淺議財(cái)務(wù)論文精選
財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)忠實(shí)的表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營結(jié)果。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的財(cái)務(wù)論文，供大家參考。
財(cái)務(wù)論文范文一：大學(xué)制度改革下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
摘要：隨著我國改革工作的不斷深入，大學(xué)制度改革也在加速，本文在分析了我國大學(xué)制度改革與高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系后，闡述高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的制度根源，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合前人的研究和我國高校進(jìn)行改革和發(fā)展的實(shí)際情況，從內(nèi)部控制和外部監(jiān)督兩個(gè)方面對我國大學(xué)制度改革背景下的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制進(jìn)行詳細(xì)分析，并制定相應(yīng)的防控策略。
關(guān)鍵詞：大學(xué)制度改革;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制;外部監(jiān)督
一、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)：
大學(xué)制度改革與高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在聯(lián)系隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校穩(wěn)定的財(cái)務(wù)收支狀況也日益變得不穩(wěn)定。以往，在政府的掌控下，高校的經(jīng)費(fèi)來源主要為政府撥款;但是，自從高校實(shí)行擴(kuò)招開始，高校現(xiàn)有的教育資源不足以滿足由日益增長的學(xué)生數(shù)量所引致的教育需求，高校資金就會(huì)急劇缺乏，高校開始尋找其他資金來源如銀行貸款使其資金來源變得多樣化。相應(yīng)的，由于高校資金來源的多樣化，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。這里所說的“高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”就是指由于高校的教育資金在運(yùn)用和周轉(zhuǎn)過程中出現(xiàn)了一些難以掌控的因素，致使高校資金周轉(zhuǎn)不靈，出現(xiàn)資金鏈中斷或急劇缺乏等，從而引發(fā)高校財(cái)務(wù)危機(jī)，對高校運(yùn)行的穩(wěn)定性產(chǎn)生較大影響的情況。我國高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的最主要原因是由于高校制度的不完善。財(cái)務(wù)制度會(huì)影響高校的財(cái)務(wù)狀況，日積月累，就會(huì)使高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇。因此，要想徹底防控高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就必須先進(jìn)行大學(xué)制度的深入改革。
(一)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因
首先，高校領(lǐng)導(dǎo)缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。高校領(lǐng)導(dǎo)并不在高校財(cái)務(wù)損毀時(shí)承擔(dān)獨(dú)立責(zé)任，這就造成了高校實(shí)體地位缺失，高校領(lǐng)導(dǎo)對高校缺乏責(zé)任意識(shí)，對高校財(cái)務(wù)安全更是沒有主人意識(shí)，這就造成了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇。其次，政府對高校借貸缺乏強(qiáng)制約束。對于高校而言，政府是缺乏強(qiáng)制約束的。這在當(dāng)高校缺乏辦學(xué)經(jīng)費(fèi)、教育資源供給不足時(shí)表現(xiàn)得尤其明顯，每當(dāng)遇到這種情況，政府都會(huì)不遺余力地伸予援手，久而久之，高校就會(huì)產(chǎn)生一種依賴心理，對自身財(cái)務(wù)狀況就不再積極地進(jìn)行有效管理。最后，高校自身財(cái)務(wù)制度不完善。主要表現(xiàn)在預(yù)算制度不嚴(yán)格，沒有進(jìn)行財(cái)務(wù)資源的優(yōu)化與整合等，這些都會(huì)對高校的財(cái)務(wù)狀況造成重大影響。
(二)只有進(jìn)行大學(xué)制度改革才能防控高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
前面分析了我國高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因，究其根本，還是由于高校內(nèi)部制度，特別是財(cái)務(wù)制度的不完善造成的。要徹底對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，從高校內(nèi)部控制和外部監(jiān)督兩個(gè)方面來完善，首先就必須改革現(xiàn)行的高校制度，尤其是財(cái)務(wù)制度。只有深入、徹底地對高校制度進(jìn)行改革，才能在真正意義上防控高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的制度根源
