有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析論文
有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析論文
企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的管理對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析論文，供大家參考。
有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析論文范文一：淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容與分析
論文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 分析 公允價(jià)值
論文摘要：我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系是經(jīng)過(guò)2006年會(huì)計(jì)改革以后而建立起來(lái)的，我國(guó)證券市場(chǎng)在規(guī)范中得到長(zhǎng)足發(fā)展。在資本市場(chǎng)上處于流動(dòng)狀態(tài)的投資人成為財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者。文章結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容，分析了財(cái)務(wù)報(bào)表的主要變化，認(rèn)為在現(xiàn)階段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，關(guān)鍵是要正確理解報(bào)表項(xiàng)目及其內(nèi)涵的變化，要正確認(rèn)識(shí)公允價(jià)值計(jì)量帶來(lái)的影響，關(guān)注職業(yè)判斷對(duì)報(bào)表質(zhì)量的影響，并提出了一些應(yīng)對(duì)措施。
一、引言
財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告程序的組成部分。財(cái)務(wù)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其附注。財(cái)務(wù)報(bào)表不包括董事會(huì)報(bào)告、董事長(zhǎng)陳述和企業(yè)管理層的評(píng)論分析以及可能列入財(cái)務(wù)報(bào)告或年度報(bào)告中的類似項(xiàng)目。財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者包括投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和債權(quán)人、政府及公眾。他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息要求不同。企業(yè)管理層對(duì)于編報(bào)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有重要的責(zé)任。
(一)研究目的與意義
財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的主要是利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行分析研究。
報(bào)表使用者利用財(cái)務(wù)報(bào)表有各自不同的目的，均希望從財(cái)務(wù)報(bào)表中獲得對(duì)自己經(jīng)濟(jì)決策有幫助的信息。
(二)研究方法
財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法主要有定性分析法。定性分析法主要根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表以外有關(guān)企業(yè)所處環(huán)境、企業(yè)自身內(nèi)在素質(zhì)等方面情況對(duì)企業(yè)信用狀況進(jìn)行總體把握。定性分析法主要依賴預(yù)測(cè)人員的豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及主觀的判斷和分析能力，推斷出事物的性質(zhì)和發(fā)展趨勢(shì)的分析方法，屬于預(yù)測(cè)分析的一種基本方法。這類方法主要適用于一些沒(méi)有或不具備完整的歷史資料和數(shù)據(jù)的事項(xiàng)。
二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)范方面的比較
(一)名稱
舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱是財(cái)務(wù)報(bào)告;新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的名稱是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
(二)內(nèi)容
舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū);新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。
(三)目標(biāo)
舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求;新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)報(bào)表的定義及其分類
(一)會(huì)計(jì)報(bào)表的定義
會(huì)計(jì)報(bào)表，是會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、附表、附注及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，不包括董事報(bào)告、管理分析及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)等列入財(cái)務(wù)報(bào)告或年度報(bào)告的資料。對(duì)外報(bào)表即指財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)內(nèi)報(bào)表的對(duì)稱是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為規(guī)范編制的向所有者、債權(quán)人、政府和其他各方及社會(huì)公眾等外部使用者披露的會(huì)計(jì)報(bào)表。
(二)會(huì)計(jì)報(bào)表的分類
財(cái)務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。
1.按服務(wù)對(duì)象可以分為對(duì)外報(bào)表和對(duì)內(nèi)報(bào)表
對(duì)外報(bào)表是企業(yè)必須定期編制，定期向投資者、財(cái)稅部門(mén)、上級(jí)主管部門(mén)等報(bào)送或按規(guī)定向社會(huì)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表。這是一種定期的、主要的、規(guī)范化的財(cái)務(wù)報(bào)表。它要求有統(tǒng)一的報(bào)表格式、編制時(shí)間和指標(biāo)體系等，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表都屬于對(duì)外報(bào)表。
