審計學本科畢業(yè)論文
審計學本科畢業(yè)論文
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會法規(guī)體系的逐步健全,審計活動受到越來越多的關(guān)注,所暴露出來的問題也愈來愈多。下面是學習啦小編為大家整理的審計學本科畢業(yè)論文，供大家參考。
審計學本科畢業(yè)論文范文一：注冊會計師審計準則法律地位分析
摘要：審計準則是判定注冊會計師過錯的依據(jù)。風險導向?qū)徲嫓蕜t對審計程序僅作原則性規(guī)定，導致只要存在會計信息重大錯報沒有被發(fā)現(xiàn)，注冊會計師就會被認定為存在過錯。審計準則的作用應該是合理確定注冊會計師的工作界限。審計準則應該實行規(guī)則導向，對審計程序作出明確的、具體的規(guī)定，而應用指南、問題解答和指導性案例應實現(xiàn)風險導向。為了保證審計準則的法律地位不被質(zhì)疑，應該采用激勵的方式提高審計質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：注冊會計師;審計準則;規(guī)則導向;風險導向;審計質(zhì)量
一、問題的提出
隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，市場主體在經(jīng)濟交易中對會計信息的依賴逐漸增強，對審計的需求不斷增加，審計侵權(quán)責任必將成為社會各界普遍關(guān)注的問題。審計侵權(quán)責任是過錯責任，如何判定注冊會計師過錯是正確追究審計侵權(quán)責任的關(guān)鍵。對于判定注冊會計師過錯的依據(jù)問題，也就是審計準則的法律地位問題，過去曾經(jīng)有過兩種截然不同的觀點。第一種觀點認為審計準則是行業(yè)協(xié)會制訂的內(nèi)部自律性規(guī)則，不能作為注冊會計師注意義務的法定標準，也不能作為審計失敗的抗辯依據(jù)。第二種觀點認為審計準則是財政部制訂的法規(guī)，注冊會計師嚴格遵守了審計準則而未能發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的，不用承擔法律責任。自從《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》(法釋[2007]12號，以下簡稱《若干規(guī)定》)將審計準則納入法律程序范疇作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)后，對審計準則法律地位問題的爭議似乎銷聲匿跡了。我國的審計準則分為規(guī)則導向和風險導向兩個階段。規(guī)則導向的審計準則是指財政部在2006年之前分批發(fā)布的《獨立審計準則》，對審計程序作了詳細、具體的規(guī)定，注冊會計師謹慎執(zhí)行了規(guī)定的審計程序就必定等同于遵循了審計準則?！度舾梢?guī)定》中所指的審計準則是尚未實行風險導向的《獨立審計準則》，作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)是沒有疑問的。風險導向的審計準則是2007年開始施行的審計準則。2016年1月7日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布修訂審計報告相關(guān)準則的征求意見稿，涉及7項審計準則。這次審計準則的修訂是對風險導向?qū)徲嫓蕜t的完善和國際趨同。例如本次審計準則最重要的修訂內(nèi)容是要求注冊會計師在上市實體審計報告中增加關(guān)鍵審計事項，然而，
(1)哪些事項構(gòu)成關(guān)鍵審計事項取決于注冊會計師的判斷;
(2)同一項關(guān)鍵審計事項，因為不同注冊會計師有不同的判斷，該事項可能在審計報告的“關(guān)鍵審計事項”中進行描述，也可能在“導致非無保留意見的事項”或“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”中描述。本次修訂可能解決了當前審計報告信息含量低、相關(guān)性差等問題，但是不能解決風險導向?qū)徲嫓蕜t無法作為判定注冊會計師過錯依據(jù)的問題。風險導向的審計準則主要規(guī)定一些審計原則、目標和方向，強調(diào)注冊會計師職業(yè)判斷，沒有明確的、可供直接操作的審計程序規(guī)定，是否還可以繼續(xù)納入法律程序范疇，并將其作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)，值得商榷。
二、風險導向的審計準則產(chǎn)生的新問題
風險導向的審計準則與規(guī)則導向的審計準則一樣，都是由財政部以法規(guī)形式發(fā)布的，兩者的法律地位不應該有差別。但是在內(nèi)容上，風險導向的審計準則沒有規(guī)定具體的審計程序，強調(diào)注冊會計師的職業(yè)判斷，強調(diào)注冊會計師發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的審計目標，導致注冊會計師是否遵循了審計準則沒有客觀的評價標準。