近年來，高校改革的步子邁得越來越大，也越來越扎實(shí)。在此過程中，高校也擁有了更多的自主管理權(quán)限，這對加快高校自身改革有好的一面，如財(cái)務(wù)自主權(quán)對高校財(cái)務(wù)制度的改革就有很大助益。從這個(gè)意義上說，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的根源在于高?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度上。
(一)公立高校并非法人實(shí)體
根據(jù)我國高校相關(guān)法律的描述，公立高校僅僅擁有高校的使用權(quán)，而其所有權(quán)歸屬于國家。這個(gè)制度的后果表現(xiàn)在當(dāng)產(chǎn)生財(cái)務(wù)毀損時(shí)，高校并不因此承擔(dān)獨(dú)立的民事責(zé)任。因此，高校的法人實(shí)體地位的缺失使得高校領(lǐng)導(dǎo)對高校普遍缺乏責(zé)任意識(shí)，出事后就會(huì)推卸責(zé)任，找政府?dāng)[平或是撂攤子不管等現(xiàn)象。由于高校擴(kuò)招，政府撥款不足以滿足高校的教育需求，因此，銀行貸款成為高校資金的新來源，政府部門對高校的借貸行為也缺乏有效的控制，致使我國高校債務(wù)負(fù)擔(dān)日益加重，隨之而來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。
(二)高校教育預(yù)算缺乏強(qiáng)制約束力
在現(xiàn)行的制度下，高校教育預(yù)算缺乏強(qiáng)制約束力，不僅造成國內(nèi)多數(shù)高校財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)極重，也使得高校普遍進(jìn)行大規(guī)模借貸。由于高校教育預(yù)算缺乏強(qiáng)制約束力，使得其在無力還貸時(shí)并不會(huì)破產(chǎn)倒閉，而是會(huì)由政府進(jìn)行及時(shí)援助，幫助其渡過資金難關(guān)，以維持高校的正常運(yùn)作。就是由于具備這樣的“預(yù)算軟約束”情況，使得高校對借貸行為愈發(fā)不慎重，國內(nèi)高校普遍背負(fù)著高額的銀行貸款及利息支出壓力，這也是造成高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的隱性制度因素。
(三)政府投入與高等擴(kuò)招不對等
在政府的號召下，我國高校邁開了擴(kuò)招的腳步，并在十幾年的發(fā)展下，擴(kuò)招的規(guī)模越來越壯大，高校的發(fā)展也有目共睹。但是，在高校不斷擴(kuò)招的背后，政府對高校各種教育資源，包括硬件和軟件資源的投入并不能跟上高校擴(kuò)招的腳步，這就使得高校擴(kuò)招存在一個(gè)“教育資源缺口”。在政府的號召下，高校積極擴(kuò)大了其教育規(guī)模，但是政府對高校教育的投入并沒有隨之改善。這就使得擴(kuò)招后的高校辦學(xué)困難重重。在這種困難下，高校不得不向銀行發(fā)出求救信號，進(jìn)行銀行貸款，彌補(bǔ)資金缺口，滿足在校學(xué)生的教育需求。
(四)政府對高校缺乏有效監(jiān)督
由于擴(kuò)招帶來了巨大的資金缺口，高校就開始轉(zhuǎn)而投向銀行。但是，針對高校借貸，政府并未給予嚴(yán)厲的監(jiān)督措施，也沒有針對高校專門制定相應(yīng)的貸款審核和批復(fù)制度。這說明政府對高校貸款有一種“放任”的態(tài)度，缺乏有效的監(jiān)管措施，這勢必會(huì)使高校對其債務(wù)狀況不予重視，對銀行貸款的成本不予計(jì)量，借貸后，濫用教育經(jīng)費(fèi)等現(xiàn)象不斷發(fā)生，從而加重高校的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(五)內(nèi)部管理體制不健全
高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制的不健全，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)決策效率低下、財(cái)務(wù)收支難以平衡、教育經(jīng)費(fèi)濫用等現(xiàn)象日益增多。高校內(nèi)部對其財(cái)務(wù)狀況的管理缺乏科學(xué)有效的制度安排，影響其財(cái)務(wù)決策的制定，使得財(cái)務(wù)效率低下。另外，“預(yù)算軟約束”等現(xiàn)象也說明高校內(nèi)部針對財(cái)務(wù)管理部分缺乏嚴(yán)格的制度體系，高校財(cái)務(wù)人員對高校的財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)格執(zhí)行，使得高校財(cái)務(wù)管理混亂。
三、大學(xué)制度改革與高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建
高校進(jìn)行擴(kuò)招后，其經(jīng)費(fèi)來源就由原來單一的“政府撥款”逐步向“政府撥款、學(xué)費(fèi)收入和銀行貸款”轉(zhuǎn)變。要切實(shí)防控高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高高校的財(cái)務(wù)管理水平，就必須改革高校制度，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范要從內(nèi)部控制和外部監(jiān)督兩方面做起。下面，就先從大學(xué)制度改革與高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建開始分析。
(一)構(gòu)建科學(xué)有效的財(cái)務(wù)決策機(jī)制
(1)深入改革高校財(cái)務(wù)管理體制。
