一般性稅務處理和特殊性稅務處理區(qū)別(2)
一般性稅務處理和特殊性稅務處理區(qū)別
2010年度完成股權收購、資產收購、合并、分立業(yè)務并適用特殊性稅務處理規(guī)定的當事各方，應在完成重組業(yè)務后的下一年度(即2011年度)的企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面情況說明，以證明企業(yè)在重組后的連續(xù)12個月內，有關符合特殊性稅務處理的條件未發(fā)生改變。主要說明兩方面情況，一是企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內沒有改變重組資產原來的實質性經營活動;二是企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，沒有轉讓所取得的股權。
對2008年度、2009年度、2010年度企業(yè)重組業(yè)務尚未進行稅務處理的，仍可按辦法的規(guī)定辦理。
對2008年度、2009年度企業(yè)已經完成重組并已經按通知進行了稅務處理的，由于公告明確辦法自2010年1月1日起施行且沒有要求以前年度的重組業(yè)務補充資料，因此，以前的重組無需再補備資料。
需要強調的是，企業(yè)未按規(guī)定進行書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務進行稅務處理。
第二，適用一般性稅務處理規(guī)定的企業(yè)區(qū)分以下情況處理。
對2011年完成重組并選擇適用一般性稅務處理的企業(yè)，應按辦法規(guī)定準備資料以備稅務機關檢查。應注意的是，根據辦法第十四條的規(guī)定，企業(yè)分立并且被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，應按規(guī)定進行清算。被分立企業(yè)在報送《企業(yè)清算所得納稅申報表》時，應一并附送工商部門或其他政府部門的批準文件和被分立企業(yè)全部資產的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告等資料。
對2011年尚未完成重組，但是重組為涉及在連續(xù)12個月內分步交易，且跨兩個納稅年度的，如當事各方在2011年度不能預計整個交易是否符合特殊性稅務處理條件，應統(tǒng)一適用一般性稅務處理并準備相關資料備查。
未享受完的稅收優(yōu)惠規(guī)定不同
適用特殊性處理規(guī)定的合并(分立)企業(yè)可以承繼被合并(分立)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，適用一般性稅務處理規(guī)定的合并(分立)企業(yè)僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠繼續(xù)執(zhí)行。
根據通知及辦法的規(guī)定，適用特殊性處理的合并(分立)，凡屬于依照企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體(即全部生產經營所得)享受稅收優(yōu)惠過渡政策的，合并或分立后的企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，合并后企業(yè)每年度的應納稅所得額，應統(tǒng)一按合并日各合并前企業(yè)資產占合并后企業(yè)總資產的比例進行劃分，再分別按相應的剩余優(yōu)惠計算應納稅額。
適用一般性稅務處理的企業(yè)合并(分立)，合并或分立各方企業(yè)涉及享受企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定中的稅收優(yōu)惠過渡政策尚未期滿的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠繼續(xù)執(zhí)行。注銷的被合并或被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼，合并或分立而新設的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。具體是指：在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應納稅所得額(虧損計為零)計算。在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應納稅所得額(虧損計為零)乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產占分立前該企業(yè)全部資產的比例計算。
需要注意的是，就合并前，各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)按照企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠規(guī)定，以及稅收優(yōu)惠過渡政策中就有關生產經營項目所得享受的稅收優(yōu)惠承繼處理問題，特殊性稅務處理和一般性稅務處理的原則是一致的，即在減免稅期限內的，受讓項目的存續(xù)企業(yè)自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠。
虧損彌補的規(guī)定不同
適用特殊性處理規(guī)定的合并(分立)企業(yè)可以繼續(xù)彌補被合并(分立)企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額，適用一般性稅務處理規(guī)定的合并(分立)企業(yè)虧損不得在企業(yè)間結轉彌補。
根據通知及辦法的規(guī)定，適用特殊性處理的合并，可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額(每年)=被合并企業(yè)凈資產公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率?？梢?，適用特殊性稅務處理的企業(yè)合并，需要結轉彌補虧損的，被合并企業(yè)凈資產公允價值還需要由企業(yè)提供相關評估報告等證明資料。適用特殊性稅務處理的企業(yè)分立，被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。
適用一般性稅務處理的合并(分立)虧損不得在企業(yè)間結轉彌補。
企業(yè)重組涉及的其他稅種及政策規(guī)定
除企業(yè)所得稅外，企業(yè)重組主要涉及增值稅、營業(yè)稅和土地增值稅。國家稅務總局公告2011年第13號文件和國家稅務總局公告2011年第51號文件規(guī)定，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。
對于土地增值稅，《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]第48號)規(guī)定，在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產轉讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》(國務院令[1993]第138號)規(guī)定，企業(yè)分立涉及的土地所有權轉移不屬于土地增值稅征稅范圍，并非被分立企業(yè)將土地轉讓給新成立企業(yè)，而是被分立企業(yè)的股東將該資產換股。
猜你感興趣：