(一)風險導向的審計準則對審計程序僅作原則性規(guī)定。風險導向的審計準則貫徹了風險導向的理念，因為各項審計業(yè)務的具體情況存在很大差異，審計準則不可能預想到所有的情況，注冊會計師有責任根據(jù)被審計單位具體實際情況和審計業(yè)務的風險水平進行“量體裁衣”，確定必要的審計程序。審計準則不但沒有規(guī)定明確、具體的審計程序供注冊會計師執(zhí)行，而且要求“在針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施時，注冊會計師應當：在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性”，還要“為了實現(xiàn)審計準則規(guī)定的目標，確定是否有必要實施除審計準則規(guī)定以外的其他審計程序”。審計準則失去了法律規(guī)范應有的明確性屬性。
(二)實施審計程序取決于注冊會計師的判斷。審計準則的風險導向，實質(zhì)在于反對注冊會計師機械地執(zhí)行既定的通用審計程序，運用職業(yè)判斷設(shè)計有針對性的審計程序。職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師審計工作的全過程。以函證程序為例，是否實施函證程序，不實施、無法實施函證程序、未回函或詢證函回函不可靠時實施哪些替代審計程序，評價實施函證程序的結(jié)果是否提供了相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，或是否有必要進一步獲取審計證據(jù)等，都沒有明確的衡量標準，都需要注冊會計師作出判斷。實施了函證程序，不等于遵守了審計準則;沒有實施函證程序，也不等于違反審計準則。在風險導向?qū)徲嫓蕜t的指導下，不同注冊會計師執(zhí)行同一項審計業(yè)務，可能計劃和實施不同的審計程序，做出不同的重大錯報風險識別和評估結(jié)果，設(shè)計和實施不同的應對措施，獲取不同的審計證據(jù);不同注冊會計師對同樣的審計證據(jù)是否充分、適當，可能會有不同的評估結(jié)果;對于發(fā)現(xiàn)的錯報是否重大，是否需要糾正或者披露，不同注冊會計師會有不同的判斷。
(三)風險導向?qū)徲嫓蕜t無法作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)。風險導向?qū)徲嫓蕜t以發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報實現(xiàn)查錯揭弊的審計目的。只要存在“會計信息重大錯報”沒有被發(fā)現(xiàn)，注冊會計師就可能被認定為風險評估沒有做好(因為審計準則沒有就風險評估作出具體的規(guī)范)，或者應對措施不力(因為審計準則沒有就應對措施作出具體的規(guī)定)等，也就因此會被認定為未遵守審計準則。審計準則的“風險導向”使得認定審計工作是否符合審計準則的要求沒有了明確的標準，注冊會計師無法證明自己在選擇和實施審計程序上不存在瑕疵(或者說嚴格遵守了審計準則)。只要存在“會計信息重大錯報”沒有被發(fā)現(xiàn)，就可以認定注冊會計師是有過錯的，需要承擔法律責任。審計準則失去了為審計失敗提供抗辯依據(jù)的作用。過錯責任原則也就沒有生存的空間，注冊會計師審計侵權(quán)責任走向無過錯責任或嚴格責任，注冊會計師職業(yè)沒有了安全感。
三、改進現(xiàn)行審計準則的建議
審計準則法律地位的確定取決于我們對審計準則作用的認識。如果審計準則的作用是發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報(即現(xiàn)行審計準則的作用定位)，那么注冊會計師執(zhí)行的審計程序就不能局限于審計準則的規(guī)定，應該針對評估的重大錯報風險采取有效的應對措施，需要根據(jù)實際情況執(zhí)行審計準則規(guī)定之外的審計程序。此時審計準則不能作為審計失敗的抗辯依據(jù)，實際上審計準則也就失去了存在的意義。正確認識審計準則的作用，必須先將其與審計的作用區(qū)別開來。審計的作用是通過發(fā)現(xiàn)(發(fā)現(xiàn)后還要糾正或披露，本文不予探討)會計信息重大錯報，提高會計信息使用者對會計信息的信賴程度。審計準則之有無，審計準則之修改，都不影響和改變審計的作用。而審計準則不應該是為了發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報而存在，雖然審計準則在客觀上也有發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的作用。審計準則的作用應該是合理確定注冊會計師的工作界限，防止注冊會計師為減少審計風險而進行“詳細審計”，使得審計成本大幅提高、審計信息因時間拖延而失去價值，或者避免注冊會計師無法承受高職業(yè)風險而拒絕提供審計服務或者退出審計行業(yè)。如果審計準則不能起到保護注冊會計師免受不合理的法律責任追究的作用，審計準則就沒有存在的必要。根據(jù)審計準則的合理確定注冊會計師工作界限的作用，筆者認為，審計準則作為財政部發(fā)布的法規(guī)應該實行規(guī)則導向，對審計程序作出明確的、具體的規(guī)定，具有較強的可操作性。注冊會計師在審計中必須嚴格執(zhí)行審計程序，否則要承擔法律責任。