根據(jù)《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010～2020年)》的要求，我國高校必須完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，完善經(jīng)費(fèi)收支明細(xì)的會(huì)計(jì)處理，提高資金管理水平。特別是新提出的設(shè)立“高等學(xué)?？倳?huì)計(jì)師”這一職務(wù)的政策，能幫助高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作管理水平，降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化高校財(cái)務(wù)管理體系，從而根據(jù)高校運(yùn)營的實(shí)際情況制定符合其發(fā)展的最優(yōu)財(cái)務(wù)決策等。上述財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都必須是建立在一個(gè)科學(xué)有效的高校財(cái)務(wù)管理體系的基礎(chǔ)之上，因此，深入改革高校財(cái)務(wù)管理體制迫在眉睫。
(2)建立科學(xué)民主的財(cái)務(wù)決策制度。
高校的財(cái)務(wù)決策機(jī)制不能僅僅是高校領(lǐng)導(dǎo)者意志的體現(xiàn)，更不能是隨意制定的。要保證高校財(cái)務(wù)決策機(jī)制的科學(xué)有效性，就必須在機(jī)制制定時(shí)體現(xiàn)出科學(xué)民主性。在高校內(nèi)部，應(yīng)該形成一個(gè)由各方人員的代表組成的高校財(cái)務(wù)決策機(jī)制制定小組，充分反映高校內(nèi)部各個(gè)工作層次員工的意志，再由上述代表將各方員工的意見集中起來，在制定高校財(cái)務(wù)決策機(jī)制時(shí)一并提出，最后由高校財(cái)務(wù)決策機(jī)制制定小組進(jìn)行整合，從而制定出科學(xué)、合理、民主、有效的高校財(cái)務(wù)決策機(jī)制。
(二)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控與管理，提高內(nèi)部控制水平
外部監(jiān)管與內(nèi)部控制是加強(qiáng)管理的兩個(gè)重要方面。高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控在內(nèi)部控制方面也要保證內(nèi)部管理的有效性，為高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控提供幫助，確保高校資金的安全，防止資源濫用等。因此，建立完善的高校內(nèi)部控制制度是防范與控制高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要方面。
(1)從嚴(yán)審批，防控風(fēng)險(xiǎn)。
高校內(nèi)部管理體制的完善，可以幫助高校整合內(nèi)部資源，提高辦事效率，提升內(nèi)部管理水平。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)審批時(shí)，高校內(nèi)部各個(gè)職能相關(guān)部門要嚴(yán)格把關(guān)，一切按規(guī)章制度辦理，從嚴(yán)審批，以在最大限度內(nèi)防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。特別是對于涉及資金額度較大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，必須交由校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行分析、研究，然后進(jìn)行決策，以保證高校財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和有效性。
(2)優(yōu)化配置高校資源。
優(yōu)化高校內(nèi)部教育資源體系，嚴(yán)格進(jìn)行資源管理，規(guī)范資源使用方式，從體制上杜絕資源浪費(fèi)和資源濫用現(xiàn)象的發(fā)生，提高資源利用率。要滿足上述要求，高校內(nèi)部涉及資產(chǎn)管理的部門就應(yīng)該先明確各自分工和責(zé)權(quán)管理范圍;然后建立嚴(yán)格的資產(chǎn)管理制度，明確各部分的責(zé)任與行事權(quán)限;最后，打破高校內(nèi)各個(gè)學(xué)院分管的僵局，形成校內(nèi)資源共享體系，提高資源使用效率和校內(nèi)資源管理水平。
(3)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。
在高校的內(nèi)部管理中，高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)對高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范發(fā)揮很大作用。高校審計(jì)部門主要是對與高校的財(cái)務(wù)狀況相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行財(cái)務(wù)審核，從而確保高校財(cái)務(wù)行為的規(guī)范性和合理性。但是，現(xiàn)有的高校管理體制下，高校審計(jì)部門是高校下屬部門，在實(shí)際工作中對高校財(cái)務(wù)狀況的審核并不能落到實(shí)處，這就不能起到審計(jì)部分應(yīng)有的功能了。所以，應(yīng)該逐步將審計(jì)部分獨(dú)立于高校的內(nèi)部管理機(jī)制之外，只有審計(jì)部門的獨(dú)立性切實(shí)得到提高，審計(jì)部分才能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
(4)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
