我國(guó)外商投資企業(yè)優(yōu)惠待遇有哪些
我國(guó)外商投資企業(yè)優(yōu)惠待遇有哪些
在中國(guó)的外商投資企業(yè)，具有很多人的有很多的優(yōu)惠待遇。其中，外商投資企業(yè)優(yōu)惠政策包括稅收優(yōu)惠，土地優(yōu)惠，外商稅收，地區(qū)優(yōu)惠，投資優(yōu)惠等。下面由學(xué)習(xí)啦小編為你詳細(xì)介紹外商投資企業(yè)優(yōu)惠政策的相關(guān)知識(shí)。
我國(guó)外商投資企業(yè)優(yōu)惠待遇
一、設(shè)立外商投資企業(yè)的審批規(guī)定
為使外商投資符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃，根據(jù)外商投資的有關(guān)法規(guī)和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求，我國(guó)政府制定了指導(dǎo)外商投資方向的有關(guān)政策，編制了《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》，作為審批外商投資企業(yè)和指導(dǎo)外商投資項(xiàng)目的依據(jù)。這一政策規(guī)定將外商投資項(xiàng)目分為三類(lèi)。
(一)鼓勵(lì)類(lèi)投資項(xiàng)目。設(shè)立鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)由外經(jīng)貿(mào)部或國(guó)務(wù)院授權(quán)的部門(mén)和地方人民政府審查批準(zhǔn)。
(二)限制類(lèi)投資項(xiàng)目。分為限制類(lèi)(甲)和限制類(lèi)(乙)兩個(gè)小類(lèi)。對(duì)列入限制類(lèi)(甲)的外商投資項(xiàng)目，仍由外經(jīng)貿(mào)部或國(guó)務(wù)院授權(quán)的部門(mén)和地方人民政府審查批準(zhǔn)。對(duì)列入限制類(lèi)(乙)的外商投資項(xiàng)目，其申請(qǐng)的項(xiàng)目建議書(shū)由國(guó)務(wù)院待業(yè)歸口部門(mén)審批，其申請(qǐng)的項(xiàng)目可行性研究報(bào)告由省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市人民政府的計(jì)劃主管部門(mén)或企業(yè)技術(shù)發(fā)行主管部門(mén)審批。
(三)禁止類(lèi)投資項(xiàng)目。對(duì)禁止類(lèi)外商投資項(xiàng)目，任何公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人均不得舉辦。
二、進(jìn)出口稅收優(yōu)惠
(一)對(duì)符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》的鼓勵(lì)類(lèi)和限制類(lèi)(乙)并轉(zhuǎn)讓技術(shù)的外商投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
(二)對(duì)已設(shè)立的鼓勵(lì)類(lèi)和限制乙類(lèi)外商投資企業(yè)、外商投資研究開(kāi)發(fā)中心、先進(jìn)技術(shù)型和產(chǎn)品出口型外商投資企業(yè)(簡(jiǎn)稱(chēng)五類(lèi)企業(yè))技術(shù)改造，在原批準(zhǔn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，利用投資總額以外的自有資金進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿(mǎn)足需要的自用設(shè)備及其配套的技術(shù)、配件、備件，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。
上述投資總額以外的自有資金指：企業(yè)儲(chǔ)備基金、發(fā)展基金、折舊和稅后利潤(rùn)。
上述進(jìn)口商品的用途必須是在原批準(zhǔn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，對(duì)本企業(yè)原有設(shè)備更新、維修或技術(shù)改造。
進(jìn)口商品免稅范圍應(yīng)是國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿(mǎn)足需要的設(shè)備、配件、備件，且不屬于《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》的商品，以及與上述設(shè)備配套的技術(shù)、配件、備件(包括隨設(shè)備進(jìn)口或單獨(dú)進(jìn)口)。
者因進(jìn)行設(shè)備更新、維修或技術(shù)改造，需進(jìn)口屬于《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》內(nèi)的自用設(shè)備及配套技術(shù)(晃包括配件、備件)，經(jīng)國(guó)家待業(yè)主管部門(mén)批準(zhǔn)并出具《外商投資企業(yè)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的同類(lèi)設(shè)備證明》，也可免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。
五類(lèi)企業(yè)(不受地方報(bào)外經(jīng)貿(mào)部備案的外商投資企業(yè)名單、總署關(guān)稅司轉(zhuǎn)發(fā)外商投資企業(yè)清單和項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)等有關(guān)條件
的限制)進(jìn)口上述物品，需到企業(yè)所在地直屬海關(guān)辦理備案及征免稅手續(xù)，并按以下情況提供單證資料。
1.進(jìn)口商品用途是對(duì)本企業(yè)原有設(shè)備更新或維修的，需提供以下單證資料：
(1)五類(lèi)企業(yè)的原審批部門(mén)或頒發(fā)確認(rèn)書(shū)部門(mén)出具的《外商投資企業(yè)進(jìn)口更新設(shè)備、技術(shù)及配備件證明》
(2)進(jìn)口發(fā)票、合同以及國(guó)家規(guī)定的許可證明和海關(guān)認(rèn)為必要的其他單證資料(如裝箱單、說(shuō)明書(shū)等)
(3)確需進(jìn)口屬于《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》內(nèi)的設(shè)備及配套技術(shù)，須提供國(guó)家歸口管理該類(lèi)產(chǎn)品的待業(yè)主管部門(mén)出具的《外商投資企業(yè)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的同類(lèi)設(shè)備證明》。
2.進(jìn)口商品用途超出更新或維修范圍進(jìn)行技術(shù)改造，需提供以下單證資料：
(1)五類(lèi)企業(yè)均由省級(jí)或國(guó)家經(jīng)貿(mào)委按審批權(quán)限出具《技術(shù)改造項(xiàng)目確認(rèn)登記證明》其中產(chǎn)品出口型和先進(jìn)技術(shù)型外商投資企業(yè)還需分別另附外經(jīng)貿(mào)部或省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市面上外經(jīng)貿(mào)廳局出具的《外商投資產(chǎn)品出口企業(yè)確認(rèn)書(shū)》和《外商投資先進(jìn)技術(shù)企業(yè)確認(rèn)書(shū)》
(2)進(jìn)口發(fā)票、合同以及國(guó)家規(guī)定的許可證明和海關(guān)認(rèn)為必要的其他單證資料(如裝箱單、說(shuō)明書(shū)等)
(3)確需進(jìn)口屬于《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》內(nèi)的設(shè)備及配套技術(shù)，須提供國(guó)家歸口管理該類(lèi)產(chǎn)品的待業(yè)主管部門(mén)出具的《外商投資企業(yè)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的同類(lèi)設(shè)備證明》。
(三)外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心，在投資總額內(nèi)進(jìn)口不屬于《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》中的國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿(mǎn)足需要的自用設(shè)備及其配套的技術(shù)、配件、備件，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。
外商投資研究開(kāi)發(fā)中心是指設(shè)立在外商投資企業(yè)內(nèi)部或單獨(dú)設(shè)立的專(zhuān)門(mén)從事產(chǎn)品、技術(shù)開(kāi)發(fā)的研究機(jī)構(gòu)，海關(guān)憑國(guó)家計(jì)委、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、外經(jīng)貿(mào)部以及各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市計(jì)委，經(jīng)貿(mào)委或外經(jīng)貿(mào)廳局出具的《外商投資研究開(kāi)發(fā)中心項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》掌握。
進(jìn)口下列設(shè)備不能免稅
構(gòu)成生產(chǎn)規(guī)模的超過(guò)實(shí)驗(yàn)室外或中試范疇進(jìn)口的設(shè)備
船舶、飛機(jī)、特種車(chē)輛、施工機(jī)械等。
外商投資研究開(kāi)發(fā)中心在投資總額內(nèi)進(jìn)口自用設(shè)備及其配套的技術(shù)、配件、備件，需到企業(yè)所在地直屬海關(guān)辦理備案及征免稅手續(xù)，并需提供以下單證資料
1.審批部門(mén)按審批權(quán)限出具的《外商投資研究開(kāi)發(fā)中心項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》