發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報是審計內(nèi)在的要求，也是審計本身存在的意義。雖然審計準則對注冊會計師提供了保護，但是謹慎履行審計準則規(guī)定的審計程序是審計工作的最低要求，不是最高要求。強調(diào)審計準則的保護作用，不否定審計發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的職能。發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報，不是制定、修改和完善審計準則所能全部解決的。為了提高注冊會計師審計的價值、提高注冊會計師的社會地位，行業(yè)協(xié)會應該及時總結(jié)審計實踐經(jīng)驗，以發(fā)布和督促實施審計準則應用指南、審計準則問題解答、審計典型案例和指導性案例等方式，指導注冊會計師如何發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報。這些應用指南、問題解答和指導性案例不是法律規(guī)則，不能補充到審計準則中去要求注冊會計師嚴格執(zhí)行?，F(xiàn)行審計準則中屬于風險導向的內(nèi)容應轉(zhuǎn)移到應用指南、問題解答和指導性案例中去規(guī)范。
四、激勵注冊會計師提高審計質(zhì)量
肯定審計準則的法律地位，為注冊會計師審計失敗提供了抗辯依據(jù)，但是為了防止社會公眾質(zhì)疑注冊會計師逃避責任，還要注意克服惡意利用審計準則的現(xiàn)象。提高審計質(zhì)量、切實保障審計的發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的職能，審計制度和注冊會計師才有存在的價值。為督促注冊會計師勤勉盡責發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報，實現(xiàn)職業(yè)利益和社會公共利益的一致，行業(yè)監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會應該采用激勵的方式，而不是一味修改、補充、完善審計準則，或者進行空洞的職業(yè)道德教育和懲戒。激勵的方式包括：
(1)聲譽機制激勵，即發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報，與提高注冊會計師聲譽聯(lián)系起來，與獲取更多的審計業(yè)務聯(lián)系起來;未能發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報，注冊會計師聲譽受損，從而影響審計業(yè)務的獲取和保持。
(2)經(jīng)濟激勵，例如：實行審計收費與發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報掛鉤的計費方法(采用基本審計費用加發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報按一定比例獎勵的計費方法)等。通過激勵營造以發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報為榮的行業(yè)氛圍，不但能夠保障審計的發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報職能的正常實現(xiàn)，還能保證審計準則得以實質(zhì)上遵守，審計準則的法律地位和權(quán)威性不被質(zhì)疑。
參考文獻：
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審計學本科畢業(yè)論文范文二：采購與付款業(yè)務內(nèi)部控制審計研究
摘要：內(nèi)部控制審計是現(xiàn)代審計的基礎(chǔ)，采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制在生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有重要地位。針對采購與付款循環(huán)可能存在的財務風險，審計人員應在了解被審計單位情況、對采購與付款循環(huán)業(yè)務控制測試的基礎(chǔ)上，采用科學適當?shù)姆椒▽ζ鋬?nèi)部控制進行實質(zhì)性程序。結(jié)合當前采購與付款循環(huán)審計中存在的問題，審計人員應進一步改進審計程序和方法，發(fā)表客觀、公允的審計意見。
關(guān)鍵詞：采購業(yè)務;內(nèi)部控制;審計
一、內(nèi)部控制的目標和基本要素