積極建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系要求高校重視其財(cái)務(wù)信息，特別是會(huì)計(jì)信息必須格外重視。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息能幫助高校預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校財(cái)務(wù)部門可以根據(jù)其財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示的相關(guān)會(huì)計(jì)信息如資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)情況，對高校的資產(chǎn)狀況有一個(gè)具體的了解，然后再對這些定量數(shù)據(jù)進(jìn)行評估與分析，從而可以計(jì)算高校的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，以判斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小，從而幫助高校及時(shí)有效地避免財(cái)務(wù)損失。
(三)提高責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理
根據(jù)國家規(guī)定，高校所有權(quán)歸屬于國家，高校自身僅僅擁有使用權(quán)。這就導(dǎo)致高校領(lǐng)導(dǎo)對高校的責(zé)任意識(shí)薄弱，沒有很高的熱情去建設(shè)高校。但是，對于高校領(lǐng)導(dǎo)者而言，理應(yīng)“在其位謀其政”，領(lǐng)導(dǎo)高校走向改革和深入發(fā)展之路。此時(shí)，提高其責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理職能劃分，明確各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任就是一個(gè)良好措施。健全高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，可以規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為，提高高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提升高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范水平，維持高校財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性。高校的財(cái)務(wù)管理要實(shí)現(xiàn)高效，首先必須明確各個(gè)職能部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，只有這樣，各個(gè)部門才能通力配合，各自完成相應(yīng)的職責(zé)，敏捷地處理高校內(nèi)部發(fā)生的各種財(cái)務(wù)狀況，使高校的財(cái)務(wù)管理落到實(shí)處，有效防控高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、大學(xué)制度改革與高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外部監(jiān)督機(jī)制構(gòu)建
高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控，僅依靠高校內(nèi)部管理是不夠的，還需要外部力量進(jìn)行有效的監(jiān)督，下文從六個(gè)方面對我國高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)督模式進(jìn)行深入分析(見圖1)。
(一)教育行政部門的監(jiān)督
(1)重視對高校的“年審”。
教育部門應(yīng)該定期對高校的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行“年審”，加強(qiáng)對高校財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)督和了解。這樣能夠?qū)ω?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及早發(fā)現(xiàn)，及時(shí)防范，有效處理，進(jìn)而切實(shí)降低風(fēng)險(xiǎn)，減少高校財(cái)務(wù)損失。另外，教育部和高校雙方都應(yīng)該重視“年審”，并借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所這個(gè)沒有利益關(guān)系的第三方的幫助對高校進(jìn)行公平合理的財(cái)務(wù)審核。綜合分析高校當(dāng)年的財(cái)務(wù)收支和投資狀況，對其財(cái)務(wù)決策效率進(jìn)行合理評估，以幫助其財(cái)務(wù)管理效率的提高。
(2)明確高校財(cái)務(wù)職責(zé)，合理分工。
目前，國家已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)規(guī)定，要求高校明確內(nèi)部管理職責(zé)，把管理落到實(shí)處，責(zé)任落實(shí)到具體某個(gè)人上。這樣做的好處是使高校在對其自身進(jìn)行管理時(shí)擁有了更多的自主權(quán)，并且，這種責(zé)任明確、職能分工合理、規(guī)范有效的高校財(cái)務(wù)責(zé)任制度能為科學(xué)有效的高校財(cái)務(wù)體制的建立打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
(3)加快“高校總會(huì)計(jì)師”職位的設(shè)立。
加快對“高?？倳?huì)計(jì)師”職位的設(shè)立，邀請利益不相關(guān)的第三方如會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派有資格的會(huì)計(jì)師進(jìn)駐高校擔(dān)任“高?？倳?huì)計(jì)師”，并且，這個(gè)職位必須與高校自由的財(cái)務(wù)部門獨(dú)立，“高校總會(huì)計(jì)師”對高校的財(cái)務(wù)狀況有知情權(quán)，并能根據(jù)高校財(cái)務(wù)部門提供的財(cái)務(wù)報(bào)表對其財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況進(jìn)行分析，并提出相關(guān)建議，以提高高校財(cái)務(wù)管理水平。
(二)稅務(wù)部門的監(jiān)督
