傭金和手續(xù)費的稅務處理
傭金和手續(xù)費各是什么意思？傭金和手續(xù)費的稅務處理怎么做？今天學習啦小編整理了傭金和手續(xù)費的相關(guān)知識分享給大家，歡迎閱讀！
傭金和手續(xù)費
傭金，牙商、經(jīng)紀人等中間人說合介紹生意所取得的酬金。又稱牙傭、中傭、行傭。在商品交易必須通過牙商的情況下，傭金是一種帶有強制性的中間剝削。傭金大多由賣方付給，也有由買賣雙方分別付給的。所付傭金的數(shù)額依商品的性質(zhì)和貨值多少而定，也有些地方是約定俗成的，形成了慣例。
手續(xù)費：辦事過程中所產(chǎn)生的費用。“手續(xù)”(英語：commission charge )一詞的解釋為“辦事的程序”。比如說辦理“借款手續(xù)”、“過戶手續(xù)”、“證券交易手續(xù)”等等。因此“手續(xù)費”可以這樣解釋：為代理他人辦理有關(guān)事項所收取的一種勞務補償;或?qū)ξ腥藖碇v，是屬于因他人代為辦理有關(guān)事項，而支付的相應報酬。如：證券交易手續(xù)費、代辦機票手續(xù)費、代扣代繳費用手續(xù)費、國債代辦手續(xù)費等等。
手續(xù)費及傭金收入是指公司為客戶辦理各種業(yè)務收取的手續(xù)費及傭金收入，包括辦理咨詢業(yè)務、擔保業(yè)務、代保管等代理業(yè)務以及辦理投資業(yè)務等取得的手續(xù)費及傭金，如業(yè)務代辦手續(xù)費收入、咨詢服務收入、擔保收入、資產(chǎn)管理收入、代保管收入，代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理保管證券等代理業(yè)務以及其他相關(guān)服務實現(xiàn)的手續(xù)費及傭金收入等。
傭金和手續(xù)費有什么區(qū)別?傭金是給券商的， 手續(xù)費包括給結(jié)算中心的費用，由券商代收。
傭金和手續(xù)費的稅務處理
甲股份有限公司為高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營范圍：計算機系統(tǒng)服務;數(shù)據(jù)處理;監(jiān)控防盜系統(tǒng)、車輛調(diào)度系統(tǒng)軟件產(chǎn)品的開發(fā)與銷售。2014年度，發(fā)生與支付傭金和手續(xù)費相關(guān)事項如下：
1、經(jīng)有關(guān)部門核準，通過增發(fā)1000萬股本公司普通股，每股面值1元，每股市價25元。為增發(fā)該部分股份，甲公司支付會計審計費、律師費80萬元，向證券承銷機構(gòu)支付200萬元傭金和手續(xù)費，均取得合法票據(jù)，全部計入“管理費用”科目。
2、2014年2月，與境外機構(gòu)簽訂代理服務協(xié)議，從境外購入兩臺電子設(shè)備，計81.70萬美元，折合人民幣500萬元。甲公司按合同價的8%支付境外機構(gòu)傭金6.54萬美元，折合人民幣40萬元，并按規(guī)定代扣代繳相關(guān)稅費，傭金支出計入銷售費用。該電子設(shè)備于2014年3月投入使用，預計凈殘值率5%，預計使用年限3年，按年限平均法計提折舊，計入當期成本費用金額118.75萬元(年末無在產(chǎn)品和產(chǎn)成品)。
3、與境內(nèi)乙代理中介服務企業(yè)訂立合同。合同約定：乙企業(yè)為甲公司介紹購買軟件客戶，并促成購銷雙方成交。當乙公司代理服務數(shù)量達到1000套時，以每套40元結(jié)算手續(xù)費;當代理數(shù)量超過1000套時，其超過部分以每套70元結(jié)算手續(xù)費。甲、乙雙方確認的2014年手續(xù)費結(jié)算表反映，全年代理服務軟件2800套，應付手續(xù)費=1000×40+1800×70=16.60萬元。乙公司開具合法票據(jù)，通過銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算。
甲公司2014年企業(yè)所得稅匯算清繳中，對上述事項未納稅調(diào)整。
