融資租賃出租方會(huì)計(jì)處理含稅
融資租賃出租方會(huì)計(jì)處理含稅
租賃準(zhǔn)則關(guān)于經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題提出了改進(jìn)租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)處理方法的建議,特別設(shè)計(jì)增加了雙折舊法。下面讓學(xué)習(xí)啦小編來(lái)告訴你融資租賃出租方會(huì)計(jì)處理含稅,希望能幫到你。
融資租賃出租方會(huì)計(jì)處理含稅
(一)租賃債權(quán)的確認(rèn)
借:長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款(最低租賃收款額)
未擔(dān)保余值
營(yíng)業(yè)外支出(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值)
貸:融資租賃資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值)
銀行存款(初始直接費(fèi)用)
營(yíng)業(yè)外收入(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值)
未實(shí)現(xiàn)融資收益
上述會(huì)計(jì)處理的結(jié)果是,在租賃期開(kāi)始日,出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額作為長(zhǎng)期應(yīng)收款的入賬價(jià)值,同時(shí)記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和初始直接費(fèi)用之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。按此表述與租賃內(nèi)含利率的定義相符。
(二)未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理
未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收益和租金收入。
借:銀行存款
貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款
借:未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸:租賃收入
(三)應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提
對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(四)未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理
出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。
未擔(dān)保余值增加的,不作調(diào)整。
有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的,應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率,將由此引起的租賃投資凈額的減少,計(jì)入當(dāng)期損失;
以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。
已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的,應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率,以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。
(五)或有租金的會(huì)計(jì)處理
或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。
(六)租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理
1.收回租賃資產(chǎn)
(1)存在擔(dān)保余值,不存在未擔(dān)保余值
借:融資租賃資產(chǎn)
貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)
如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值,則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失的補(bǔ)償金。
借:其他應(yīng)收款
貸:營(yíng)業(yè)外收入
(2)存在擔(dān)保余值,同時(shí)存在未擔(dān)保余值
借:融資租賃資產(chǎn)
貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)
未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)
如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值,則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金
借:其他應(yīng)收款
貸:營(yíng)業(yè)外收入
(3)存在未擔(dān)保余值,不存在擔(dān)保余值
借:融資租賃資產(chǎn)
貸:未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)
(4)擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在
無(wú)需作會(huì)計(jì)處理,只需作相應(yīng)的備查登記。
2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)
如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán),視同該項(xiàng)租賃一直存在而作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
3.留購(gòu)租賃資產(chǎn)
租賃期屆滿時(shí),承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)
借:銀行存款
貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款(優(yōu)惠購(gòu)買價(jià))
如果存在未擔(dān)保余值
借:營(yíng)業(yè)外支出
貸:未擔(dān)保余值
融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理
在會(huì)計(jì)處理上,在租賃期開(kāi)始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將最低租賃付款額作 為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的,可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等 初始直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。
承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí),能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的,應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利 率作為折現(xiàn)率;否則,應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無(wú)法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒(méi)有規(guī)定利率的,應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作 為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率,是指在租賃開(kāi)始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。
擔(dān)保余值,就承租人而言,是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值;就出租人而言,是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租 人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。資產(chǎn)余值,是指在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。未擔(dān)保余值,是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言 的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。
未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。 承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú) 法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊?;蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
在稅務(wù)處理上,根據(jù)《實(shí)施條例》第五十八條第(三)項(xiàng)規(guī)定,融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò) 程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。可見(jiàn),稅法不考慮 最低租賃付款額現(xiàn)值,相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),與該資產(chǎn)的入賬價(jià)值是有差異的。根據(jù)《實(shí)施條例》第四十七條第(二)項(xiàng)規(guī)定,以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的 租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。折舊方法和折舊年限按稅法規(guī)定執(zhí)行,與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是有差異的。
融資租賃的主要特點(diǎn)
主要特征
融資租賃的主要特征是:由于租賃物件的所有權(quán)只是出租人為了控制承租人償還租金的風(fēng)險(xiǎn)而采取的一種形式所有權(quán),在合同結(jié)束時(shí)最終有可能轉(zhuǎn)移給承租人,因此租賃物件的購(gòu)買由承租人選擇,維修保養(yǎng)也由承租人負(fù)責(zé),出租人只提供金融服務(wù)。租金計(jì)算原則是:出租人以租賃物件的購(gòu)買價(jià)格為基礎(chǔ),按承租人占用出租人資金的時(shí)間為計(jì)算依據(jù),根據(jù)雙方商定的利率計(jì)算租金。它實(shí)質(zhì)是依附于傳統(tǒng)租賃上的金融交易,是一種特殊的金融工具。
具體特征
融資租賃的特征一般歸納為五個(gè)方面。
一,租賃物由承租人決定,出租人出資購(gòu)買并租賃給承租人使用,并且在租賃期間內(nèi)只能租給一個(gè)企業(yè)使用。
二,承租人負(fù)責(zé)檢查驗(yàn)收制造商所提供的租賃物,對(duì)該租賃物的質(zhì)量與技術(shù)條件出租人不向承租人做出擔(dān)保。
三,出租人保留租賃物的所有權(quán),承租人在租賃期間支付租金而享有使用權(quán),并負(fù)責(zé)租賃期間租賃物的管理、維修和保養(yǎng)。
四,租賃合同一經(jīng)簽訂,在租賃期間任何一方均無(wú)權(quán)單方面撤銷合同。只有租賃物毀壞或被證明為已喪失使用價(jià)值的情況下方能中止執(zhí)行合同,無(wú)故毀約則要支付相當(dāng)重的罰金。
五,租期結(jié)束后,承租人一般對(duì)租賃物有留購(gòu)和退租兩種選擇,若要留購(gòu),購(gòu)買價(jià)格可由租賃雙方協(xié)商確定。
融資租賃的行業(yè)發(fā)展
融資租賃起源于上世紀(jì)50年代的美國(guó),中國(guó)的現(xiàn)代融資租賃業(yè)起步較晚,開(kāi)始于20世紀(jì)80年代的改革開(kāi)放,當(dāng)時(shí)為了解決資金不足和引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備、管理的需求,作為增加引進(jìn)外資的渠道。2013年中國(guó)融資租賃業(yè)總體發(fā)展迅速。2013年融資租賃公司突破了1000家,達(dá)到1026家,比年初的560家增加466家,增長(zhǎng)83.2%;融資租賃行業(yè)注冊(cè)資金突破3000億人民幣大關(guān),達(dá)到3060億人民幣。
根據(jù)前瞻產(chǎn)業(yè)研究院發(fā)布的《2015-2020年中國(guó)融資租賃行業(yè)市場(chǎng)前瞻與投資戰(zhàn)略規(guī)劃分析報(bào)告》分析:我國(guó)金融租賃業(yè)近年來(lái)都保持了良好的發(fā)展勢(shì)頭,預(yù)測(cè)認(rèn)為2017年中國(guó)將超越美國(guó),成為世界第一金融租賃大國(guó)。最新數(shù)據(jù)顯示,截至2013年6月底,全國(guó)融資租賃合同余額約1.9萬(wàn)億元人民幣,比年初1.55萬(wàn)億元增加約3500億元,增長(zhǎng)幅度為22.6%。其中,金融租賃合同余額約7400億元,比上年底的6600億元增長(zhǎng)12.1%;內(nèi)資租賃合同余額約6600億元,比上年底的5400億元增長(zhǎng)22.2%。我國(guó)融資租賃行業(yè)保持了良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。融資租賃行業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用愈加明顯。
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