2.外經(jīng)貿(mào)部門(mén)核發(fā)的外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書(shū)(在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的則提供企業(yè)原批準(zhǔn)證書(shū))
3.工商行政管理部門(mén)頒發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照
4.企業(yè)的合同、章程
5.進(jìn)口發(fā)票、合同以及國(guó)家規(guī)定的許可證件和海關(guān)認(rèn)為需要提供的其他單證資料(如裝箱單、說(shuō)明書(shū))等。
三、進(jìn)出口許可證規(guī)定
中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)口本企業(yè)自用的機(jī)器設(shè)備和物資，屬于進(jìn)口許可證管理商品，應(yīng)向主管部門(mén)申領(lǐng)進(jìn)口貨物許可證。
外商獨(dú)資企業(yè)以及“四胞”投資企業(yè)進(jìn)口本企業(yè)自用的機(jī)器設(shè)備和物資，免領(lǐng)進(jìn)口貨物許可證。
對(duì)開(kāi)展以進(jìn)口食糖、棉花、植物油、羊毛、天然橡膠等五種商品為原料的來(lái)料加工項(xiàng)目，其進(jìn)口料體應(yīng)申領(lǐng)進(jìn)口許可證。
外交投資企業(yè)為履行出口產(chǎn)品合同所需進(jìn)口的原材料、零部件、元器件和包裝物料，免領(lǐng)進(jìn)口貨物許可證，由海關(guān)按保稅貨物監(jiān)管。但進(jìn)口屬于國(guó)家實(shí)行加工貿(mào)易進(jìn)口配額許可證管理商品的，應(yīng)申領(lǐng)進(jìn)口許可證。
外商投資企業(yè)為生產(chǎn)內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品所需進(jìn)口的上述料件，屬于進(jìn)口許可證管理的商品，應(yīng)申領(lǐng)進(jìn)口貨物許可證。
外商投資企業(yè)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品，屬于實(shí)行出口許可證管理的，應(yīng)申領(lǐng)出口貨物許可證。
外商投資企業(yè)只能出口本企業(yè)在經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)生產(chǎn)、加工、制造的產(chǎn)品，不得收購(gòu)其他企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品出口。如為解決企業(yè)外匯收支平衡總是需購(gòu)買(mǎi)非本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品出口，應(yīng)向外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)申請(qǐng)批準(zhǔn)，海關(guān)憑外線(xiàn)貿(mào)主管部門(mén)的批準(zhǔn)文件放行。
四、外商投資企業(yè)免稅進(jìn)口貨物的監(jiān)管年限
外商投資企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠進(jìn)口的貨物，屬于海關(guān)監(jiān)管貨物，由海關(guān)按規(guī)定的年限進(jìn)行監(jiān)管。監(jiān)管年限從減免稅進(jìn)口貨物放行之日起計(jì)算。
(一)下列享受稅收優(yōu)惠的進(jìn)口貨物監(jiān)管年限為：
1. 船舶、收音機(jī)及建筑材料(包括鋼材、木材、膠合板、玻璃等)8年
2. 機(jī)動(dòng)車(chē)輛和家用電器6年
3. 機(jī)器設(shè)備和其他設(shè)備、材料等5年。
(二)減免稅進(jìn)口貨物在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)，經(jīng)原審批部門(mén)批準(zhǔn)在國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)賣(mài)或銷(xiāo)售的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其使用的時(shí)間折舊估價(jià)，補(bǔ)征進(jìn)口稅款，海關(guān)折舊補(bǔ)稅的計(jì)算公式為：
實(shí)際使用月份
進(jìn)口關(guān)稅=原到岸價(jià)格×(1﹣ )×關(guān)稅稅率
監(jiān)管年限×12
(三)減免稅進(jìn)口貨物超過(guò)海關(guān)監(jiān)管年限的，企業(yè)可以向海關(guān)提出解除監(jiān)管申請(qǐng)，經(jīng)主管海關(guān)核準(zhǔn)后，發(fā)給《中華人民共和國(guó)海關(guān)對(duì)外商投資企業(yè)減免稅進(jìn)口貨物解除監(jiān)管證明》。
(四)未列入海關(guān)監(jiān)管年限的減免稅進(jìn)口貨物，實(shí)際處理時(shí)，海關(guān)根據(jù)貨物使用情況進(jìn)行估價(jià)，補(bǔ)征關(guān)稅。
五、外商投資企業(yè)減免稅貨物的解除監(jiān)管手續(xù)
外商投資企業(yè)進(jìn)口的減免稅貨物達(dá)到海關(guān)監(jiān)管期限，并不意味著企業(yè)可以自行處理，必須先向
主管海關(guān)申請(qǐng)解除監(jiān)管，并且在辦理相應(yīng)海關(guān)手續(xù)后才能自行處理。
企業(yè)申請(qǐng)辦理解除減免稅貨物海關(guān)監(jiān)管手續(xù)時(shí)，應(yīng)提供的資料包括：
(一) 原貨物進(jìn)口時(shí)的《進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單》(正本)
(二) 原《登記手冊(cè)》(復(fù)印件)
(三) 海關(guān)需要的有關(guān)資料等。
海關(guān)收到企業(yè)提供的有關(guān)資料，經(jīng)審核齊全、有效，會(huì)給企業(yè)開(kāi)具蓋有行政印章的《中華人民共和國(guó)海關(guān)對(duì)外商投資企業(yè)減免稅貨物解除監(jiān)管證明》。企業(yè)拿到該《解除監(jiān)管證明》后，就可以自行處理有關(guān)減免稅貨物。
海關(guān)監(jiān)管年限已滿(mǎn)的進(jìn)口汽車(chē)，經(jīng)進(jìn)口人提出請(qǐng)示海關(guān)可出具《中華人民共和國(guó)海關(guān)監(jiān)管車(chē)輛解除監(jiān)管證明》，憑此向交通管理機(jī)關(guān)繳銷(xiāo)原黑車(chē)牌，辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)和申領(lǐng)新的行車(chē)牌照。至于企業(yè)倒閉后的海關(guān)監(jiān)管車(chē)輛，屬于外商個(gè)人的，海關(guān)應(yīng)責(zé)令進(jìn)口人將車(chē)輛退運(yùn)，屬于原中外合資、中外合作企業(yè)的，可允許憑進(jìn)口許可證辦理進(jìn)口手續(xù)或直接辦理退運(yùn)手續(xù)。
外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠
一、所得稅地區(qū)投資優(yōu)惠：經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅收優(yōu)惠、沿海開(kāi)放城市(地區(qū))稅收優(yōu)惠、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)優(yōu)惠。
二、新辦生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三至第五年減半征收所得稅。從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和投資在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照前兩條規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿(mǎn)后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，在以后的十年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%到30%的企業(yè)所得稅。
三、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠：外商投資企業(yè)投資能源、交通行業(yè)，不受區(qū)域限制，均減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
四、再投資退稅優(yōu)惠：外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅稅款的40%(地方所得稅不在退稅之列)。
外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。但是，如果是外國(guó)投資者直接再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)起3年內(nèi)沒(méi)有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或沒(méi)有被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60%。
五、鼓勵(lì)興辦出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠：外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征所得稅期滿(mǎn)后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可按稅法規(guī)定減半征收。但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，以及其他已按15%的稅率繳納所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，減半后稅率不足10%的，應(yīng)按10%的稅率征收。外商投資興辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征期滿(mǎn)后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收。減半后稅率不足10%的，應(yīng)按10%的稅率征收。