利用有關(guān)國家機(jī)關(guān)的法定職權(quán)，遵循一定的法定程序，可以對高校的稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。這可以有效監(jiān)督高校的納稅情況，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體監(jiān)督途徑有以下三種。
(1)設(shè)立專門的高校稅務(wù)監(jiān)管部門。
針對高校的納稅活動(dòng)，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以設(shè)計(jì)專門的高校稅務(wù)監(jiān)管部門。這樣的專門機(jī)構(gòu)，職責(zé)明確，分工具體，有利于稅務(wù)部門更有效地監(jiān)督高校的納稅情況，幫助高校規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(2)實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)共享。
稅務(wù)部門可以在其稅務(wù)網(wǎng)站上建立專門的高校稅務(wù)情況板塊，在網(wǎng)絡(luò)上對高校的稅務(wù)信息進(jìn)行及時(shí)公開，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)和財(cái)務(wù)部門的信息共享，以便其更好地進(jìn)行稅務(wù)狀況的監(jiān)督和管理。
(3)審計(jì)專業(yè)化。
稅務(wù)審計(jì)可以幫助稅務(wù)部門監(jiān)督高校依法納稅，也可以幫助高校降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，建立專門的稅務(wù)審計(jì)部門，完善稅務(wù)審計(jì)制度，強(qiáng)化審計(jì)職能，可以加強(qiáng)稅務(wù)部門對高校的監(jiān)管。
(三)財(cái)政部門的監(jiān)督
財(cái)政部門應(yīng)該配合教育部門的工作，對高校進(jìn)行協(xié)助監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門應(yīng)該與教育部門明確各自的職權(quán)范圍，確定分工，通力合作，對高校的財(cái)務(wù)狀況予以監(jiān)督，以幫助高校健康有序發(fā)展。主要可以從三個(gè)方面入手：一是完善財(cái)政監(jiān)督的立法，使財(cái)政監(jiān)督有法可依;二是建立縱向的財(cái)務(wù)監(jiān)管體系，明確監(jiān)管職責(zé);三是加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)政部門員工的監(jiān)管意識(shí)。另外，財(cái)政部門還要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介部門的監(jiān)管，以保證其會(huì)計(jì)核查的質(zhì)量，進(jìn)而也提高了財(cái)政部門對高校財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)管水平。
(四)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督
會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)是高校財(cái)務(wù)狀況的直接核查機(jī)構(gòu)，那么，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對高校的監(jiān)督和管理理應(yīng)發(fā)揮重要作用。隨著我國大學(xué)體制改革的推進(jìn)，高校管理的自主性也得到了極大提高;對高校財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)管就不能僅僅依靠政府部門，也必須依靠一些與高校和政府沒有利益關(guān)聯(lián)的第三方中介組織如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等來實(shí)現(xiàn)。所以，此處的會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對高校出具的財(cái)務(wù)報(bào)表以及由其提供的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性進(jìn)行監(jiān)督。
(五)銀行的監(jiān)督
目前高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而高校的債務(wù)主要是由銀行貸款構(gòu)成的;接受銀行機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理，合理利用銀行貸款，提高高校的財(cái)務(wù)管理水平就成為理所當(dāng)然的一步。
(1)對高校的銀行賬戶進(jìn)行監(jiān)督
。根據(jù)國家規(guī)定，高校在銀行開具的銀行賬戶有多個(gè)，包括一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶等。銀行可以對高校開設(shè)的銀行賬戶進(jìn)行定期審查和監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)銀行資金的異常情況，如未專款專用、惡意拖欠貸款利息等，可以利用銀行優(yōu)勢將其賬戶及時(shí)予以凍結(jié)，以保障銀行資金的安全性和收益性，并督促高校合理使用資金，規(guī)范借貸行為。
(2)控制高校的資金使用范圍，防止資金濫用。
銀行可以根據(jù)高校的運(yùn)營情況，合理審核其資金流向，掌控高校財(cái)務(wù)狀況，防止高校資金濫用。如銀行可以根據(jù)國家相關(guān)部門的規(guī)定來規(guī)范高校各項(xiàng)資金的使用范圍和使用方式，一旦發(fā)現(xiàn)挪用?？钯Y金，或資金濫用行為，銀行可以對其賬戶進(jìn)行凍結(jié)，或者責(zé)令高校提前還款等手段進(jìn)行管理。