內(nèi)部控制屬于管理范疇，是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物。只要存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要有相應的內(nèi)部控制，它貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的各個方面，對于促進國家各項政策、法規(guī)的貫徹落實、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標具有重要作用。內(nèi)部控制既是被審計單位對其經(jīng)濟活動進行組織、制約、考核調(diào)節(jié)的工具，也是審計人員用以確定審計程序的重要依據(jù)。隨著內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，審計工作從詳細審計發(fā)展成為以測評內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。在現(xiàn)代審計的發(fā)展過程中，對內(nèi)部控制制度的重視與信賴，完善了審計職能，提高了審計效率。
二、企業(yè)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制審計的意義
采購與付款循環(huán)業(yè)務是外部商品和勞務的購置和付款過程，是存貨流動的起點，是影響資產(chǎn)增加和現(xiàn)金支付的重要環(huán)節(jié)，該業(yè)務環(huán)節(jié)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有重要地位，它主要涉及采購、驗收、儲存、會計等部門，具有與生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系密切、業(yè)務發(fā)生頻繁和容易產(chǎn)生管理漏洞等特點。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理，應該將各項職能活動指派給不同的部門或者職員來完成，以確保業(yè)務處理的正確可靠。因此，企業(yè)必須建立健全采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制制度，防范和化解可能存在的財務風險，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動順利健康發(fā)展。采購與付款循環(huán)審計是財務報表審計的重要組成部分。加強采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的審計，能夠了解被審計單位情況，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并能夠確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，因此企業(yè)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的審計是實質(zhì)性程序的基礎(chǔ)。
三、采購與付款循環(huán)主要內(nèi)部控制和可能存在的風險
采購與付款循環(huán)的主要內(nèi)部環(huán)節(jié)應該包括：
(1)倉庫或者資產(chǎn)使用部門根據(jù)需求，經(jīng)過授權(quán)批準后提出請購。
(2)采購部門在收到請購單后，對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單。對于大額的、重要的采購項目，應采用招標競價的方式來確定供應商，以保證供貨的質(zhì)量和及時性。
(3)驗收部門檢驗所接受貨物的數(shù)量和質(zhì)量與訂貨單上的要求是否相符，編制一式多聯(lián)的驗收單。
(4)倉庫對于驗收合格的商品組織入庫，填寫入庫單，倉儲區(qū)應相對獨立，限制無關(guān)人員接近。
(5)倉庫驗收貨物后，應該核對購貨單、驗收單和供貨發(fā)票的一致性，確認負債，編制付款憑單，送交會計部門，以編制有關(guān)記賬憑證、登記有關(guān)明細賬和總賬賬簿。
(6)會計部門在收到付款憑單后對有關(guān)單據(jù)的內(nèi)容逐項進行核對后編制記賬憑證，記賬憑證經(jīng)過編制憑證以外的其他人員審核后，由記賬人員據(jù)以登記應付賬款明細賬、預付賬款明細賬和存貨明細賬以及貨幣資金明細賬等。
(7)付款部門收到付款憑單后，認真核對付款憑單和附件，按照付款憑證上標明的付款日期支付貨款。
(8)月末時，應由供貨方向購貨方寄送賣方對賬單，雙方應及時對賬，發(fā)現(xiàn)不符要及時查找原因、及時處理。采購與付款循環(huán)業(yè)務可能存在的風險有：一是計劃外盲目采購或構(gòu)建固定資產(chǎn)，造成資金的擠壓和低效使用;二是混淆收益性支出和資本性支出，擠占生產(chǎn)成本行為;三是通過多提少提折舊，調(diào)節(jié)費用，從而達到調(diào)節(jié)利潤的目的;四是利用固定資產(chǎn)清理截留轉(zhuǎn)移企業(yè)資金;五是為降低資產(chǎn)負債率可能隱瞞應付賬款賬面余額;六是應付賬款清理工作不及時，長期掛賬。
四、采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制制度的測試