審計人員認為甲公司稅務處理不恰當。依據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，除保險企業(yè)外的其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。文件明確，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得稅前扣除。已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。
事項1.甲公司為發(fā)行權(quán)益性證券支付給證券承銷機構(gòu)傭金和手續(xù)費，其會計處理應沖減“資本公積-股本溢價”，而不能在管理費用中列支，應納稅調(diào)增。審計人員還發(fā)現(xiàn)，該公司股票溢價計入“資本公積”部分未申報繳納印花稅=〔1000×(25-1)-200〕×0.05%=11.90萬元，應補申報，并納稅調(diào)減。凈調(diào)增金額=200-11.90=188.10萬元。
事項2.按規(guī)定，甲公司支付境外傭金計入固定資產(chǎn)成本金額=500×5%=25萬元，電子設(shè)備的計稅成本=500+25=525萬元。應提折舊=525×(1-5%)÷36×9=124.69萬元。實際計提折舊118.75萬元，應納稅調(diào)增金額=(118.75+40)-124.69=34.06萬元。
事項3.審計人員核實，乙公司全年代理服務軟件數(shù)量正確，甲公司向購買方開具發(fā)票軟件的含稅單價均為1000元?？啥惽翱鄢掷m(xù)費=2800×1000×5%=14萬元。實際支付金額16.60萬元，應納稅調(diào)增金額=16.6-14.40=2.60萬元。
綜上所述，甲公司發(fā)生的與傭金及手續(xù)費相關(guān)事項，應納稅調(diào)增金額=188.10+34.06+2.60=224.76萬元。
甲公司對審計意見無異議。
傭金和手續(xù)費收入的確認
各項業(yè)務收入的確認方法如下：
A 手續(xù)費收入，在與客戶辦理業(yè)務結(jié)算時確認為收入;
B 證券承銷收入，按證券發(fā)行方式分別確認。
?、偃~包銷方式，將證券轉(zhuǎn)售給投資者時，按發(fā)行價格抵減承購價確認收入;
?、谟囝~包銷、代銷方式，代發(fā)行證券的手續(xù)費收入在發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價款時確認;
C 受托投資管理收益，資產(chǎn)管理合同到期或者定期與委托單位結(jié)算收益或損失時，按合同規(guī)定收益分成方式和比例計算的應該享有的收益或承擔的損失，確認為受托投資管理理手續(xù)費及傭金收入。
傭金和手續(xù)費收入的會計處理
一、本科目核算企業(yè)(金融)確認的手續(xù)費及傭金收入，包括辦理結(jié)算業(yè)務、咨詢業(yè)務、擔保業(yè)務、代保管等代理業(yè)務以及辦理受托貸款及投資業(yè)務等取得的手續(xù)費及傭金，如結(jié)算手續(xù)費收入、傭金收入、業(yè)務代辦手續(xù)費收入、基金托管收入、咨詢服務收入、擔保收入、受托貸款手續(xù)費收入、代保管收入，代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理保管證券、代理保險業(yè)務等代理業(yè)務以及其他相關(guān)服務實現(xiàn)的手續(xù)費及傭金收入等。
二、本科目可按手續(xù)費及傭金收入類別進行明細核算。
三、企業(yè)確認的手續(xù)費及傭金收入，按應收的金額，借記“應收手續(xù)費及傭金”、“代理承銷證券款”等科目，貸記本科目。實際收到手續(xù)費及傭金，借記“存放中央銀行款項”、“銀行存款”、“結(jié)算備付金”、“吸收存款”等科目，貸記“應收手續(xù)費及傭金”等科目。
四、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
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