對(duì)內(nèi)報(bào)表是企業(yè)根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要而編制的，供其內(nèi)部管理人員使用的財(cái)務(wù)報(bào)表。它不要求統(tǒng)一格式，沒(méi)有統(tǒng)一指標(biāo)體系，比如成本報(bào)表屬于對(duì)內(nèi)報(bào)表。
2.按報(bào)表提供信息的重要性，可以分為主表和附表
主表即主要財(cái)務(wù)報(bào)表，是指所提供的會(huì)計(jì)信息比較全面、完整，能夠基本滿足各種信息需要者的不同要求的財(cái)務(wù)報(bào)表，現(xiàn)行的主表主要有三張：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。
附表即從屬報(bào)表，是指對(duì)主表中不能或難以詳細(xì)反映的一些重要信息所做的補(bǔ)充說(shuō)明的報(bào)表?，F(xiàn)行的附表主要有：利潤(rùn)分配表和分部報(bào)表，是利潤(rùn)表的附表;應(yīng)交增值稅明細(xì)表和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。主表和有關(guān)附表之間存在著勾稽關(guān)系，主表反映企業(yè)的主要財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，附表則對(duì)主表進(jìn)一步補(bǔ)充說(shuō)明。
3.按編制和報(bào)送時(shí)間分類，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表
廣義的中期財(cái)務(wù)報(bào)表包括月份、季度、半年期財(cái)務(wù)報(bào)表。狹義的中期財(cái)務(wù)報(bào)表僅指半年期財(cái)務(wù)報(bào)表。
年度財(cái)務(wù)報(bào)表是全面反映企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況及年末財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)每年年底必須編制并報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
4.按編報(bào)單位不同，分為基層財(cái)務(wù)報(bào)表和匯總財(cái)務(wù)報(bào)表
基層財(cái)務(wù)報(bào)表是由獨(dú)立核算的基層單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，是用以反映本單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。
匯總財(cái)務(wù)報(bào)表是指上級(jí)和管理部門(mén)將本身的財(cái)務(wù)報(bào)表與其所屬單位報(bào)送的基層報(bào)表匯總編制而成的財(cái)務(wù)報(bào)表。
5.按編報(bào)的主題不同可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表
個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是指在以母公司和子公司組成的具有控股關(guān)系的集團(tuán)中，由母公司和子公司各自為主體分別單獨(dú)編制的報(bào)表，用以分別反映母公司和子公司各自的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司綜合編制的反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其資金變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。
四、新準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容與分析
(一)工具
原來(lái)的短期投資采用成本法核算且有可靠公允價(jià)值的長(zhǎng)期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資的內(nèi)容分別列示于“短期投資”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目中，而現(xiàn)在按管理層意圖，分別列示于“交易性金融資產(chǎn)”“可供出售金融資產(chǎn)”和“持有至到期投資”項(xiàng)目中。在原來(lái)流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目下，新增加了“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目。
“交易性金融資產(chǎn)”“可供出售金融資產(chǎn)”是按公允價(jià)值計(jì)量。其中“交易性金融資產(chǎn)”公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益;“可供出售金融資產(chǎn)”公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積;而“持有至到期投資”是按攤余成本計(jì)量的。除了交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益外，其余都計(jì)入其賬面價(jià)值。
上述的“交易性金融資產(chǎn)”核算時(shí)將其公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，影響了企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn);而“可供出售金融資產(chǎn)”核算時(shí)將其公允價(jià)值計(jì)入了資本公積，影響了企業(yè)當(dāng)期所有者權(quán)益總額。
(二)投資性房地產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)：是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。對(duì)于原來(lái)分別在存貨，固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)中核算可列報(bào)的投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。
在企業(yè)首次執(zhí)行《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則時(shí)，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，只有在滿足特定條件的情況下，即有確鑿證據(jù)表明其所有投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，并按計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益，已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
上述將原來(lái)在存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)中核算可列報(bào)的投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示將影響企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，尤其是有大量投資性房地產(chǎn)在存貨中核算的企業(yè)，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，會(huì)減少企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，降低流動(dòng)比率。
