直接免征增值稅核算方法
直接免征增值稅核算方法
直接免征就是直接免征增值稅，納稅人不必繳納。下面Sara小編給大家分享了直接免征增值稅核算方法，一起來(lái)了解一下吧!
直接免征增值稅怎樣核算
近年來(lái)，會(huì)計(jì)處理的規(guī)定已從《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改革到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，增值稅制也從生產(chǎn)型到消費(fèi)型進(jìn)而發(fā)展到“營(yíng)改增”，對(duì)一般納稅人直接免征增值稅從國(guó)家政策層面一直沒(méi)有出臺(tái)具體規(guī)定，本文擬依據(jù)現(xiàn)行政策和有關(guān)規(guī)定，以實(shí)際業(yè)務(wù)為例對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行分析。
某供熱公司，是增值稅一般納稅人，主要從事免稅的居民個(gè)人供熱業(yè)務(wù)，同時(shí)從事部分企業(yè)和商戶等應(yīng)稅的非居民供熱業(yè)務(wù)。2013年12月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額360萬(wàn)元(不能區(qū)分用于居民還是非居民供熱)，收取居民供熱費(fèi)1243萬(wàn)元，收取非居民供熱費(fèi)791萬(wàn)元。
該公司12月原主要涉稅業(yè)務(wù)處理為(以減免稅的處理為主，其他無(wú)關(guān)分錄省略)：
1.核算進(jìn)項(xiàng)稅額
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 360萬(wàn)元
貸：銀行存款 360萬(wàn)元
2.提取銷項(xiàng)稅額
借：銀行存款 2034萬(wàn)元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1800萬(wàn)元(其中居民供熱1100萬(wàn)元，非居民供熱700萬(wàn)元)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 234萬(wàn)元
(其中：居民供熱計(jì)提銷項(xiàng)稅額143萬(wàn)元)
3.轉(zhuǎn)出居民供熱不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 360×(1100÷1800)=220萬(wàn)元
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 220萬(wàn)元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 220萬(wàn)元
4.結(jié)轉(zhuǎn)居民供熱的減免稅金
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款) 143萬(wàn)元
貸：補(bǔ)貼收入 143萬(wàn)元。
根據(jù)現(xiàn)行政策和有關(guān)規(guī)定，對(duì)一般納稅人直接免征稅款業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理?
1.是否應(yīng)作“補(bǔ)貼收入”處理?根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于公布廢止和失效的財(cái)政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄(第十一批)》的決定，財(cái)會(huì)字〔1995〕6號(hào)文自2011年2月21日起全文廢止，也就是對(duì)直接免征稅款不必作“補(bǔ)貼收入”處理。
2.是否應(yīng)作“政府補(bǔ)助”處理?根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南中明確規(guī)定：“政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本”。政府補(bǔ)助主要有以下形式：財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。“稅收返還是政府按照有關(guān)國(guó)家規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠方式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。”“除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。”因此，可以確定直接免征增值稅的優(yōu)惠不能按照“政府補(bǔ)助”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
3.是否應(yīng)作“收入”處理?根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》對(duì)收入的定義：“收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，企業(yè)享受增值稅直接免征形成的經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)該是完全符合收入的定義，因此應(yīng)該將其納入收入的范疇，并且是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。
所以，一般納稅人直接免征增值稅的，就直接以售價(jià)全部作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。直接免征增值稅和其他即征即退、先征后退等稅收返還的優(yōu)惠，會(huì)計(jì)處理是不一樣的。
綜上所述，該公司12月居民供熱部分正常的業(yè)務(wù)處理應(yīng)為：
借：銀行存款 1243萬(wàn)元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——居民供熱
1100萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 143萬(wàn)元
同時(shí)，再將銷項(xiàng)稅額中的金額作為應(yīng)免征的稅額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款) 143萬(wàn)元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 143萬(wàn)元。
增值稅核算若干問(wèn)題賬務(wù)處理
一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算包括進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、交納稅款與月度終了結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交增值稅或多交增值稅四個(gè)環(huán)節(jié)。其中，進(jìn)項(xiàng)稅額中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和銷項(xiàng)稅額中視同銷售行為產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額的核算，因涉及項(xiàng)目多，初學(xué)者學(xué)習(xí)起來(lái)尤為困難，極易混淆出錯(cuò)。為此，本文采用案例比較分析法，特作如下探討。
一、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算
所謂進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是指企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物改變用途或發(fā)生非正常損失等原因時(shí)，將其已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。具體包括下列四種情況：1、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目如固定資產(chǎn)基建工程等;2、用于免稅項(xiàng)目;3、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);4、發(fā)生非正常損失。其中，前三項(xiàng)屬于企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物改變用途。理由是：購(gòu)進(jìn)貨物改變用途或發(fā)生非正常損失等原因后，不會(huì)再產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈條從此中斷。
