2017保險(xiǎn)公司如何做到繳稅(2)
2.營(yíng)改增后增值稅及附加的征繳規(guī)定
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，有償提供服務(wù)(單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供取得工資的服務(wù)除外)的個(gè)人屬于增值稅納稅人之一，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。
因此，前述個(gè)人代理(經(jīng)紀(jì))人以任何支付方式取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等相關(guān)收入(所有貨幣和非貨幣收入及其他經(jīng)濟(jì)利益)，應(yīng)按提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)依3%的征收率繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元的還應(yīng)繳納教育費(fèi)附加、地方教育附加。如果個(gè)人代理(經(jīng)紀(jì))人取得的月銷售額未超過(guò)3萬(wàn)元(按季度納稅9萬(wàn)元)的，按規(guī)定免征增值稅。
鑒于個(gè)人代理人數(shù)量多、金額小、流動(dòng)性強(qiáng)等因素，45號(hào)公告規(guī)定，國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)可按規(guī)定分別委托支付傭金的企業(yè)代征增值稅和地方稅費(fèi)。
3.申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的特別規(guī)定
45號(hào)公告規(guī)定，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的企業(yè)，向個(gè)人代理(經(jīng)紀(jì))人支付傭金費(fèi)用時(shí)，可代其統(tǒng)一向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。
上述企業(yè)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具個(gè)人代理(經(jīng)紀(jì))人相關(guān)信息的詳細(xì)清單，并同時(shí)作為代開(kāi)增值稅發(fā)票的清單，隨發(fā)票入賬。
提示：45號(hào)公告規(guī)定個(gè)人代理(經(jīng)紀(jì))人取得傭金可以申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，是繼國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定符合條件的其他個(gè)人出售、出租不動(dòng)產(chǎn)可以代開(kāi)增值稅專用發(fā)票之后的又一個(gè)重大突破。
享受免征增值稅的納稅人，不得開(kāi)具(代開(kāi))增值稅專用發(fā)票。如果企業(yè)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，那么不管個(gè)人代理(經(jīng)紀(jì))人取得的傭金是多少，都不能免征增值稅。如果要享受免稅，只能申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。
4.對(duì)兩類特定業(yè)務(wù)規(guī)定扣除展業(yè)成本
個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，個(gè)人從事代理業(yè)務(wù)和經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)當(dāng)按“勞務(wù)報(bào)酬”繳納個(gè)人所得稅。支付傭金的單位為法定扣繳義務(wù)人，在支付傭金時(shí)應(yīng)依法代扣代繳個(gè)人所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2006〕454號(hào))規(guī)定，從2006年6月開(kāi)始，對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷員取得的傭金中的展業(yè)成本(暫定40%)不征收個(gè)人所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第45號(hào))規(guī)定，自2012年10月起，對(duì)證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入中的展業(yè)成本(暫定40%)不征收個(gè)人所得稅。
45號(hào)公告規(guī)定，個(gè)人保險(xiǎn)代理人和證券經(jīng)紀(jì)人以其取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等相關(guān)收入(不含增值稅)減去地方稅費(fèi)附加及展業(yè)成本(傭金收入減去地方稅費(fèi)附加余額的40%)，按照規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。同時(shí)規(guī)定，對(duì)個(gè)人保險(xiǎn)代理人和證券經(jīng)紀(jì)人以外的個(gè)人代理人取得的傭金，不執(zhí)行扣除展業(yè)成本后計(jì)繳個(gè)人所得稅的規(guī)定。
案例解析
?、賾?yīng)稅收入的確定
以1個(gè)月內(nèi)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等相關(guān)收入為一次收入，即在企業(yè)計(jì)發(fā)傭金的當(dāng)月內(nèi)，個(gè)人代理(經(jīng)紀(jì))人不論分幾次取得傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等相關(guān)收入，都合并為一次收入征稅。
?、趹?yīng)納稅所得額的計(jì)算
保險(xiǎn)、證券企業(yè)個(gè)人代理(經(jīng)紀(jì))人分三步計(jì)算應(yīng)納稅所得額：
第一步，以每月取得的傭金收入減去實(shí)際繳納的地方稅費(fèi)附加。
第二步，計(jì)算并減去展業(yè)成本。
計(jì)算展業(yè)成本應(yīng)注意計(jì)算基數(shù)的變化，從2016年8月起，個(gè)人代理(經(jīng)紀(jì))人應(yīng)以不含增值稅的傭金收入減去實(shí)繳地方稅費(fèi)后的差額，再乘以40%后的積為展業(yè)成本。而此前是以取得的未減去營(yíng)業(yè)稅及附加的初始傭金收入為基數(shù)，乘以40%后的積為展業(yè)成本。
第三步，減去法定扣除費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。
在確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)注意：以不含稅傭金收入減去地方稅費(fèi)附加和展業(yè)成本后的余額為計(jì)稅傭金收入，以此確定費(fèi)用扣除金額。
信用卡和旅游等其他行業(yè)的個(gè)人代理人分兩步計(jì)算應(yīng)納稅所得額：
第一步，以每月取得的不含增值稅的傭金等收入減去實(shí)際繳納的地方稅費(fèi)附加。
第二步，再減去法定扣除費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。
?、蹜?yīng)納稅款的計(jì)算
按照稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬的基本稅率是20%;應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元~5萬(wàn)元的部分，按應(yīng)繳稅款加征五成(實(shí)際稅率30%);超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成(實(shí)際稅率40%)。
【案例1】保險(xiǎn)企業(yè)的代理人劉先生，2016年8月取得傭金收入41200元，應(yīng)繳稅款計(jì)算如下：
換算為不含稅傭金收入：41200÷(1+3%)=40000(元);
企業(yè)代征增值稅：40000×3%=1200(元);
企業(yè)代征城市維護(hù)建設(shè)稅：1200×7%=84(元);
企業(yè)代扣個(gè)人所得稅：〔40000-84-(40000-84)×40%〕×(1-20%)×20%=(39916-15966.40)×80%×20%=3831.94(元)。
【案例2】信用卡企業(yè)的代理人張女士，2016年8月取得傭金收入51500元，應(yīng)繳稅款計(jì)算如下：
換算為不含稅傭金收入：51500÷(1+3%)=50000(元);
企業(yè)代征增值稅：50000×3%=1500(元);
企業(yè)代征城市維護(hù)建設(shè)稅：1500×7%=105(元);
企業(yè)代扣個(gè)人所得稅：(50000-105)×(1-20%)×30%-2000=9974.80(元)。
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