(三)固定資產(chǎn)
原來(lái)的固定資產(chǎn)是按取得時(shí)的成本作為入賬價(jià)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化較大：固定資產(chǎn)入賬成本應(yīng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的因素，超過(guò)正常信用條件延期支付的固定資產(chǎn)成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定等。
固定資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照各期支付的價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定，這樣會(huì)使固定資產(chǎn)價(jià)值增大，折舊也會(huì)增加，從而導(dǎo)致了利潤(rùn)的減少。
(四)所得稅項(xiàng)目
我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在所得稅的會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界限。
從資產(chǎn)負(fù)債角度考慮，資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的總額，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項(xiàng)資產(chǎn)可以稅前扣除的總額，即由于資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其稅前扣除金額之間的差額產(chǎn)生暫時(shí)性差異，產(chǎn)生可抵減未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來(lái)期間應(yīng)納稅款的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。例如：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元，則企業(yè)在未來(lái)期間就該項(xiàng)資產(chǎn)可以在其自身取得經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)上多扣除150萬(wàn)，未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額會(huì)減少，應(yīng)支所得稅也會(huì)減少，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來(lái)期間按照稅法規(guī)定與負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以自未來(lái)應(yīng)納稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅資產(chǎn)。反之，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅。產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性的差異。例如：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為350萬(wàn)元，兩者之間的差額會(huì)造成未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的增加，應(yīng)確定相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則意味著就該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以在稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確定相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，按賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，分別在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。
上述所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債都將會(huì)影響企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的增加。
(五)所有者權(quán)益項(xiàng)目
所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。其中，盈余公積和未分配利潤(rùn)又叫留存收益。
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)引起股東權(quán)益增加;少數(shù)股東權(quán)益列入所有者權(quán)益引起所有者權(quán)益增加;因確認(rèn)職工認(rèn)股權(quán)、辭退補(bǔ)償形成的負(fù)債等導(dǎo)致股東權(quán)益的凈減少。
五、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤(rùn)表的內(nèi)容與分析
(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤(rùn)表的內(nèi)容
原利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，在新利潤(rùn)表中將有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了合并，其中營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本，營(yíng)業(yè)稅金及附加則包括了原來(lái)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加和其他業(yè)務(wù)支出中的稅金及附加。原利潤(rùn)表中的主營(yíng)利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)項(xiàng)目在新利潤(rùn)表中被取消，增加了資產(chǎn)減值損失、基本每股收益和稀釋每股收益項(xiàng)目。
1.基本每股收益和稀釋每股收益
基本每股收益僅考慮當(dāng)前實(shí)際發(fā)行在外的普通股份，計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子為歸屬普通股東的當(dāng)前凈利潤(rùn)即企業(yè)當(dāng)前實(shí)現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤(rùn)或應(yīng)由普通股股東分擔(dān)的凈虧損金額;分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)前新發(fā)行或回購(gòu)的普通股股數(shù)與相應(yīng)時(shí)間權(quán)數(shù)的乘積進(jìn)行調(diào)整后的股數(shù)，而稀釋每股收益的計(jì)算和列報(bào)主要是為了避免每股收益虛增可能帶來(lái)的信息誤導(dǎo)。例如：一家公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券融資，由于轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的存在，這些可轉(zhuǎn)換債券的利率低于正常同等條件下普通債券的利率，從而降低了融資成本，在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和其他條件不變的情況下，相對(duì)提高了基本每股收益的金額。要求考慮可轉(zhuǎn)換公司債券的影響計(jì)算和列報(bào)稀釋每股收益，就是為了能夠提供一個(gè)更可比、更有用的財(cái)務(wù)指標(biāo)。
