一般性稅務處理和特殊性稅務處理區(qū)別
一般性稅務處理和特殊性稅務處理區(qū)別
什么是一般性稅務處理？特殊性稅務處理又是什么？兩者之間有什么區(qū)別？小編整理了一般性稅務處理和與特殊性稅務處理區(qū)別與聯系分享給大家，歡迎閱讀！
一般性稅務處理與特殊性稅務處理
從稅收方面分析，對于合并方來說，主要是一種支付行為，所以一般不涉及稅收問題(非貨幣性資產支付一般需要視同銷售);對于被合并方來說，企業(yè)被合并注銷后，企業(yè)資產被兼并轉移，企業(yè)股東獲得收入，因此，被合并企業(yè)涉及資產轉移的稅收問題。財稅〔2009〕59號文件第四條第四項規(guī)定，企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進行稅務處理：
(1)合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產和負債的計稅基礎。
(2)被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。
(3)被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補。以上處理，即一般性稅務處理。
舉例：甲企業(yè)合并乙企業(yè)，乙企業(yè)被合并時賬面凈資產為5000萬元，評估公允價值為6000萬元。乙企業(yè)股東收到合并后新企業(yè)股權4000萬元，其他非股權支付2000萬元。此合并中，甲企業(yè)接受乙企業(yè)的凈資產按公允價值6000萬元作為計稅基礎。乙企業(yè)資產評估增值1000萬元需要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，稅后按清算分配處理。
財稅〔2009〕59號文件第五條規(guī)定，企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：
(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
(2)被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。
(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。
(4)重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。
(5)企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。該文件同時規(guī)定，符合通知第五條規(guī)定條件的企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失。
舉例：甲企業(yè)合并乙企業(yè)，乙企業(yè)被合并時賬面凈資產為5000萬元，評估公允價值為6000萬元。乙企業(yè)股東收到合并后企業(yè)股權5500萬元，其他非股權支付500萬元，則股權支付額占交易支付總額比例為92%(5500÷6000×100%)，超過85%，雙方可以選擇特殊性稅務處理，即資產增值部分1000萬元不繳納企業(yè)所得稅。同時，甲乙雙方的股份置換也不確認轉讓所得或損失。假設此比例不超過85%，則資產增值部分1000萬元要繳納企業(yè)所得稅250萬元，股份支付也要確認所得或損失。
一般性稅務處理和特殊性稅務處理區(qū)別
提交資料的要求不同
適用特殊性稅務處理規(guī)定的重組，當事各方應提交書面資料備案;適用一般性稅務處理規(guī)定的重組，當事各方應準備相關資料備查。
第一，適用特殊性稅務處理的企業(yè)因重組業(yè)務完成時間不同，區(qū)分以下幾種情況處理。
對2011年完成重組的企業(yè)，發(fā)生符合規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，按辦法的相關規(guī)定向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。對辦法發(fā)布前即2010年7月26日前企業(yè)已經完成重組業(yè)務的，如適用特殊性稅務處理，應按辦法規(guī)定補備相關資料，需要稅務機關確認的，按照辦法要求補充確認。
對2011年尚未完成重組，但是重組為涉及在連續(xù)12個月內分步交易，且跨兩個納稅年度的，如當事各方在第一步交易完成時預計整個交易可以符合特殊性稅務處理條件，經協商一致選擇特殊性稅務處理的，可在第一步交易完成后，按辦法規(guī)定提交相關資料備案。