六、對(duì)能源、交通、港口、碼頭，以及其他重要生產(chǎn)性項(xiàng)目給予比上述規(guī)定更長(zhǎng)期限的免征、減征優(yōu)惠待遇，或者對(duì)非生產(chǎn)性的重要項(xiàng)目給予免征、減免的優(yōu)惠待遇。
七、外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，免征預(yù)提所得稅;
八、外商投資企業(yè)免征城建稅及教育費(fèi)附加。
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的十條稅收優(yōu)惠
一、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠
為鼓勵(lì)外商進(jìn)行生產(chǎn)性直接投資，《外企所得稅法》、《外企所得稅法實(shí)施細(xì)則》、國(guó)稅發(fā)[1994]209號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1995]121號(hào)等文件對(duì)新辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)規(guī)定了減免稅優(yōu)惠政策，包括：
1.對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。
這里所說(shuō)的“經(jīng)營(yíng)期”是指從外商投資企業(yè)實(shí)際開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日起至企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止的期間。
這里所說(shuō)的“開(kāi)始獲利的年度”一般應(yīng)當(dāng)按下列原則確定：
(1)如果企業(yè)開(kāi)業(yè)當(dāng)年即獲得利潤(rùn)，不論當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的長(zhǎng)短，均作為開(kāi)始獲利年度。如果企業(yè)于年度中間開(kāi)業(yè)，當(dāng)年獲得利潤(rùn)而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月的，企業(yè)可以選擇從下一年度起計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限，但企業(yè)當(dāng)年所獲得利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。比如某外商投資企業(yè)1995年7月開(kāi)始營(yíng)業(yè)，當(dāng)年獲得利潤(rùn)50萬(wàn)元，則可以從1995年開(kāi)始計(jì)算減免稅期限;如果企業(yè)選擇從1996年開(kāi)始計(jì)算減免稅期限，則1995年應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納所得稅。
(2)企業(yè)開(kāi)辦初期有虧損的，以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅年度為開(kāi)始獲利年度。比如，某外商投資企業(yè)1991年開(kāi)始營(yíng)業(yè)，當(dāng)年和第二年分別虧損100萬(wàn)元和300萬(wàn)元，1993年獲得利潤(rùn)280萬(wàn)元，彌補(bǔ)虧損后仍有未彌補(bǔ)虧損120萬(wàn)元，1994年獲得利潤(rùn)330萬(wàn)元，彌補(bǔ)虧損后有利潤(rùn)210萬(wàn)元，則開(kāi)始獲利年度應(yīng)當(dāng)為1994年。
(3)企業(yè)在法定減免稅期限內(nèi)，如果某年度發(fā)生虧損，也應(yīng)當(dāng)連續(xù)計(jì)算減免稅期，不得因中間發(fā)生虧損而推延，且虧損年度不得從法定減免稅期限內(nèi)扣除。比如，某外商投資企業(yè)1994年初開(kāi)始營(yíng)業(yè)，當(dāng)年即獲利，減免稅期限也從1994年開(kāi)始，1995年也盈利，1996年發(fā)生虧損，1997年、1998年有盈利，但減免稅期限仍到1998年底止，包括1996年。
享受上述免征、減征待遇的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將其從事的行業(yè)、主要產(chǎn)品名稱(chēng)和確定的經(jīng)營(yíng)期等情況報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，未經(jīng)審核同意的，不得享受上述減免稅待遇。
按照上述規(guī)定已經(jīng)得到免征、減征企業(yè)所得稅待遇的外商投資企業(yè)，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)規(guī)定的年限即10年的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。
2.從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，在上述免稅、減稅待遇期滿(mǎn)后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%到30%的企業(yè)所得稅。
[例]某從事農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期30年，1990年初開(kāi)始營(yíng)業(yè)，當(dāng)年即盈利，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，1990年、1991年免征企業(yè)所得稅，1992年、1993年、1994年減半征收企業(yè)所得稅。1994年免稅、減稅期滿(mǎn)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從1995年開(kāi)始到2004年。按應(yīng)納稅額減征20%的企業(yè)所得稅。1996年企業(yè)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額400萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為30%，則企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)納稅額為96萬(wàn)元[400×30%×(1-20%)].對(duì)于兼營(yíng)生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，如果其營(yíng)業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營(yíng)范圍兼營(yíng)生產(chǎn)性業(yè)務(wù)和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，或者營(yíng)業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營(yíng)范圍僅有生產(chǎn)性業(yè)務(wù)但實(shí)際也從事非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，在從企業(yè)開(kāi)始獲利年度起計(jì)算的減免稅期限內(nèi)，可在其生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入超過(guò)全部業(yè)務(wù)收入50%的年度，提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，享受該年度相應(yīng)的免、減稅待遇;其生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入未超過(guò)全部業(yè)務(wù)收入50%的年度，不得享受該年度相應(yīng)的免、減稅待遇。如果其營(yíng)業(yè)執(zhí)照限定的經(jīng)營(yíng)范圍并無(wú)生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，無(wú)論其實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的比重有多大，均不能享受上述免、減稅待遇。
二、能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目稅收優(yōu)惠
為鼓勵(lì)外商投資于我國(guó)的能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，《外企所得稅法》、《外企所得稅法實(shí)施細(xì)則》、國(guó)稅發(fā)[1995]151號(hào)等文件對(duì)從事能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)給予減免稅優(yōu)惠，主要包括：
1.從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，除了作為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅以外，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)提出申請(qǐng)，所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收所得稅。
2.在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，除了作為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅以外，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)提出申請(qǐng)，海南省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。