2.資產(chǎn)減值損失
按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，上市公司不得利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備人為調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)，或在前期巨額計(jì)提后大額轉(zhuǎn)回，隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，也不得隨意變更計(jì)提方法和計(jì)提比例。計(jì)提方法和計(jì)提比例的變動(dòng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。除了存貨、應(yīng)收賬款、可供出售的權(quán)益性工具等有確鑿證據(jù)證明能夠收回的資產(chǎn)減值允許轉(zhuǎn)回外，固定資產(chǎn)、攤銷期限明確的無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非流動(dòng)資產(chǎn)減值不允許轉(zhuǎn)回。
(二)利潤(rùn)表的相關(guān)分析
上述每股收益和稀釋每股收益的計(jì)算和列報(bào)主要是為了避免每股收益虛增可能帶來(lái)的信息誤導(dǎo);新準(zhǔn)則規(guī)定除了存貨、應(yīng)收賬款、可供出售的權(quán)益性工具等有確鑿證據(jù)證明能夠收回的資產(chǎn)減值允許轉(zhuǎn)回外，固定資產(chǎn)、攤銷期限明確的無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非流動(dòng)資產(chǎn)減值不允許轉(zhuǎn)回，使資產(chǎn)減值損失增加，從而減少了企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn);當(dāng)企業(yè)的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，從而減少成本，對(duì)利潤(rùn)的影響是積極的。
六、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不確定性因素的進(jìn)一步分析
(一)分析公允價(jià)值的影響
公允價(jià)值的引入使會(huì)計(jì)核算與復(fù)雜的資本市場(chǎng)及宏觀環(huán)境更為緊密地結(jié)合在一起。當(dāng)市場(chǎng)利率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，資產(chǎn)或負(fù)債的重估價(jià)值隨之發(fā)生變化，進(jìn)而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力。
(二)納稅方面的影響
大量公允價(jià)值在資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量中的應(yīng)用，使按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異更大，在資產(chǎn)負(fù)債表遞延法下，這些差異的所得稅影響將被確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確定所得稅費(fèi)用。如果涉及的是遞延所得稅資產(chǎn)，還要考慮未來(lái)很可能取得的應(yīng)納稅所得額。
七、應(yīng)對(duì)措施
(一)熟悉和理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容及其影響
在報(bào)表分析時(shí)，使用者要根據(jù)自己掌握的知識(shí)結(jié)合上市公司的信息披露，合理準(zhǔn)確的評(píng)估新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響。即使是有價(jià)值的上市股份公司亦是如此，上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量才是決定股東收益的保證。一方面，企業(yè)的價(jià)值是變動(dòng)的，會(huì)計(jì)政策的變化會(huì)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生積極影響;另一方面，會(huì)計(jì)政策的變化影響會(huì)計(jì)政策利潤(rùn)，但不會(huì)影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施并不會(huì)在實(shí)質(zhì)意義上改變企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，但用公允價(jià)值反映的一些資產(chǎn)的新價(jià)值，可能會(huì)把投資者誤導(dǎo)，從而引來(lái)了投資決策方面的風(fēng)險(xiǎn)。另外，在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析時(shí)要充分了解會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容，要與報(bào)表的數(shù)據(jù)相結(jié)合，才能夠比較準(zhǔn)確地理解報(bào)表反映出的情況。
(二)財(cái)務(wù)比率的應(yīng)用
1.財(cái)務(wù)比率的計(jì)算
由于報(bào)表的某些項(xiàng)目及其內(nèi)涵發(fā)生了一些變化，原來(lái)的一些財(cái)務(wù)比率要有相關(guān)的數(shù)據(jù)并結(jié)合相關(guān)的附注才能夠計(jì)算。比如銷售凈利率、銷售毛利率、現(xiàn)金比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。
2.重視現(xiàn)金流量相關(guān)比率的應(yīng)用
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行以后，凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要性將會(huì)下降，而現(xiàn)金流量分析的重要性將會(huì)上升。在對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)重視對(duì)現(xiàn)金流量的分析，通過(guò)現(xiàn)金凈流量等數(shù)據(jù)與利潤(rùn)指標(biāo)進(jìn)行比較。
結(jié)束語(yǔ)
本文對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同做出了比較，又分別從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等不同角度分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其產(chǎn)生的影響，并對(duì)其影響提出了相應(yīng)的措施。