(一)了解和記錄采購與付款循環(huán)業(yè)務內(nèi)部控制。審計人員采用查閱被審計單位管理制度和相關(guān)文件、口頭詢問或現(xiàn)場調(diào)查等程序，了解被審計單位采購與付款循環(huán)業(yè)務的內(nèi)部控制，運用編寫內(nèi)部控制說明、設(shè)計調(diào)查表法和繪制流程圖等方式，確定內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點及控制目標。審計人員以內(nèi)部控制的健全性和有效性為目標，確定每一個具體目標的有效控制和薄弱環(huán)節(jié)，并對每一個控制目標的控制風險做出初步評估，同時制定對哪些控制實施符合性測試的計劃，以進一步開展交易和余額的實質(zhì)性測試程序。
(二)采購與付款循環(huán)業(yè)務內(nèi)部控制的符合性測試。
(1)檢查企業(yè)有關(guān)崗位責任制度等文件，檢查購貨與付款循環(huán)的業(yè)務分工是否合理，并實地查看業(yè)務分工的執(zhí)行情況;
(2)從采購部門的業(yè)務檔案中抽取購貨合同或訂貨單，查明是否附有請購單或其他授權(quán)批準的文件;
(3)檢查大宗商品是否通過招標方式選擇供貨商，并檢查執(zhí)行情況;
(4)核對采購合同上確定的價格、付款日期與財會部門核準的支付條件是否一致;
(5)檢查合同是否經(jīng)過有關(guān)部門審查，核對賣方發(fā)票上所購物品的數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致;
(6)抽驗部分付款憑單，檢查其是否附有請購單、訂購單、驗收單，付款憑單和驗收單是否連續(xù)編號;
(7)核對采購合同、賣方發(fā)票、驗收單和入庫單是否一致;
(8)檢查企業(yè)月末對賬制度的執(zhí)行情況，以及對不符情況的處理程序;
(9)檢查企業(yè)內(nèi)部審計制度的執(zhí)行情況，是否定期進行采購與付款業(yè)務的審計并出具審計報告。根據(jù)上述測試所取得的證據(jù)，審計人員重新評估控制風險水平，根據(jù)重新評估的結(jié)果，確定哪些業(yè)務環(huán)節(jié)存在重大錯報風險，需要實施詳細的審計程序;哪些屬于健全的部分，可以減少審計程序。通過對購貨業(yè)務內(nèi)部控制的測試和評價，就可以確定實質(zhì)性測試擬信賴的程度。
五、采購與付款循環(huán)業(yè)務內(nèi)部控制的審計內(nèi)容
采購與付款循環(huán)業(yè)務內(nèi)部控制的審計內(nèi)容主要包括：
(1)物資采購計劃是否為單位所需要購買的物資、設(shè)備，采購計劃是否具有合理性，采購資金的來源及到位情況。
(2)物資采購方式和程序是否合理、規(guī)范。審查物資采購項目招投標范圍、方式、程序和文件，投標的條件和招標紀律等，評標、定標的合理性、合法性和真實性;審查供貨方的資格、條件是否符合要求。
(3)物資采購合同的合法性和有效性。采購項目是否符合立項審批，物資采購合同的要件是否齊全，采購物品是否符合國家或者行業(yè)的產(chǎn)品技術(shù)標準，產(chǎn)品的交貨單位、交貨方式、運輸方式、到貨地點、交貨期限、驗收方法以及結(jié)算及付款方式等條款，在合同中是否予以明確規(guī)定。是否明確了當事人雙方或一方有違約行為時，責任承擔的方式和標準。
(4)物資采購驗收入庫環(huán)節(jié)完好性和正確性。查驗交貨產(chǎn)品是否和合同規(guī)定或樣品的規(guī)格、型號、質(zhì)量、技術(shù)參數(shù)、價格相同、入庫數(shù)量和質(zhì)量與合同訂購數(shù)量和質(zhì)量相吻合。
(5)物資采購的貨款結(jié)算是否合規(guī)、正確。檢查物資驗收、入庫手續(xù)是否齊全，產(chǎn)品單價、結(jié)算方式是否與合同相符，發(fā)票構(gòu)成要素是否齊全，金額計算是否正確。
(6)物資設(shè)備采購的使用效率是否充分，是否達到預期目標。設(shè)備使用是否有詳細具體的運行記錄;物資設(shè)備的使用效能、效果是否符合采購立項的要求，使用效益如何，是否達到預期的目標;使用部門是否健全和完善相關(guān)管理制度，實施規(guī)范管理。
六、當前采購與付款循環(huán)業(yè)務審計中存在的問題
(一)管理當局內(nèi)部控制意識不強。單位沒有高度重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，未能及時開展內(nèi)部控制業(yè)務培訓，未能及時全面掌握國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)、資產(chǎn)和債務、基本建設(shè)、經(jīng)濟合同管理、會計核算等各項規(guī)定以及單位相關(guān)的內(nèi)部制度，對經(jīng)濟活動的重要環(huán)節(jié)未開展定期和不定期檢查，缺乏內(nèi)部監(jiān)督機制，雖然在外部和內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)了本單位存在的財務風險，但未按要求進行整改;或者制度不健全或執(zhí)行不力;有的單位缺乏崗位責任制和議事決策機制，經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效分離機制不健全，內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員輪崗制度沒有得到有效實施。