(六)社會(huì)大眾的監(jiān)督
(1)構(gòu)建輿論監(jiān)督平臺(tái)。
普通民眾可以通過現(xiàn)有的報(bào)紙、廣播、電視和網(wǎng)絡(luò)等媒體對高校進(jìn)行輿論監(jiān)督。借助大眾媒體傳播的力量正確引導(dǎo)高校財(cái)務(wù)管理向著科學(xué)合理的管理理念和價(jià)值觀念邁進(jìn)，從而保證利益相關(guān)群體的利益不受侵害。
(2)設(shè)立多部門聯(lián)合執(zhí)法機(jī)構(gòu)。
當(dāng)社會(huì)大眾通過大眾傳媒對高校的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，光有大眾傳媒的曝光是不夠的，還需要有政府相關(guān)部門對曝光的不合理問題進(jìn)行處理。這里就需要建立一個(gè)多部門聯(lián)合的執(zhí)法機(jī)構(gòu)，專門受理社會(huì)大眾對高校財(cái)務(wù)的建議和投訴等事宜，保證公民權(quán)利的正常行使，保證利益相關(guān)群體的合理收益。
五、結(jié)語
綜上所述，國內(nèi)學(xué)者對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出了很多建議和措施，但這些建議和措施多是針對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制、保證資金的流動(dòng)性和安全性等。然而根據(jù)我國大學(xué)建設(shè)的實(shí)情來看，高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)多是由于其財(cái)務(wù)制度不完善，多年未引起重視，繼而財(cái)務(wù)狀況每況愈下，形成了現(xiàn)今“滾雪球”式的高校債務(wù)負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀。因此，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制的前提是對大學(xué)制度進(jìn)行改革，特別是財(cái)務(wù)制度方面。隨著大學(xué)制度改革的加快，我國高校財(cái)務(wù)制度的改革也勢在必行?；诖?，本文從我國高校財(cái)務(wù)機(jī)制的制度缺陷的研究出發(fā)，分析了制度弊端，接著從內(nèi)部控制和外部監(jiān)督兩個(gè)視角研究了我國高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制問題。
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財(cái)務(wù)論文范文二：合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論的影響
摘要:2014年修訂后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則明確了銷售方向?qū)Φ咒N內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的影響，即逆銷交易應(yīng)當(dāng)按照子公司少數(shù)股東持股比例承擔(dān)相對應(yīng)的未實(shí)現(xiàn)損益。本文結(jié)合實(shí)體理論的觀點(diǎn)，分析了準(zhǔn)則修訂后的逆銷交易會(huì)計(jì)處理過程和具體處理方法，以期準(zhǔn)確應(yīng)用于實(shí)際問題。
關(guān)鍵詞:合并財(cái)務(wù)報(bào)表 逆銷交易 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益
在不少集團(tuán)內(nèi)，公司間存貨購銷交易在各公司的交易總額中占有相當(dāng)大的比重，母公司在其經(jīng)營決策中又很可能利用轉(zhuǎn)讓價(jià)格的制定或其他手段，來達(dá)到其謀求財(cái)務(wù)利益的目的。因此，只有抵銷內(nèi)部公司之間存貨購銷交易的影響，才能真實(shí)公允地反映集團(tuán)作為整體的經(jīng)營成果。2014年財(cái)政部修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》(下文簡稱CAS33)中明確了集團(tuán)內(nèi)部公司之間發(fā)生購銷交易的未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷方式，本文著重圍繞逆銷交易下未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷進(jìn)行解讀與分析。
一、集團(tuán)內(nèi)部存貨購銷交易的方向及其對合并凈利潤的影響
(一)集團(tuán)內(nèi)部存貨購銷交易的方向
內(nèi)部存貨交易的銷售方向是指存貨從母公司流向子公司還是從子公司流向母公司。通常，將母公司出售商品給子公司稱為順銷交易或下銷交易，將子公司出售商品給母公司稱為逆銷交易或上銷交易，將同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各子公司之間的銷售稱為平銷交易。從企業(yè)集團(tuán)的結(jié)構(gòu)層次來看的話，上層為母公司，下層為子公司，從上至下為順，從下往上為逆，而各子公司恰好處于 同一層次中。伴隨內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)抵銷分錄的編制，無論在何種銷售方向下，內(nèi)部銷售收入和銷售成本、連帶期末存貨包含未實(shí)現(xiàn)損益都會(huì)被抵銷，這一步驟在三種銷售下都需要完成。但是，當(dāng)子公司并非母公司全資子公司時(shí)，下銷、上銷與平銷就會(huì)對母子公司個(gè)別利潤表與集團(tuán)合并利潤表產(chǎn)生不同的影響。
(二)銷售方向?qū)麧櫽?jì)算的影響