在設(shè)計(jì)過(guò)程中，筆者充分體會(huì)到了編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表工作的難度與重要性。這份工作并不是誰(shuí)都可以擔(dān)任的。必須經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的積累和總結(jié)，結(jié)合相關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿認(rèn)真仔細(xì)地才能做出一份可觀的、有參考價(jià)值的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，以便于參考者做出正確的決策。
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[論文摘要]企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析其目的在于確定并提供會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字中包含的各種趨勢(shì)和關(guān)系,為各有關(guān)方面特別是投資者提供企業(yè)償債能力、獲利能力、營(yíng)運(yùn)能力和發(fā)展能力等財(cái)務(wù)信息,使報(bào)表使用者據(jù)以判斷并做出相關(guān)決策,為財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)控制提供依據(jù)。筆者結(jié)合自己的工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的要點(diǎn)進(jìn)行了具體闡述。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的解讀
所謂財(cái)務(wù)報(bào)表分析,就是以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù),采用科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和適用的分析方法,遵循規(guī)范的分析程
序,通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等重要指標(biāo)的比較分析,從而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況及其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)做出判斷、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的主要是為信息使用人提供其需要的更為直觀的信息,同時(shí)對(duì)不同的信息使用人,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的也不相同。對(duì)于投資人而言,可以以分析企業(yè)的資產(chǎn)和盈利能力來(lái)決定是否投資;對(duì)于債權(quán)人而言,從分析貸款的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬以決定是否向企業(yè)貸款,從分析資產(chǎn)流動(dòng)狀況和盈利能力來(lái)了解其短期與長(zhǎng)期償債能力;對(duì)于經(jīng)營(yíng)者而言,為改善財(cái)務(wù)決策、經(jīng)營(yíng)狀況、提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。由于財(cái)務(wù)報(bào)表分析目的的差別,決定了不同的分析目的可能使用不同的分析方法、側(cè)重不同的考核數(shù)據(jù)指標(biāo)。
二、閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)我們應(yīng)著重關(guān)注的科目
1.應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款的增減關(guān)系。如果是對(duì)同一單位的同一筆金額由應(yīng)收賬款調(diào)整到其他應(yīng)收款,則表明有操縱利潤(rùn)的可能。2.應(yīng)收賬款與長(zhǎng)期投資的增減關(guān)系。如果對(duì)一個(gè)單位的應(yīng)收賬款減少而產(chǎn)生了對(duì)該單位的長(zhǎng)期投資增加,且增減金額接近,則表明存在利潤(rùn)操縱的可能。3.待攤費(fèi)用與待處理財(cái)產(chǎn)損失的數(shù)額。如果待攤費(fèi)用與待處理財(cái)產(chǎn)損失數(shù)額較大,有可能存在拖延費(fèi)用列入損益表的問(wèn)題。4.借款、其他應(yīng)收款與財(cái)務(wù)費(fèi)用的比較。如果公司有對(duì)關(guān)聯(lián)單位的大額其他應(yīng)付款,同時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用較低,說(shuō)明有利用關(guān)聯(lián)單位降低財(cái)務(wù)費(fèi)用的可能。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表中的重點(diǎn)指標(biāo)分析
(一)償債能力指標(biāo)分析。企業(yè)償債能力是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)能力的重要標(biāo)志,償債能力是企業(yè)償還到期債務(wù)的承受能力或保證程度,包括償還短期和中長(zhǎng)期債務(wù)的能力。一般而言,企業(yè)債務(wù)償付的壓力主要有如下兩個(gè)方面:一是一般性債務(wù)本息的償還,如各種長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款和各種短期結(jié)算債務(wù)等;二是具有剛性的各種應(yīng)付稅款,企業(yè)必須償付。企業(yè)償債能力主要財(cái)務(wù)指標(biāo)有流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等。流動(dòng)比率(流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債)是評(píng)價(jià)企業(yè)用流動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債能力的指標(biāo),流動(dòng)比率過(guò)低,企業(yè)可能面臨清償?shù)狡趥鶆?wù)的困難;流動(dòng)比率過(guò)高,表明企業(yè)資產(chǎn)利用率低,存貨積壓,周轉(zhuǎn)緩慢。資產(chǎn)負(fù)債率(負(fù)債總額/資產(chǎn)總額)反映了企業(yè)的資產(chǎn)對(duì)債務(wù)的保障程度。比率越小,說(shuō)明企業(yè)的償債能力越強(qiáng)。一般認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)小于50%,即負(fù)債應(yīng)小于所有者權(quán)益,該比率針對(duì)不同的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有所不同。
實(shí)例分析:假設(shè)上市公司A資產(chǎn)總額中的債權(quán)已經(jīng)占了資產(chǎn)總額的75%,而其債權(quán)總額中,應(yīng)收母公司款項(xiàng)就已經(jīng)達(dá)到了80%以上。2000年7月,A公司的母公司由于嚴(yán)重的資不抵債而面臨破產(chǎn)清算的危險(xiǎn)。那么此時(shí)應(yīng)如何對(duì)A公司存在的債權(quán)質(zhì)量以及對(duì)A公司未來(lái)的影響做出評(píng)價(jià)。實(shí)例分析:A公司的債權(quán)占了資產(chǎn)總額的75%,而其中應(yīng)收母公司款項(xiàng)達(dá)到80%以上,即A公司應(yīng)收母公司債權(quán)超過(guò)了其總資產(chǎn)的75%×80%=60%。而目前A公司的母公司面臨破產(chǎn)清算,A公司總資產(chǎn)的60%存在壞賬風(fēng)險(xiǎn),故其債權(quán)質(zhì)量極差。
