增值稅記賬流程
增值稅記賬流程
增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)與流通過(guò)程中或提供勞務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅種，我國(guó)自1994年1月1日全面推行增值稅，稅源涉及到農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商業(yè)及服務(wù)業(yè)等廣泛的領(lǐng)域。那么增值稅記賬的流程是怎樣的呢？下面是由學(xué)習(xí)啦小編分享的增值稅記賬流程，希望對(duì)你有用。
增值稅記賬流程
為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”和“增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專(zhuān)欄。
一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算(一)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
發(fā)生的銷(xiāo)售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
(二)視同銷(xiāo)售行為(重點(diǎn))
1.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目(比如廠房建造)、集體福利或個(gè)人消費(fèi);2.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人。
會(huì)計(jì)處理時(shí)需要確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”。
二、進(jìn)項(xiàng)稅額(一)采購(gòu)商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)(進(jìn)項(xiàng)稅額)
借：材料采購(gòu)(計(jì)劃成本下尚未驗(yàn)收入庫(kù))
在途物資(實(shí)際成本下未驗(yàn)收入庫(kù))
原材料(計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本驗(yàn)收入庫(kù))
生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用(計(jì)入存貨成本的加工、修理等)
委托加工物資(計(jì)入委托加工物資成本的加工，修理費(fèi)用等)
管理費(fèi)用(計(jì)入管理費(fèi)用的加工、修理費(fèi)用等)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款(或應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等)
(二)運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額(購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額)。
「解釋」僅僅是運(yùn)輸費(fèi)的部分可以按照7%的扣除率計(jì)算抵扣，如果是運(yùn)雜費(fèi)或運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)合計(jì)等，均不能按照7%進(jìn)行抵扣;考試時(shí)，如果題目中給出了7%抵扣率才需要計(jì)算，沒(méi)有給出就不用計(jì)算了。
(三)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額企業(yè)購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品允許按照買(mǎi)價(jià)乘以13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。
三、不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失(不含自然災(zāi)害造成的)以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途[如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(廠房建設(shè))、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等]，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。
「解釋1」購(gòu)買(mǎi)的貨物的毀損如果是由于自然災(zāi)害造成的，購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出;購(gòu)買(mǎi)的貨物的毀損如果是由于企業(yè)管理不善造成的，購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出，不能再繼續(xù)抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
「解釋2」該政策體現(xiàn)了和諧社會(huì)，人為關(guān)懷。
四、已交稅金科目核算的內(nèi)容“已交稅金”核算企業(yè)預(yù)繳本月增值稅額。本科目適用于一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅的納稅人，例如以1天，3天，5天或者1 0天為一個(gè)納稅期限的增值稅納稅人。注意：“已交稅金”專(zhuān)欄的本期發(fā)生額與第9個(gè)明細(xì)子目“轉(zhuǎn)出多交增值稅”密切相關(guān)，直接影響到可申請(qǐng)退回稅款的確定。
五、轉(zhuǎn)出未交增值稅科目核算的內(nèi)容“轉(zhuǎn)出未交增值稅”核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅”科目。
增值稅的主要類(lèi)型
根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為：
生產(chǎn)型增值稅：生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時(shí)，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項(xiàng)目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所含有的稅款。該類(lèi)型增值稅的征稅對(duì)象大體上相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，因此稱(chēng)為生產(chǎn)型增值稅。
收入型增值稅：收入型增值稅指在征收增值稅時(shí)，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計(jì)入扣除項(xiàng)目金額。該類(lèi)型增值稅的征稅對(duì)象大體上相當(dāng)于國(guó)民收入，因此稱(chēng)為收入型增值稅。
消費(fèi)型增值稅：消費(fèi)型增值稅指在征收增值稅時(shí)，允許將固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣，就整個(gè)社會(huì)而言，生產(chǎn)資料都排除在征稅范圍之外。該類(lèi)型增值稅的征稅對(duì)象僅相當(dāng)于社會(huì)消費(fèi)資料的價(jià)值，因此稱(chēng)為消費(fèi)型增值稅。中國(guó)從2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)實(shí)施消費(fèi)型增值稅。
增值稅的征收對(duì)象
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。外資企業(yè)1994年之前繳納工商統(tǒng)一稅，并不是增值稅的納稅義務(wù)人，從1994年1月1日起成為增值稅的納稅義務(wù)人。
由于增值稅實(shí)行憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算水平要求較高，要求能夠準(zhǔn)確核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。但實(shí)際情況是有眾多的納稅人達(dá)不到這一要求，因此《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
一般納稅人
(1)生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主(即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的年銷(xiāo)售額占應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上)并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)50萬(wàn)的;
(2)從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營(yíng)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)80萬(wàn)元的。
小規(guī)模納稅人
(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主(即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的年銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上)，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額(簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額)在50萬(wàn)元以下(含本數(shù))的。
(2)除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下(含本數(shù))。
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4.增值稅的記賬方法