預(yù)收賬款可以作為核定征收企業(yè)所得稅的依據(jù)

　　導(dǎo)語：預(yù)收賬款是預(yù)收賬款科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方之約定，而向購買單位或接受勞務(wù)的單位在未發(fā)出商品或提供勞務(wù)時(shí)預(yù)收的款項(xiàng)。

　　問：我公司企業(yè)所得稅是核定定率征收，請問公司收到了一筆貨物預(yù)收賬款，但還未達(dá)到收入確認(rèn)條件，賬務(wù)處理上還在預(yù)收賬款的部分，是否要加入收入總額按收入總額×核定定率×25%來繳納企業(yè)所得稅?

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(試行)(國稅發(fā)〔2008〕30號)第六條規(guī)定，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)第二項(xiàng)規(guī)定，國稅發(fā)〔2008〕30號文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

　　應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。

　　(二)符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：……2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　根據(jù)上述規(guī)定，核定應(yīng)稅所得率征收辦法的企業(yè)，其應(yīng)稅收入額是收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。應(yīng)稅收入的確認(rèn)應(yīng)以國稅函〔2008〕875號文件的規(guī)定，以預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。