3.在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，除了作為少產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅以外，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)提出申請(qǐng)，上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。
上述從事能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)日的外商投資企業(yè)，僅限于直接投資建設(shè)并經(jīng)營(yíng)這些項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，不包括對(duì)上述項(xiàng)目承包建筑施工的企業(yè)。
對(duì)于經(jīng)營(yíng)上述能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，同時(shí)兼營(yíng)其他一般項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算并申報(bào)納稅，分別按上述項(xiàng)目和其他一般項(xiàng)目的稅率和減免稅規(guī)定計(jì)算納稅。凡是不能分別準(zhǔn)確核算申報(bào)的，或者當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其核算申報(bào)不合理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
三、服務(wù)性行業(yè)和金融業(yè)稅收優(yōu)惠
為鼓勵(lì)外商在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)從事服務(wù)行業(yè)和金融業(yè)，《外企所得稅法》、《外企所得稅法實(shí)施細(xì)則》、國(guó)稅函發(fā)[1995]138號(hào)等文件對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)業(yè)和金融業(yè)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，主要包括：
1.在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，除了作為在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的外商投資企業(yè)可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅以外，外商投資超過(guò)500萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年免征所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。
2.在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)(指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)可以設(shè)立外資金融機(jī)構(gòu)的地區(qū))設(shè)立的外資銀行、外國(guó)銀行分行、中外合資銀行、外資財(cái)務(wù)公司、中外合資財(cái)務(wù)公司等金融機(jī)構(gòu)，除了可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅以外，外國(guó)投資者投入資本或者分行由總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)1000萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年免征所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。
四、再投資退稅
為鼓勵(lì)外國(guó)投資者將其從外商投資企業(yè)中取得的利潤(rùn)再在國(guó)內(nèi)進(jìn)行直接投資，現(xiàn)行稅法對(duì)再投資給予退稅優(yōu)惠。《外企所得稅法》、《外企所得稅法實(shí)施細(xì)則》、(94)財(cái)稅字第083號(hào)等文件規(guī)定：
1.外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將其從企業(yè)取得的利潤(rùn)在提取前直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者在提取后作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。但地方所得稅不在退稅之列。其退稅額按下列公式計(jì)算：
退稅額=再投資額÷(1-原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅稅率之和)×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×40%[例]某外商1998年從其投資的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)——甲企業(yè)獲得利潤(rùn)1000萬(wàn)元，甲企業(yè)企業(yè)所得稅稅率為15%，地方所得稅稅率為3%。經(jīng)合資各方協(xié)商同意，該外商將該1000萬(wàn)元再投資于企業(yè)，用于增加注冊(cè)資本，則按規(guī)定可退回企業(yè)所得稅稅款為：
退稅額=1000÷(1-18%)×15%×40%=73.17萬(wàn)元
外國(guó)投資者的再投資不到5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。
2.外國(guó)投資者，將其從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，可依照國(guó)務(wù)院的規(guī)定，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納的全部企業(yè)所得稅稅款。但地方所得稅不在退稅之列。其退稅額按下列公式計(jì)算：
退稅額=再投資額÷(1-原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅稅率之和)×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率
[例]某外商1992年、1993年、1994年分別從其投資的設(shè)于海南經(jīng)濟(jì)待區(qū)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)——甲企業(yè)獲得利潤(rùn)300萬(wàn)元、400萬(wàn)元和500萬(wàn)元，甲企業(yè)企業(yè)所得稅稅率為15%，地方所得稅稅率為3%。1995年該外商將其中的1000萬(wàn)元再投資在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)舉辦一個(gè)新的農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)——乙企業(yè)，則按規(guī)定可退回企業(yè)所得稅稅款為：
退稅額=1000÷(1-18%)×15%=182.93萬(wàn)元
按照規(guī)定，外國(guó)投資者將從企業(yè)取得的利潤(rùn)在提取前直接再投資于本企業(yè)或已開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))的其他外商投資企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)期應(yīng)當(dāng)從再投資資金實(shí)際投入之日起計(jì)算;再投資開(kāi)辦新的外商投資企業(yè)的，應(yīng)從新辦企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日起計(jì)算。
按照《外企所得稅法》、《外企所得稅法實(shí)施細(xì)則》和國(guó)稅發(fā)[1993]009號(hào)等文件的規(guī)定，在按稅法規(guī)定計(jì)算退稅時(shí)，外國(guó)投資者應(yīng)當(dāng)提供能夠確認(rèn)其用于再投資利潤(rùn)所屬年度的證明;凡不能提供證明的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可就外國(guó)投資者再投資前的企業(yè)賬面應(yīng)付股利或未分配利潤(rùn)中屬于外國(guó)投資者應(yīng)取得的部分，從最早年度依次往以后年度推算再投資利潤(rùn)的所屬年度，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅款。
外國(guó)投資者應(yīng)當(dāng)自其再投資資金實(shí)際投入之日起一年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或者出資證明，向原納稅地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。
3.由外國(guó)投資者持有100%股份的投資公司，將其從外商投資企業(yè)分回的利潤(rùn)(股息)，在中國(guó)境內(nèi)直接再投資，也可享受再投資退稅優(yōu)惠。
外國(guó)投資者將從外商投資企業(yè)取得的清算所得用于再投資，不得享受再投資退稅優(yōu)惠。
五、高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠
為鼓勵(lì)外商將先進(jìn)技術(shù)引進(jìn)中國(guó)，促進(jìn)我國(guó)科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，《外企所得稅法》、《外企所得稅法實(shí)施細(xì)則》、國(guó)稅發(fā)[1993]009號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1994]151號(hào)、國(guó)稅函發(fā)[1996]113號(hào)等文件規(guī)定：
