.(2002)用審計(jì)師是否出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見替代審計(jì)質(zhì)量，而發(fā)現(xiàn)審計(jì)師向客戶同時(shí)提供兩種服務(wù)并不會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。
國內(nèi)在非審計(jì)服務(wù)方面研究還不成熟，李江濤、梁耀輝(2011)利用非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見占總意見的比率替代審計(jì)質(zhì)量，研究結(jié)果顯示事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)可能會(huì)提高審計(jì)質(zhì)量。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)，可以幫助審計(jì)師對客戶有著更加深入的了解，同時(shí)也使會(huì)計(jì)師事務(wù)所有著更為廣闊的經(jīng)濟(jì)來源和堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，從而能夠抵抗來自各方尤其是客戶方施加的壓力和承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，顯而提高了注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。非審計(jì)服務(wù)有助于事務(wù)所在審計(jì)市場形成競爭優(yōu)勢。在現(xiàn)行制度安排之下，聲譽(yù)損失和訴訟成本的存在是注冊會(huì)計(jì)師維持其獨(dú)立性的強(qiáng)有力的動(dòng)機(jī)，只要非審計(jì)服務(wù)所得利益不會(huì)超過其聲譽(yù)損失和訴訟成本，在成本與效益權(quán)衡之下，審計(jì)師出于利益考慮，仍會(huì)維持其獨(dú)立性。
四、結(jié)束語
通過對國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性的研究結(jié)果梳理，我們可以看出非審計(jì)服務(wù)是一把非審計(jì)服務(wù)是一把“雙刃劍”。它既能提高審計(jì)師綜合水平、擴(kuò)大規(guī)模、分散風(fēng)險(xiǎn)等，但在某種程度上又會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性，影響審計(jì)師的形象。同時(shí)，我們應(yīng)該意識(shí)到，非審計(jì)服務(wù)僅僅是影響審計(jì)質(zhì)量的可能因素而并不是決定性因素，注冊會(huì)計(jì)師為客戶提供非審計(jì)服務(wù)并不意味著審計(jì)質(zhì)量一定會(huì)降低。會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)，屬于注冊會(huì)計(jì)師職能的拓展，需要注意的是，在我國，想要完全依靠市場的力量協(xié)調(diào)審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展是行不通的，非審計(jì)服務(wù)需要在政府的監(jiān)管下有條不紊的發(fā)展。(作者單位：云南民族大學(xué)管理學(xué)院)
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南京審計(jì)學(xué)院論文篇2
審計(jì)任期對審計(jì)質(zhì)量的影響
【摘 要】近年來，國內(nèi)外證券市場上接連爆發(fā)一系列的財(cái)務(wù)造假事件及隨后的《薩班斯一奧克斯利法案》的頒布，我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)也于2004年要求簽字注冊會(huì)計(jì)師連續(xù)為某一機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)不得超過5年。但審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系至今尚沒有統(tǒng)一的定論，本文僅從審計(jì)任期對審計(jì)質(zhì)量高低的兩大主要決定因素的影響進(jìn)行簡單的闡述。
【關(guān)鍵詞】審計(jì)質(zhì)量;審計(jì)任期;專業(yè)勝任能力;獨(dú)立性
一、審計(jì)質(zhì)量
依照DeAngelo(1981b)對審計(jì)質(zhì)量的經(jīng)典定義，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告客戶財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)弊的聯(lián)合概率，其中，審計(jì)師是否能發(fā)現(xiàn)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)弊是由其專業(yè)勝任能力(competence)決定的;而審計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)弊后是否進(jìn)行報(bào)告則取決于其獨(dú)立性(independence)?？梢姡瑢徲?jì)質(zhì)量的高低取決于審計(jì)師的專業(yè)勝任能力與審計(jì)師的獨(dú)立性兩個(gè)方面。
二、審計(jì)質(zhì)量的影響因素
影響審計(jì)質(zhì)量的因素是眾多的，可以把其劃分為三個(gè)層次，即審計(jì)主體層次、審計(jì)客體層次、審計(jì)市場層次。
(一)審計(jì)主體層次
1.審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力
審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力是審計(jì)人員擁有的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)判斷能力的綜合。審計(jì)人員需要掌握審計(jì)、會(huì)計(jì)、法律、稅務(wù)、管理等領(lǐng)域的理論和實(shí)務(wù)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)，同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性和會(huì)計(jì)審計(jì)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)判斷，要求審計(jì)人員具備高水平的職業(yè)判斷能力去關(guān)注審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)。每個(gè)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力是整個(gè)審計(jì)職業(yè)專業(yè)素質(zhì)的體現(xiàn)，是保證審計(jì)質(zhì)量的最基本的前提。