(二)獲利能力指標(biāo)分析。企業(yè)必須能夠獲利才有存在的價(jià)值,建立企業(yè)的目的是贏利,增加盈利是最具綜合能力的目標(biāo)。作為投資人,主要關(guān)注的是企業(yè)投資的回報(bào)率。而對(duì)于一般投資者而言,關(guān)心的是企業(yè)股息、紅利的發(fā)放問(wèn)題,對(duì)于擁有企業(yè)控制權(quán)的投資者,則會(huì)更多地考慮如何增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,擴(kuò)大市場(chǎng)占有率,追求長(zhǎng)期利益的持續(xù)、穩(wěn)定增長(zhǎng)。衡量企業(yè)獲利能力的指標(biāo)主要有銷售毛利率和資本金利潤(rùn)率。銷售毛利率(銷售毛利/銷售收入)指標(biāo)反映每1元銷售收入扣除銷售成本后,能有多少錢可以用于各項(xiàng)期間費(fèi)用和形成利潤(rùn)。一般來(lái)說(shuō),銷售毛利率越高,反映主營(yíng)業(yè)務(wù)獲利能力越強(qiáng),主營(yíng)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力越強(qiáng)。資本金利潤(rùn)率(利潤(rùn)總額/資本金總額)可以衡量資產(chǎn)的使用效益,從總體上反映投資效果。一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)獲利能力如果高于社會(huì)的平均資產(chǎn)利潤(rùn)率和行業(yè)平均資產(chǎn)利潤(rùn)率,企業(yè)就會(huì)更容易的吸收投資,企業(yè)的發(fā)展就會(huì)處于更有利的位置。
(三)營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)分析。營(yíng)運(yùn)能力的作用表現(xiàn)為對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值即資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與周轉(zhuǎn)額的貢獻(xiàn)上,然后通過(guò)這種作用而對(duì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響。從這種意義上講,營(yíng)運(yùn)能力不僅決定著公司的償債能力與獲利能力,而且是整個(gè)財(cái)務(wù)分析工作的核心所在。通過(guò)營(yíng)運(yùn)能力的分析,不但可以評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率,也可判斷其是否具有獲利的能力。衡量營(yíng)運(yùn)能力的指標(biāo)主要有流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度指標(biāo)和固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)指標(biāo)。其中反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo)有:流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)指標(biāo)。前者是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)營(yíng)業(yè)收入凈額同平均流動(dòng)資產(chǎn)余額的比值,即企業(yè)本年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù);后者是用時(shí)間表示的周轉(zhuǎn)速度,稱為平均流動(dòng)資產(chǎn)回收期。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)為正指標(biāo)。一般情況下,該比率越高,表明收賬迅速,賬齡較短;資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng),短期償債能力強(qiáng)。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)為反指標(biāo),一般情況下,該指標(biāo)數(shù)值越低越好。反映企業(yè)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的主要指標(biāo)是固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,它是企業(yè)一定時(shí)期營(yíng)業(yè)收入凈額同平均固定資產(chǎn)凈值的比值,是用以衡量固定資產(chǎn)利用效率的一項(xiàng)指標(biāo)。該指標(biāo)為正指標(biāo),一般情況下,該比率越高,表明以相同的固定資產(chǎn)完成的周轉(zhuǎn)額較多,固定資產(chǎn)利用效果較好。
(四)發(fā)展能力指標(biāo)分析。發(fā)展能力是指企業(yè)未來(lái)年度的發(fā)展前景及潛力。反映企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)主要有:營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率和三年利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率等。營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率是指企業(yè)本期營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)額同上年?duì)I業(yè)收入總額的比率,它反映企業(yè)銷售收入的增減變動(dòng)情況,是評(píng)價(jià)企業(yè)成長(zhǎng)情況和發(fā)展能力的重要指標(biāo)。該指標(biāo)若大于0,表示企業(yè)本年?duì)I業(yè)收入有所增長(zhǎng),指標(biāo)值越高,表明增長(zhǎng)速度越快,企業(yè)市場(chǎng)前景越好;該指標(biāo)若小于0,表示企業(yè)產(chǎn)品不適銷對(duì)路、質(zhì)次價(jià)高、市場(chǎng)份額萎縮。三年利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率表明企業(yè)利潤(rùn)連續(xù)三年的增長(zhǎng)情況與效益穩(wěn)定的程度。該指標(biāo)越高,表明企業(yè)積累越多,企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力越強(qiáng)。
財(cái)務(wù)報(bào)表分析還要看報(bào)表的附注,關(guān)注企業(yè)的歷史及主營(yíng)業(yè)務(wù),關(guān)注會(huì)計(jì)處理方法變更對(duì)利潤(rùn)的影響,分析附屬企業(yè)和關(guān)聯(lián)方對(duì)利潤(rùn)的影響,以便全面了解掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)效果。同時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表分析質(zhì)量也受到分析者經(jīng)驗(yàn)與業(yè)務(wù)能力的影響。
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