財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制

　　長(zhǎng)期以來，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在著重業(yè)務(wù)層面內(nèi)控，輕公司層面內(nèi)部控制；重控制措施運(yùn)用，輕控制機(jī)制構(gòu)建的傾向。

　　內(nèi)部控制包括公司層面的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制。公司層面內(nèi)部控制包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間明確的權(quán)限劃分和職責(zé)定位。

　　對(duì)于2004年中航油（新加坡）公司航油期貨巨虧55億美元，最近中信泰富外幣合約巨虧155億港元這兩個(gè)事件，事實(shí)上公司治理層面內(nèi)部控制缺陷是重要原因。長(zhǎng)期以來，我國(guó)許多企業(yè)雖然具體業(yè)務(wù)的控制流程優(yōu)化程度較高，但公司層面內(nèi)控存在嚴(yán)重缺陷，影響了內(nèi)控整體效果。

　　例如，不相容制度分離控制要求企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相分離，董事會(huì)依法行使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，經(jīng)理層主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作，但現(xiàn)實(shí)中存在著董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層實(shí)質(zhì)性控制力較弱的現(xiàn)象；而在監(jiān)督體系中，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)往往各自為政，沒有形成有效的監(jiān)督合力。

　　中國(guó)公司治理機(jī)制有其特殊性（如中國(guó)的國(guó)有企業(yè)有黨委而西方國(guó)家沒有、中國(guó)企業(yè)有監(jiān)事會(huì)而英美國(guó)家沒有）因此在公司層面內(nèi)部控制方面，我國(guó)從發(fā)達(dá)國(guó)家可借鑒的經(jīng)驗(yàn)較少，更需要?jiǎng)?chuàng)新精神和務(wù)實(shí)態(tài)度。筆者認(rèn) 為應(yīng)注意做好以下幾項(xiàng)工作：正確處理黨委與董事會(huì)的關(guān)系對(duì)國(guó)有企業(yè)而言，黨管干部的原則和黨的監(jiān)督保障職能必須得到充分發(fā)揮，而公司法賦予董事會(huì)任命經(jīng)理層的權(quán)利和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。因此在公司層面內(nèi)部控制構(gòu)建中，應(yīng)明確規(guī)定凡同時(shí)屬于董事會(huì)和黨委管理權(quán)限的事項(xiàng)，應(yīng)經(jīng)黨委審議通過后，再按有關(guān)的控制程序提交董事會(huì)決策。

　　董事會(huì)決策支持系統(tǒng)構(gòu)建盡管董事會(huì)擁有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，但實(shí)際上企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的提案許多是由經(jīng)理層提出后由董事會(huì)決策通過的。經(jīng)理層處于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一線，董事會(huì)成員中有一部分并非執(zhí)行董事，而是獨(dú)立董事或外部董事，這類董事來自于不同的行業(yè)，并且不參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。董事會(huì)與經(jīng)理層存在著行業(yè)知識(shí)和信息不對(duì)稱，無論是批準(zhǔn)還是否決經(jīng)理層的提案都缺乏充分的知識(shí)和信息支持，因此企業(yè)必須重視董事會(huì)決策支持系統(tǒng)的構(gòu)建。

　　第一，除根據(jù)相關(guān)規(guī)定建立提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)外，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)建立起相應(yīng)的專業(yè)委員會(huì)，為董事會(huì)科學(xué)決策提供依據(jù)。例如，為保證投資項(xiàng)目符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)可以建立戰(zhàn)略委員會(huì)。高科技企業(yè)可以設(shè)立科學(xué)技術(shù)委員會(huì)；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的產(chǎn)業(yè)可以設(shè)置市場(chǎng)營(yíng)銷委員會(huì)。

　　同時(shí)，企業(yè)可以通過決策控制流程設(shè)計(jì)保證決策程序的科學(xué)性。例如對(duì)于經(jīng)理層提交的投資項(xiàng)目，首先應(yīng)由戰(zhàn)略委員會(huì)進(jìn)行項(xiàng)目與企業(yè)戰(zhàn)略擬合度論證；科學(xué)技術(shù)委員會(huì)和市場(chǎng)營(yíng)銷委員會(huì)分別進(jìn)行技術(shù)先進(jìn)性和市場(chǎng)適用性論證，審計(jì)委員會(huì)對(duì)可行性報(bào)告中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證。只有這些委員會(huì)均通過此項(xiàng)目的可行性分析，才可提交董事會(huì)表決。只有這樣，才能強(qiáng)化董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的控制，保證決策的科學(xué)性。另外，董事長(zhǎng)為外部董事的情況下，可以考慮建立執(zhí)行委員會(huì)以保證董事會(huì)決議的切實(shí)貫徹實(shí)施。

　　第二，建立有效的信息溝通渠道，確保決策控制系統(tǒng)發(fā)揮應(yīng)有作用。通過制度規(guī)范信息傳遞，做到企業(yè)信息對(duì)董事會(huì)，尤其是外部董事的充分公開，保證外部董事享有與其他非外部董事同等的知情權(quán)，外部董事有權(quán)從經(jīng)理層及其他部門直接獲取決策與控制所需的充分信息；注重董事會(huì)會(huì)前與外部董事的溝通，例如專題匯報(bào)或?qū)ｎ}實(shí)地調(diào)研，提高董事會(huì)會(huì)議質(zhì)量與決策效率。

　　再造監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)部三者關(guān)系與英美國(guó)家相比，我國(guó)的公司除審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部外還有監(jiān)事會(huì)。但由于三者各自為政，無法形成強(qiáng)有力的監(jiān)督合力。在監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系上，要明確兩者間的業(yè)務(wù)溝通與業(yè)務(wù)指導(dǎo)；在審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)部的關(guān)系上，應(yīng)借鑒英美國(guó)家公司的作法，改變我國(guó)大部分公司審計(jì)部只對(duì)經(jīng)理層負(fù)責(zé)的作法，采用審計(jì)部雙重負(fù)責(zé)制。審計(jì)部同時(shí)對(duì)經(jīng)理層和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)與鑒證報(bào)告同時(shí)提交給經(jīng)理層和審計(jì)委員會(huì)，但涉及到經(jīng)理層自身問題的報(bào)告只提交給審計(jì)委員會(huì)。整合監(jiān)督體系使之形成合力才能對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行情況實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)控，糾正內(nèi)控制度執(zhí)行中的偏差，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)在企業(yè)各層次、各業(yè)務(wù)單元的有效運(yùn)行。