2.審計(jì)人員的獨(dú)立性
我國在《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》和《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中指出：注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，是要求注冊會(huì)計(jì)師與委托單位之間不存在本質(zhì)上的任何利害關(guān)系。其本質(zhì)是要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中保持一種公正無偏的態(tài)度，它要求注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當(dāng)事人，尤其是不應(yīng)使自己的結(jié)論依附和屈從于持反對意見的利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。形式上獨(dú)立，是要求注冊會(huì)計(jì)師在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份，即在他人看來注冊會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。
3.審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)態(tài)度
審計(jì)工作是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)是至關(guān)重要的。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)決定著審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷和收集審計(jì)證據(jù)的效率和效果，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員在審計(jì)工作中更可能找到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)人員的職業(yè)態(tài)度是他們對待審計(jì)工作的整體心態(tài)的外露。審計(jì)人員要保持勤勉盡責(zé)謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，時(shí)刻有一個(gè)為信息使用者提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)、負(fù)責(zé)的心態(tài)，才可能減少工作中的失誤，提高工作的質(zhì)量。
(二)審計(jì)客體層次的因素
1.客戶的誠信度與正直性
從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局所獲得的信息是不對稱的。由于被審計(jì)單位管理當(dāng)局的利己性使他們有可能對審計(jì)采取消極的態(tài)度，提供給注冊會(huì)計(jì)師的原始信息可能具有不全面性和虛假性，這就給注冊會(huì)計(jì)師搜集審計(jì)證據(jù)帶來了許多困難，人為地增加了審計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)性。
2.客戶的風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)客戶處于巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的壓力下，作為經(jīng)濟(jì)人的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)必然會(huì)體現(xiàn)出來，會(huì)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊，在某種條件下可以傳遞給審計(jì)工作，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)難度。
(三)審計(jì)市場層次的因素
目前事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)小，民事賠償責(zé)任近似為零，使得眾多會(huì)計(jì)師事務(wù)所甘愿“冒險(xiǎn)”。既然犯錯(cuò)誤被懲罰的機(jī)率很小，那么投機(jī)、違法的動(dòng)機(jī)就很強(qiáng)，這些年因?qū)徲?jì)責(zé)任而受到處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不是沒有，遠(yuǎn)有瓊民源事件中的中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，近有審計(jì)銀廣夏的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但鄭百文、猴王等事件中的經(jīng)辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍巋然不動(dòng)，“中天勤”倒下了，相關(guān)責(zé)任人也受到了處罰，但相對于全國眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，“中天勤”事件只不過是滄海一粟，更多的是幸運(yùn)的冒險(xiǎn)家，在這樣一個(gè)不承擔(dān)后果或承擔(dān)后果的機(jī)率很小的環(huán)境下，任何理性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都會(huì)選擇低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。