1.在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，自被認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)之日所屬的納稅年度起，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對(duì)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)(不包括在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)區(qū)設(shè)立的新技術(shù)企業(yè))，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。外商投資企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)之日所屬的納稅年度在企業(yè)獲利年度之后，在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)區(qū)的外商投資企業(yè)被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)之日所屬的納稅年度在企業(yè)開(kāi)業(yè)之日所屬年度之后，可就其適用的減免稅期限的剩余年度享受減免稅優(yōu)惠;凡在依照有關(guān)規(guī)定適用的減免稅期限結(jié)束之后，才被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)，不再享受上述減免稅優(yōu)惠。
企業(yè)在申請(qǐng)減免稅時(shí)應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)部門(mén)出具的確認(rèn)高新技術(shù)企業(yè)的證明文件，報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。
設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的被確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，依照經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。
在國(guó)務(wù)院確定的設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)(包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū))內(nèi)的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，如果同時(shí)也是技術(shù)密集、知識(shí)密集型的項(xiàng)目，或者是外商投資在3000萬(wàn)美元以上，回收投資時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目，可報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，仍按沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行，即減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，同時(shí)也是產(chǎn)品出口企業(yè)的，可以依照稅法規(guī)定執(zhí)行產(chǎn)品出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
2.外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征期滿(mǎn)后，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅。但對(duì)減半后企業(yè)繳納所得稅實(shí)際稅率低于10%的，按10%繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于已經(jīng)減按15%的稅率征稅的企業(yè)，可以按10%的稅率征稅。
同時(shí)被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和產(chǎn)品出口企業(yè)的，允許企業(yè)選擇享受其中的一種稅收優(yōu)惠，不得同時(shí)享受兩種稅收優(yōu)惠待遇。
按照規(guī)定，凡是符合上述條件的外商投資企業(yè)，在申請(qǐng)享受上述稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)當(dāng)提交有關(guān)部門(mén)出具的證明文件，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。
[例]某外商投資企業(yè)被有關(guān)部門(mén)確認(rèn)為技術(shù)先進(jìn)企業(yè)，1992年開(kāi)始營(yíng)業(yè)，當(dāng)年即獲利，作為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，按規(guī)定從1992年開(kāi)始，前兩年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策到1996年底期滿(mǎn)。1997年仍被有關(guān)部門(mén)確認(rèn)為技術(shù)先進(jìn)企業(yè)。則按規(guī)定從1997年開(kāi)始，3年內(nèi)可按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)1997年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定應(yīng)納企業(yè)所得稅300萬(wàn)元。
按照上述規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后減半征收企業(yè)所得稅，則1997年企業(yè)實(shí)際只需繳納企業(yè)所得稅150萬(wàn)元。若該企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，則已經(jīng)按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，則經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從1997年開(kāi)始，3年內(nèi)可按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，則1997年企業(yè)實(shí)際只需繳納企業(yè)所得稅100萬(wàn)元(1000×10%)。
3.外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可依照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。其退稅額按下列公式計(jì)算：
退稅額=再投資額÷(1-原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅稅率之和)×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率
外國(guó)投資者直接再投資舉辦、擴(kuò)建的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自再投資資金投入后一年內(nèi)，持審核確認(rèn)部門(mén)出具的被投資企業(yè)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明材料，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理退還再投資部分已經(jīng)繳納的全部所得稅稅款。如果被投資企業(yè)在規(guī)定的辦理再投資退稅期限內(nèi)，因各種原因經(jīng)考核沒(méi)有達(dá)到先進(jìn)技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按40%的退稅比例辦理退稅。被投資企業(yè)在開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起或再投資資金投入使用后一年內(nèi)，經(jīng)考核確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，再按100%退稅率補(bǔ)退其差額部分。
按照規(guī)定，外國(guó)投資者按照上述規(guī)定申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供能夠確認(rèn)其用于再投資的利潤(rùn)所屬年度的證明，載明其再投資金額、再投資期限的增資或者出資證明，有關(guān)部門(mén)出具的確認(rèn)舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)為技術(shù)先進(jìn)企業(yè)的證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后辦理退稅。
[例]某外商1992年、1993年、1994年分別從其投資的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)——甲企業(yè)獲得利潤(rùn)300萬(wàn)元、400萬(wàn)元和500萬(wàn)元，甲企業(yè)企業(yè)所得稅稅率為15%，地方所得稅稅率為3%。1995年8月該外商將其中的1000萬(wàn)元再投資舉辦一個(gè)新的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)乙企業(yè)，則按規(guī)定可退回企業(yè)所得稅稅款為：
退稅額=1000÷(1-18%)×15%=182.93萬(wàn)元