具體賬務(wù)處理：凡購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，不能直接認(rèn)定其用途是否用于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，可先將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作為當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額，記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)目，允許抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。如果該批貨物以后改變用途，用于企業(yè)內(nèi)部不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，則應(yīng)將原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”項(xiàng)目，并轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。用于什么項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)到什么項(xiàng)目上。借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。舉例如下：①某企業(yè)為增值稅一般納稅人，自建倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本300000元，購(gòu)進(jìn)時(shí)該批原材料已支付的增值稅為51000元。②該企業(yè)庫(kù)存材料因意外火災(zāi)毀損一批，實(shí)際成本100000元，增值稅為17000元，該批毀損材料尚未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理。上述業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：①借：在建工程351000元;貸：原材料 300000元，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)51000元。該業(yè)務(wù)屬于購(gòu)進(jìn)貨物改變用途用于非應(yīng)稅項(xiàng)目固定資產(chǎn)基建工程，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。②借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 117000元;貸：原材料 100000元，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)17000元，進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)轉(zhuǎn)出。該業(yè)務(wù)屬于購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失。
二、視同銷售行為銷項(xiàng)稅額的核算
視同銷售行為就是從會(huì)計(jì)角度看，不屬于銷售行為，不確認(rèn)銷售收入，但是稅法上應(yīng)視為對(duì)外銷售，計(jì)算應(yīng)交增值稅并產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額。企業(yè)發(fā)生視同銷售的行為很多，歸納起來(lái)，主要有兩項(xiàng)：一是企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物用于企業(yè)外部非銷售行為;二是企業(yè)自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于企業(yè)內(nèi)部和外部非銷售行為。上述“用于企業(yè)外部非銷售行為”主要包括：1、用于對(duì)外投資行為;2、用于對(duì)外捐贈(zèng)行為;3、用于對(duì)外頂賬行為(低償債務(wù));4、用于非貨幣性交易換出行為;5、用于對(duì)外分配給股東或投資者。上述“用于企業(yè)內(nèi)部非銷售行為”主要包括：1、用于企業(yè)非應(yīng)稅項(xiàng)目如固定資產(chǎn)基建工程等;2、用于職工集體福利或個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物只有用于企業(yè)外部才視同銷售行為，而自產(chǎn)或委托加工收回的貨物，無(wú)論用于企業(yè)內(nèi)部或外部，均視同銷售行為，其應(yīng)交納的增值稅作為當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額處理，計(jì)入“銷項(xiàng)稅額”項(xiàng)目。理由是：其一，該行為會(huì)產(chǎn)生增值額，應(yīng)交納增值稅，避免企業(yè)因上述行為而逃避納稅;其二，保證增值稅稅款抵扣鏈條的連續(xù)性;其三，“實(shí)質(zhì)重于形式原則”的具體體現(xiàn)。
具體賬務(wù)處理：凡企業(yè)發(fā)生視同銷售行為，應(yīng)交納的增值稅，用于什么項(xiàng)目，記到什么項(xiàng)目上。借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”(內(nèi)部項(xiàng)目)、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”(外部項(xiàng)目)等科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。舉例如下：①該企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自建倉(cāng)庫(kù)，實(shí)際成本180000元，計(jì)稅價(jià)格200000元，應(yīng)交增值稅為34000元。②該企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品無(wú)償捐贈(zèng)給他人，實(shí)際成本80000元，計(jì)稅價(jià)格100000元，應(yīng)交增值稅為17000元。上述業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：①借：在建工程 214000元;貸：庫(kù)存商品 180000元，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34000元。該業(yè)務(wù)屬于企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于內(nèi)部非應(yīng)稅項(xiàng)目基建工程，應(yīng)視同銷售。②借：營(yíng)業(yè)外支出97000元;貸：庫(kù)存商品80000元，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000元。該業(yè)務(wù)屬于企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于外部無(wú)償捐贈(zèng)，也應(yīng)視同銷售。
綜上所述，若企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物用于內(nèi)部，尚未流出企業(yè)，所有權(quán)尚未改變，僅改變用途或發(fā)生非正常損失等原因時(shí)，應(yīng)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理;若企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物用于外部，已流出本企業(yè)，所有權(quán)已改變，則應(yīng)視同銷售行為，作“銷項(xiàng)稅額”處理。而企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物，無(wú)論是用于內(nèi)部或外部，均應(yīng)視同銷售行為，作“銷項(xiàng)稅額”處理。需特別強(qiáng)調(diào)，本文中所謂的“內(nèi)部”是指貨物的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移，已流出本企業(yè)：“外部”是指貨物的所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，尚未流出本企業(yè)。
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