當(dāng)銷售方向表現(xiàn)出從母公司到子公司為順銷交易，此時(shí)未實(shí)現(xiàn)損益不會(huì)留在子公司，而是順理成章地體現(xiàn)在母公司。根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表一體化的編制原則，工作底稿中應(yīng)將這部分未實(shí)現(xiàn)利潤以及產(chǎn)生這一利潤的未實(shí)現(xiàn)銷售予以全額抵銷。當(dāng)銷售方向表現(xiàn)出從子公司到母公司為逆銷交易，此時(shí)帶來的未實(shí)現(xiàn)損益自然就留在子公司方面，而不在母公司。在碰到非全資子公司的凈利潤包含了未實(shí)現(xiàn)損益的情況下，就很有必要考慮對少數(shù)股東損益的影響。這是因?yàn)榉侨Y子公司凈利潤是依據(jù)股權(quán)比例由控股股東與少數(shù)股東共同分享的，當(dāng)子公司的凈利潤包含未實(shí)現(xiàn)損益時(shí)，應(yīng)單獨(dú)剔除這部分未實(shí)現(xiàn)損益計(jì)算出其已實(shí)現(xiàn)損益的金額，由各方股東共享子公司已實(shí)現(xiàn)損益。具體會(huì)計(jì)處理方面，需要將子公司個(gè)別利潤表上的凈利潤減去內(nèi)部購銷存貨的未實(shí)現(xiàn)損益，得到已實(shí)現(xiàn)損益。所以，逆銷交易要考慮處理應(yīng)由少數(shù)股東分擔(dān)的那部分未實(shí)現(xiàn)損益。平銷交易與逆銷交易的問題類似，在此不再贅述。我國財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1995]11號《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》和CAS33(2006)中并沒有細(xì)述企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購銷交易的抵銷如何區(qū)分銷售方向的情況，只是籠統(tǒng)地規(guī)定應(yīng)當(dāng)?shù)咒N內(nèi)部公司之間的購銷業(yè)務(wù)對合并報(bào)表的影響。所以，我國原有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中逆銷與順銷可采用相同的處理方式，即將未實(shí)現(xiàn)損益全部分配給控股股東承擔(dān)。整齊劃一的處理方法操作起來是簡單而統(tǒng)一的，但這種處理方法在日漸流行的實(shí)體觀理論看來是不合理的，CAS33在2014年修訂時(shí)也依據(jù)實(shí)體觀思路分別明確了順銷交易、逆銷交易及子公司之間交易抵銷的會(huì)計(jì)處理。
二、準(zhǔn)則修訂后的逆銷交易會(huì)計(jì)處理及其理論解讀
(一)準(zhǔn)則修訂后的逆銷交易會(huì)計(jì)處理過程
2014年CAS33修訂后,新增的第三十六條明確提到:“母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷‘歸屬于母公司所有者的凈利潤’;子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在‘歸屬于母公司所有者的凈利潤’和‘少數(shù)股東損益’之間分配抵銷;子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的分配比例在‘歸屬于母公司所有者的凈利潤’和‘少數(shù)股東損益’之間分配抵銷。”這條新增內(nèi)容明確了不同銷售方向的內(nèi)部購銷交易對合并凈利潤計(jì)算的不同處理方法。對于母公司下設(shè)的非全資子公司，當(dāng)發(fā)生順銷交易時(shí)，應(yīng)全部抵銷包含在母公司個(gè)別報(bào)表中的未實(shí)現(xiàn)損益;而當(dāng)發(fā)生逆銷交易和平銷交易時(shí)，未實(shí)現(xiàn)損益體現(xiàn)在銷貨方子公司個(gè)別報(bào)表中，但由于其中有一部分屬于少數(shù)股東損益，故應(yīng)按母公司持股比例抵銷，少數(shù)股東則承擔(dān)其自身股權(quán)對應(yīng)部分，不再沿用原有準(zhǔn)則籠統(tǒng)不加區(qū)分的做法，即需要扣減銷售方子公司少數(shù)股權(quán)比例部分的未實(shí)現(xiàn)損益。下面引用《2015年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——會(huì)計(jì)》中第26-39頁舉例說明逆流交易情況下內(nèi)部存貨交易的抵銷方法。甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份，2X13年5月1日，A公司向甲公司銷售商品1000萬元，商品銷售成本為700萬元，甲公司以銀行存款支付全款，將購進(jìn)的該批商品作為存貨核算，截至2X13年月31日，該批商品仍有20%未實(shí)現(xiàn)對外銷售;2X13年年末，甲公司對剩余存貨進(jìn)行檢查，發(fā)生未發(fā)生存貨跌價(jià)損失;除此之外，甲公司與A公司2X13年未發(fā)生其他交易(不考慮所得稅影響)。在年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本940存貨60這一步是在抵銷集團(tuán)內(nèi)部銷售及其產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)損益的影響，其實(shí)，如果是順流交易，做這步抵銷處理便可。但此例中發(fā)生的是逆流交易，根據(jù)修訂后的準(zhǔn)則條文規(guī)定，應(yīng)將內(nèi)部銷售形成的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在甲公司和A公司少數(shù)股東之間進(jìn)行分?jǐn)?。因?yàn)樵谔幚韮?nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄時(shí)，已經(jīng)分別抵銷投資方對被投資方的長期股權(quán)投資與被投資方的股東權(quán)益并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益(假設(shè)為X)，抵銷投資方的股權(quán)投資收益與被投資方的利潤分配并確認(rèn)少數(shù)股東損益(假設(shè)為Y)，這就意味著在前述兩步抵銷分錄中已經(jīng)確認(rèn)了少數(shù)股東享有的權(quán)益與損益(X和Y)。