假如新的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)即乙企業(yè)1996年2月開(kāi)始營(yíng)業(yè)，經(jīng)考核未達(dá)到先進(jìn)技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，該外商向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，則稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定向其退稅73.172萬(wàn)元(182.93×40%);1996年12月該企業(yè)經(jīng)考核達(dá)到先進(jìn)技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，該外商向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，則稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定向該外商補(bǔ)退其余的60%即109.758萬(wàn)元(182.93×60%)。
六、產(chǎn)品出口企業(yè)稅收優(yōu)惠
按照《外企所得稅法》、《外企所得稅法實(shí)施細(xì)則》、國(guó)稅函發(fā)[1996]113號(hào)等文件的規(guī)定，外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿(mǎn)后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。
[例]某外商投資企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品主要用于出口，1992年開(kāi)始營(yíng)業(yè)，當(dāng)年即獲利，作為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，按規(guī)定從1992年開(kāi)始，前兩年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策到1996年底期滿(mǎn)。1997年企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入5600萬(wàn)元，其中出口銷(xiāo)售收入為4480萬(wàn)元，占全部銷(xiāo)售收入的80%。企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定應(yīng)納企業(yè)所得稅300萬(wàn)元。按照上述規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后減半征收企業(yè)所得稅，則1997年企業(yè)實(shí)際只需繳納企業(yè)所得稅150萬(wàn)元。
對(duì)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
[例]某外商投資企業(yè)設(shè)在深圳特區(qū)，按規(guī)定減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
1998年企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入1億元，其中出口銷(xiāo)售收入7400萬(wàn)元，占全部銷(xiāo)售收入的74%。
企業(yè)1998年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3000萬(wàn)元，按照15%的稅率計(jì)算，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅450萬(wàn)元。企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)享受上述稅收優(yōu)惠，即按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，即企業(yè)當(dāng)年實(shí)際只需納稅300萬(wàn)元。
按照規(guī)定，凡是符合上述條件的外商投資企業(yè)，在申請(qǐng)享受上述稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)當(dāng)提交有關(guān)部門(mén)出具的證明文件，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。
外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)，可依照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。其退稅額按下列公式計(jì)算：
退稅額=再投資額÷(1-原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅稅率之和)×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率
外國(guó)投資者直接再投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自再投資資金投入后一年內(nèi)，持審核確認(rèn)部門(mén)出具的被投資企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)的證明材料，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理退還再投資部分已經(jīng)繳納的全部所得稅稅款。如果被投資企業(yè)在規(guī)定的辦理再投資退稅期限內(nèi)，因各種原因經(jīng)考核沒(méi)有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按40%的退稅比例辦理退稅。被投資企業(yè)在開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起或再投資資金投入使用后3年內(nèi)，經(jīng)考核達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，再按100%退稅率補(bǔ)退其差額部分。
按照規(guī)定，外國(guó)投資者按照上述規(guī)定申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供能夠確認(rèn)其用于再投資的利潤(rùn)所屬年度的證明，載明其再投資金額、再投資期限的增資或者出資證明，有關(guān)部門(mén)出具的確認(rèn)舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)的證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后辦理退稅。
[例]某外商1992年、1993年、1994年分別從其投資的產(chǎn)品出口企業(yè)——甲企業(yè)獲得利潤(rùn)300萬(wàn)元、400萬(wàn)元和500萬(wàn)元，甲企業(yè)企業(yè)所得稅稅率為15%，地方所得稅稅率為3%。1995年8月該外商將其中的1000萬(wàn)元再投資舉辦一個(gè)新的產(chǎn)品出口企業(yè)——乙企業(yè)，則按規(guī)定可退回企業(yè)所得稅稅款為：
退稅額=1000÷(1-18%)×15%=182.93萬(wàn)元
假如新的產(chǎn)品出口企業(yè)即乙企業(yè)1996年初開(kāi)始營(yíng)業(yè)，到1996年8月仍未達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，該外商于1996年7月申請(qǐng)辦理再投資退稅。則稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定向該外商退稅73.172萬(wàn)元(182.93×40%);1998年12月該企業(yè)經(jīng)考核達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，該外商向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，則稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定向該外商補(bǔ)退其余的60%即109.758萬(wàn)元(182.93×60%)。
七、股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)稅收優(yōu)惠
按照《外企所得稅法》、國(guó)稅發(fā)[1993]045號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1993]050號(hào)等文件的規(guī)定，這方面的稅收優(yōu)惠政策包括：
1.外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，免征所得稅。這里所說(shuō)的從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)是指從外商投資企業(yè)依照稅法規(guī)定繳納或者減免所得稅后的利潤(rùn)中取得的所得。對(duì)持有b股或海外股而從發(fā)行b股或海外股的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得的股息(紅利)所得，暫免征收企業(yè)所得稅。對(duì)于上述股息、紅利，可以直接由境內(nèi)企業(yè)免予扣繳所得稅，無(wú)需再辦理審批手續(xù)。
2.國(guó)際金融組織(指國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開(kāi)發(fā)銀行、國(guó)際開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)、國(guó)際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金組織等)貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行(指中國(guó)人民銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、交通銀行、中國(guó)投資銀行和其他經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的對(duì)外經(jīng)營(yíng)外匯存放款業(yè)務(wù)等信貸業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu))的利息所得，免征所得稅。對(duì)此類(lèi)利息，可以直接由政府機(jī)構(gòu)或國(guó)家銀行免予扣繳所得稅，但需將有關(guān)貸款協(xié)議資料報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案。