三、審計(jì)任期對審計(jì)質(zhì)量影響的因素分析
(一)審計(jì)任期的界定
審計(jì)任期是指上市公司所聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供審計(jì)服務(wù)的累計(jì)年份。
(二)事務(wù)所任期對審計(jì)人員專業(yè)能力發(fā)揮的影響
注冊會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)鑒證是一種特殊的服務(wù)，其服務(wù)的效果不僅僅取決于審計(jì)人員的專業(yè)水平，同時(shí)它還取決于審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)的積累，注冊會(huì)計(jì)師的豐富經(jīng)驗(yàn)是注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)能力得到充分發(fā)揮的一個(gè)必要條件。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師新接手一家審計(jì)客戶時(shí)，由于其對被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和交易流程、運(yùn)營體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)、行業(yè)的市場競爭地位、所采用的會(huì)計(jì)政策等不太了解，因此注冊會(huì)計(jì)師對某一客戶在事務(wù)所任期的初期一般存在審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足的問題。
我們認(rèn)為，在審計(jì)的頭幾年，隨著事務(wù)所任期的延長，會(huì)有助于審計(jì)人員專業(yè)能力的逐步發(fā)揮，最終有利于提高審計(jì)質(zhì)量。但是，當(dāng)事務(wù)所任期達(dá)到一定年限的時(shí)候，審計(jì)人員對被審單位的了解已經(jīng)達(dá)到了最高程度，此時(shí)即使延長事務(wù)所任期，審計(jì)人員也不可能再進(jìn)一步地獲得對提高審計(jì)質(zhì)量有幫助的信息。
(三)審計(jì)任期對審計(jì)人員獨(dú)立性的影響
審計(jì)質(zhì)量的定義知，審計(jì)質(zhì)量的好壞取決于審計(jì)人員能否披露發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)漏和是否揭露會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)漏這方面。前者由審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力決定，后者取決于審計(jì)人員的獨(dú)立性。從某種意義上來說，審計(jì)人員的獨(dú)立性比審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力更重要。試想一個(gè)業(yè)務(wù)能力很強(qiáng)的審計(jì)人員可能發(fā)現(xiàn)了客戶的錯(cuò)漏報(bào)并且他也有的意向，但由于他不獨(dú)立，他的披露可能會(huì)因?yàn)榉N種干擾而無法完成。因此，獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性決定了其在審計(jì)報(bào)告中披露客戶會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的由概率，它是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是提高審計(jì)質(zhì)量的難點(diǎn)所在。
在我國的上市公司中，絕大部分經(jīng)營者即是審計(jì)委托者又是被審計(jì)對象，這樣就造成了目前我國的大部分審計(jì)業(yè)務(wù)是注冊會(huì)計(jì)師去審計(jì)委托人出具的財(cái)務(wù)報(bào)告。按照利益相關(guān)者理論和審計(jì)契約論的觀點(diǎn)，作為被審計(jì)的客戶有動(dòng)力去拉攏審計(jì)人員站在自己的立場來實(shí)現(xiàn)自己利益的最大化，而作為審計(jì)實(shí)施主體的審計(jì)人員在利益趨動(dòng)無限性的情況下也有可能違背審計(jì)獨(dú)立性原則去包庇被審對象在會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。
隨著事務(wù)所任期的延長，審計(jì)的主體和客體關(guān)系會(huì)逐漸融洽，這無疑會(huì)為審計(jì)客體軟化審計(jì)主體創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。根據(jù)美國注冊舞弊審核師協(xié)會(huì)的創(chuàng)始人艾伯倫奇特(Albrecht，w.Steve)的舞弊三角理論，當(dāng)動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)存在時(shí)，審計(jì)舞弊的可能性就會(huì)大大增強(qiáng)，而當(dāng)動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)、自我合理化三個(gè)條件具備時(shí)，審計(jì)主體和審計(jì)客體的共謀就成了一種事實(shí)。從這點(diǎn)來說，事務(wù)所任期的延長會(huì)削弱審計(jì)人員的獨(dú)立性，進(jìn)而降低了審計(jì)質(zhì)量。
可見，審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系不是單一的正相關(guān)或負(fù)相關(guān)，審計(jì)任期越長，將會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所與其客戶管理層的利益密切相關(guān)，從而使事務(wù)所獨(dú)立發(fā)表意見變得困難，進(jìn)而給審計(jì)質(zhì)量帶來負(fù)面影響;但從另一方面來看，審計(jì)師對被審計(jì)客戶的熟悉程度對于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊是至關(guān)重要的，因此合理的審計(jì)任期才是最關(guān)鍵的。
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