只不過當(dāng)時(shí)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東損益并未考慮逆流交易下子公司少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的那部分未實(shí)現(xiàn)損益，所以只需把這部分扣減出來即可(X-與Y-)。本例中的內(nèi)部交易利潤60萬應(yīng)由子公司少數(shù)股東分擔(dān)部分萬應(yīng)當(dāng)從原來確認(rèn)記錄中扣減出來，從而不再是全部分配給母公司股東。借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益當(dāng)然，若把本例中的內(nèi)部交易利潤60萬改成內(nèi)部交易損失60萬，上一筆分錄就應(yīng)編制如下：借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益
(二)會(huì)計(jì)處理背后的理論解讀
追根溯源來看，合并報(bào)表編制中的調(diào)整、抵銷內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理方式都受合并理論的影響，上述會(huì)計(jì)處理調(diào)整的背后反映出實(shí)體理論的思想。而此前國際流行的會(huì)計(jì)慣例，無論FASB還是IASB都選擇以母公司觀為依據(jù)來編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)時(shí)流行的原因主要在于，合并報(bào)表主要使用者(母公司股東與債權(quán)人)都認(rèn)可站在他們的立場所編制的合并報(bào)表。而實(shí)體理論持不同觀點(diǎn)，它變換了分析的視角，站在集團(tuán)管理層的立場，著眼于滿足企業(yè)集團(tuán)整體管理的需要，并相應(yīng)地在會(huì)計(jì)處理中一脈相承地采取了將控股股東與少數(shù)股東平等對待的做法。既然全體股東一視同仁地對待，那么逆流交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益也就一改原有全部分給控股股東的處理方式，而是按少數(shù)股東應(yīng)該承擔(dān)部分予以分配。表1對比了兩種理論的主要觀點(diǎn)分歧。自從2003年修訂《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號》開始，IASB認(rèn)為少數(shù)股權(quán)不符合《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中負(fù)債的定義，既然代表著少數(shù)股東在子公司權(quán)益，就應(yīng)該正式列入合并所有者權(quán)益，不應(yīng)夾在負(fù)債和股東權(quán)益之間作為特殊夾層項(xiàng)目列示，這已然體現(xiàn)出實(shí)體觀。按照我國在CAS33(2006)中的規(guī)定，對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制也采用實(shí)體觀。對于未來合并理論的應(yīng)用發(fā)展趨勢，我們?nèi)允媚恳源?/p>
三、會(huì)計(jì)處理具體方法的注意事項(xiàng)說明
對于前述修訂后CAS33第三十六條的規(guī)定，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)有兩種方法。一種方法是，早在調(diào)整子公司盈虧時(shí)便考慮調(diào)整剔除逆流交易未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，那么后面在編制抵銷分錄時(shí)確定的少數(shù)股東損益自然而然就包含有少數(shù)股權(quán)相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。這種做法可概括為“調(diào)整時(shí)考慮，抵銷分錄不單獨(dú)處理”。另一種方法是，在調(diào)整子公司盈虧時(shí)不考慮剔除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，對逆流交易少數(shù)股東相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，單獨(dú)編制抵銷分錄，借記“少數(shù)股東權(quán)益”，貸記“少數(shù)股東損益”，或相反分錄。這種做法可概括為“調(diào)整時(shí)不考慮，抵銷分錄單獨(dú)處理”。但這兩種方法只影響“少數(shù)股東權(quán)益”和“少數(shù)股東損益”科目金額，不會(huì)影響“長期股權(quán)投資”和“投資收益”金額。故兩種方法會(huì)計(jì)處理的最終結(jié)果相同。從2015年注冊會(huì)計(jì)師統(tǒng)一教材的舉例中可以看出，選擇的是第二種方法。因?yàn)檫@種方法既符合處理的先后順序，也更不容易出錯(cuò)影響其他數(shù)據(jù)結(jié)果。至于第一種方法，曾經(jīng)出現(xiàn)在2010年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解和同年的會(huì)計(jì)考試教材中，也就是說當(dāng)時(shí)的CAS33雖然未對逆流交易的會(huì)計(jì)處理做出明確規(guī)定，但卻通過準(zhǔn)則講解的形式已經(jīng)將逆流交易未實(shí)現(xiàn)損益分配給少數(shù)股東，只不過具體采用的是第一種方法，造成財(cái)務(wù)人員在學(xué)習(xí)和實(shí)務(wù)應(yīng)用過程中略感困惑?，F(xiàn)在準(zhǔn)則修訂后，財(cái)政部明確了逆流交易的合并處理原則與具體方法，也就解開了曾經(jīng)的困惑，需要財(cái)務(wù)人員按修訂后準(zhǔn)則來處理實(shí)際問題。
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