3.對(duì)外國(guó)政府或者由其擁有的金融機(jī)構(gòu)從我國(guó)取得的利息，按照我國(guó)政府與對(duì)方國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定應(yīng)當(dāng)免稅的，免征所得稅。對(duì)此類(lèi)利息，應(yīng)由納稅人提供證明其居民身份的證明，支付人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收協(xié)定審核確認(rèn)后，通知支付人免予扣繳所得稅。
4.按照規(guī)定，下列利息免征所得稅：外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行及金融機(jī)構(gòu)取得的利息所得;我國(guó)公司、企業(yè)、事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)技術(shù)、設(shè)備、商品，由外國(guó)銀行提供賣(mài)方信貸，我方按不高于對(duì)方國(guó)家買(mǎi)方信貸利率支付的延期付款利息;
我國(guó)公司、企業(yè)購(gòu)進(jìn)技術(shù)、設(shè)備，其價(jià)款的本息全部以產(chǎn)品返銷(xiāo)或交付產(chǎn)品等供貨方式償還或者用來(lái)料加工裝配工繳費(fèi)抵付，而由賣(mài)方取得的利息。對(duì)此類(lèi)利息所得，應(yīng)由利息收取人提出申請(qǐng)，并附送有關(guān)協(xié)議、合同等資料，由利息支付人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。
5.我國(guó)國(guó)家銀行和金融機(jī)構(gòu)在中國(guó)境外發(fā)行債券，其利率符合優(yōu)惠利率標(biāo)準(zhǔn)的，其支付的利息經(jīng)批準(zhǔn)可免征所得稅。對(duì)此類(lèi)利息，應(yīng)由債券發(fā)行單位直接向國(guó)家稅務(wù)總局提出申請(qǐng)，并抄報(bào)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局審批后，抄發(fā)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局或計(jì)劃單列市稅務(wù)局執(zhí)行。
6.外國(guó)銀行直接貸款給我國(guó)國(guó)有企業(yè)及外商投資企業(yè)所取得的利息，一般應(yīng)照章納稅，確需給予免征或者減征的，除依照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定，可以由所在省、市人民政府決定外，均應(yīng)由貸款方或借款方提出減免稅申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
7.按照國(guó)稅函[1999]818號(hào)文件規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)我國(guó)國(guó)庫(kù)券所取得的利息收入免予征收企業(yè)所得稅，但國(guó)庫(kù)券轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。
8.對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國(guó)租賃公司，以融資租賃方式向中國(guó)境內(nèi)用戶(hù)提供設(shè)備所收取的租金扣除設(shè)備價(jià)款后的部分，如果其中所包含的出租方貸款利息的利率不高于出租方國(guó)家出口信貸利率，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)貸款協(xié)議和支付利息的單據(jù)審核確認(rèn)，租金支付人可以按扣除上述利息后的余額扣繳所得稅。另外，對(duì)于外國(guó)公司、企業(yè)將集裝箱租給我國(guó)公司、企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸所取得的租金收入暫免征收所得稅。
9.為科學(xué)研究、開(kāi)發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開(kāi)發(fā)重要技術(shù)提供專(zhuān)有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，可以減按10%的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，可以免征所得稅。具體的范圍包括：
(1)在發(fā)展農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)方面提供下列專(zhuān)有技術(shù)所收取的使用費(fèi)：
①改良土壤、草地，開(kāi)發(fā)荒山，以及充分利用自然資源的技術(shù);
?、谂嘤齽?dòng)植物新品種和生產(chǎn)高效低毒農(nóng)藥的技術(shù);
③對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理，保持生態(tài)平衡，增強(qiáng)抗御自然災(zāi)害能力等方面的技術(shù)。
(2)為科學(xué)院、高等院校以及其他科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行或者合作進(jìn)行科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)，提供專(zhuān)有技術(shù)所收取的使用費(fèi)。
(3)在開(kāi)發(fā)能源、發(fā)展交通運(yùn)輸方面提供專(zhuān)有技術(shù)所收取的使用費(fèi)。
(4)在節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面提供專(zhuān)有技術(shù)所收取的使用費(fèi)。
(5)在開(kāi)發(fā)重要科技領(lǐng)域方面提供下列專(zhuān)有技術(shù)所收取的使用費(fèi)：
?、僦卮蟮南冗M(jìn)的機(jī)電設(shè)備生產(chǎn)技術(shù);
②核能技術(shù);
?、鄞笠?guī)模集成電路生產(chǎn)技術(shù);
?、芄饧?、微波半導(dǎo)體和微波集成電路生產(chǎn)技術(shù)及微波電子管制造技術(shù);
?、莩咚匐娮佑?jì)算機(jī)和微處理機(jī)制造技術(shù);
⑥光導(dǎo)通訊技術(shù);
⑦遠(yuǎn)距離超高壓直流輸電技術(shù);
?、嗝旱囊夯?、氣化及綜合利用技術(shù)。
對(duì)于上述特許權(quán)使用費(fèi)，除依照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定，可以由所在省、市人民政府決定的以外，均應(yīng)由技術(shù)受讓方代技術(shù)轉(zhuǎn)讓方將有關(guān)申請(qǐng)文件及合同資料報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
除上述特許權(quán)使用費(fèi)以外，凡屬于為國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的重大項(xiàng)目或列入國(guó)家發(fā)展計(jì)劃的重點(diǎn)項(xiàng)目而引進(jìn)技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)，如果技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，需要給予減征或者免征優(yōu)惠的，也應(yīng)由技術(shù)受讓方代技術(shù)轉(zhuǎn)讓方將有關(guān)申請(qǐng)文件及合同資料報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
上述“有關(guān)申請(qǐng)文件及合同資料”包括：
①技術(shù)轉(zhuǎn)讓方提出的減免稅申請(qǐng)函或其委托技術(shù)受讓方辦理減免稅的委托書(shū);
?、诩夹g(shù)受讓方提出的減免稅申請(qǐng)函;
?、塾蓪徟夹g(shù)引進(jìn)項(xiàng)目的經(jīng)貿(mào)部門(mén)出具的減征或者免征所得稅的建議函;
?、芗夹g(shù)轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議;
?、菁夹g(shù)轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議的批準(zhǔn)文件。
除上述規(guī)定以外，對(duì)利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，需要給予所得稅減征、免征優(yōu)惠待遇的，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
八、地方所得稅稅收優(yōu)惠
按照《外企所得稅法》的規(guī)定，對(duì)于鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實(shí)際情況決定免征、減征地方所得稅。鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)、項(xiàng)目參見(jiàn)本書(shū)第五章附件4.十四、盈虧互抵
現(xiàn)行《外企所得稅法》和《外企所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期不得超過(guò)5年。所謂彌補(bǔ)虧損期是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不足的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年，5年內(nèi)不論盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。