(二)采購的組織管理機構(gòu)不健全。采購機構(gòu)組成不穩(wěn)定，職責界定不清晰，因此不能很好地協(xié)調(diào)處理采購需求、預算、計劃與運行等方面的關(guān)系，難以承擔采購管理的責任。部分單位分散對外采購，不能形成整體和批量采購優(yōu)勢，造成采購資金的浪費和流失。
(三)物資采購價格管理人員專業(yè)素質(zhì)不高。大多數(shù)物資管理部門雖然設(shè)立了采購物資價格管理崗位，配備了專兼職物資采購價格管理人員，但所配備人員的專業(yè)素質(zhì)和數(shù)量不能達到管理的要求，對供應商提供的一些技術(shù)含量較高、金額較大的設(shè)備物資的定價是否合理無法作出判斷。(四)采購合同或協(xié)議不規(guī)范。采購合同或協(xié)議條款權(quán)責不清，審批程序不當，或不符合國家相關(guān)規(guī)定及貿(mào)易政策，導致經(jīng)濟糾紛和經(jīng)濟損失。
(五)部分業(yè)務供貨在先，采購價格備案在后。物資采購的實際操作程序為：通知供貨→驗收→議價→簽訂合同→付款，而且物資驗收這項工作在工程竣工階段時才能得到簽認，這種做法使得采購制度未能發(fā)揮事前控制作用。
(六)定價方法簡單。物資采購價格管理人員不論價格是否合理均要與供貨商“砍價”，這種定價方法認定價格依據(jù)不充分，供應商摸準砍價規(guī)律后，會采取高定價策略，這些會直接帶來物資采購價格偏高的問題。
七、改進采購與付款循環(huán)業(yè)務內(nèi)部控制審計的策略
(一)提高物資采購審計人員隊伍素質(zhì)。這是提高審計工作質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。采購業(yè)務在生產(chǎn)經(jīng)營過程中舉足輕重,要求采購審計人員必須具有較高的政治覺悟、良好的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務工作技能，能夠掌握需求分析、采購計劃制定、采購洽商、采購合同履行、供應商管理、采購信息管理等工作內(nèi)容。
(二)推行物資采購集中管理體制。分散采購是大量滋生舞弊的體制性原因。集中管理是由企業(yè)物資供應部門實行業(yè)務歸口，統(tǒng)一管理采購業(yè)務的制度。大量企業(yè)采購管理實踐證明，企業(yè)實施集中采購，可以有效發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢,不僅可以形成經(jīng)濟采購批量、增強議價能力，還能夠獲得價格折扣，從而降低采購成本,減少儲備資金占用，提高性價比。因此集中采購是堵塞采購過程中各種漏洞的體制性保證。
(三)重視物資采購預算管理控制的審計。采購計劃應納入采購預算管理，經(jīng)相關(guān)負責人審批后，作為企業(yè)經(jīng)營指令嚴格執(zhí)行。一是審查采購預算部門和權(quán)責劃分，按照對稱信息的原則，即誰需要誰申請，制定采購預算方案;明確采購預算的審批權(quán)，確保采購預算的合理性;二是審查采購資金管理的控制，主要審計資金使用計劃表、資金來源預算，監(jiān)控采購資金使用過程;三是審查采購預算人員計劃，包括預算信息調(diào)查人員、資金管理人員、預算編制人員、活動實施人員計劃等。
(四)加強對采購方式的審查。物資采購方式可根據(jù)具體情況采取公開招標、商業(yè)談判、詢價等，以獲得合理的采購價格。審計人員應運用經(jīng)驗、知識來具體分析判斷被審計單位采購方式選擇是否得當，是否節(jié)約資金，減少了人力和物力消耗。
(五)審查供應商管理情況。首先，審查供應商評估和準入制度，是否是在對供應商信譽度評價的基礎(chǔ)上，合理確定的供應商清單，并按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾屎?，確定供應商網(wǎng)絡(luò)。其次，審查采購部門是否按照公開、公正和競爭的原則，擇優(yōu)確定供應商，在切實防范舞弊風險的基礎(chǔ)上，與供應商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議。第三，審查供應商管理信息系統(tǒng)和供應商確認制度，被審計單位是否對供應商的資信和經(jīng)營狀況考核評價后，對供應商進行合理選擇和調(diào)整，并在供應商管理系統(tǒng)中作出相應記錄。
(六)評價物資采購績效。建立涵蓋物資采購數(shù)量、質(zhì)量、時間、價格和采購效率績效指標體系，對于儲存費用指標、實際價格與標準成本的差額、采購計劃完成率等指標計算分析;以采購業(yè)務的歷史績效標準、預算或標準績效標準、行業(yè)平均績效標準以及目標績效標準為參考，對于采購部門和采購人員個人的采購業(yè)績進行評估，通過分析評價，找出采購業(yè)務存在的問題和差距，提出改進的意見和建議。
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