[例]某外商投資企業(yè)1993年發(fā)生虧損380萬(wàn)元，1994年盈利60萬(wàn)元，1995年盈利120萬(wàn)元，1996年盈利140萬(wàn)元，1997年發(fā)生虧損30萬(wàn)元，1998年盈利50萬(wàn)元，1999年盈利180萬(wàn)元。對(duì)于企業(yè)1993年發(fā)生的虧損，應(yīng)當(dāng)從1994年開(kāi)始進(jìn)行彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期到1998年止。雖然從1994年開(kāi)始，逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但到1998年末，仍有10萬(wàn)元(380-60-120-140-50)尚未彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期已滿(mǎn)，1999年不能再?gòu)浹a(bǔ)1993年的虧損。
外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以由其選定其中的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納所得稅。各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧的，可以用盈利抵扣虧損，盈虧相抵后仍有利潤(rùn)的，按有盈利的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的適用稅率納稅。發(fā)生虧損的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)以該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤(rùn)的，再按該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用稅率納稅;其彌補(bǔ)額應(yīng)當(dāng)按為該虧損營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)抵虧的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。
[例]某外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立甲、乙兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)。甲機(jī)構(gòu)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)，按規(guī)定減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，地方所得稅稅率仍為3%。乙機(jī)構(gòu)設(shè)在其他地區(qū)，稅率為33%。1993年甲機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損400000元，乙機(jī)構(gòu)盈利700000元;1994年甲機(jī)構(gòu)盈利600000元，乙機(jī)構(gòu)盈利750000元。該外國(guó)企業(yè)選定乙機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納所得稅。
按照稅法規(guī)定，外國(guó)企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)有盈有虧的，盈虧扣抵后仍有利潤(rùn)的，應(yīng)當(dāng)按有盈利的機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。則1993年企業(yè)應(yīng)納稅額為：
企業(yè)應(yīng)納稅所得額=700000-400000=300000元
應(yīng)納稅額=300000×33%=99000元
按規(guī)定，發(fā)生虧損的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)以該機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤(rùn)的，再按該機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅;彌補(bǔ)虧損的部分應(yīng)當(dāng)按為該機(jī)構(gòu)抵虧的機(jī)構(gòu)的稅率納稅，則1994年應(yīng)納稅額為：
甲機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額：
彌補(bǔ)虧損部分利潤(rùn)應(yīng)納稅額=400000×33%=132000元
彌補(bǔ)虧損后余額應(yīng)納稅額=(600000-40000)×18%=36000元
甲機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額=132000+36000=168000元
乙機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額為：
乙機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額=750000×33%=247500元
全公司應(yīng)納稅額為：
全公司應(yīng)納稅額=甲機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額+乙機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額=168000+247500=415500元
九、稅額扣除
按照《外企所得稅法》和《外企所得稅法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，外商投資企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過(guò)其境外所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。這里所說(shuō)的已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補(bǔ)償或者由他人代為承擔(dān)的稅款。
這里所說(shuō)的境外所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得，依照稅法有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項(xiàng)所得所應(yīng)攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額后計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式如下：
境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某外國(guó)的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額外商投資企業(yè)就來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于依照規(guī)定計(jì)算出的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款;超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分不得作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過(guò)限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
外商投資企業(yè)在依照稅法規(guī)定扣除稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的同一納稅年度納稅憑證原件，不得用復(fù)印件或者不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑據(jù)。
[例]某外商投資企業(yè)1998年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1200萬(wàn)元，其中從a國(guó)取得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)304萬(wàn)元，已經(jīng)在a國(guó)繳納所得稅121.6萬(wàn)元;從b國(guó)取得投資利潤(rùn)288萬(wàn)元，已經(jīng)在b國(guó)繳納所得稅57.6萬(wàn)元。則其境外所得在匯總繳納所得稅時(shí)的扣除限額為：
1.a國(guó)所得的扣除限額=1200×33%×(304÷1200)
=100.32萬(wàn)元
在a國(guó)實(shí)際繳納的稅款121.6萬(wàn)元，則在匯總繳納企業(yè)所得稅時(shí)可以扣除100.32萬(wàn)元，其余21.28萬(wàn)元留等以后年度補(bǔ)扣。
2.b國(guó)所得的扣除限額=1200×33%×(288÷1200)
=86.4萬(wàn)元
在b國(guó)實(shí)際繳納的稅款57.6萬(wàn)元，低于扣除限額，則在匯總繳納企業(yè)所得稅時(shí)可以將在b國(guó)實(shí)際繳納的稅款57.6萬(wàn)元全額予以扣除。
十、稅收饒讓
《外企所得稅法》和《外企所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人在與中國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家，按照所在國(guó)稅法及政府的規(guī)定獲得的所得稅減免稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已交的所得稅進(jìn)行抵免。中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)承攬中國(guó)政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒?guó)家(地區(qū))的政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國(guó)政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲得當(dāng)?shù)貒?guó)家(地區(qū))政府減免所得稅的，可以由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已交所得稅進(jìn)行抵免。
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