財務人員如何做好報表的編制
財務人員如何做好報表的編制
簡單的說：報表就是用表格、圖表等格式來動態(tài)顯示數(shù)據(jù)，可以用公式表示為：“報表 = 多樣的格式 + 動態(tài)的數(shù)據(jù)”。今天學習啦小編要與大家分享：財務人員日常如何做好報表的編制，具體內(nèi)容如下，歡迎閱讀：
編制現(xiàn)金流量表的技巧：
現(xiàn)金流量表的編制一直被會計人員視為難題。大部分中小企業(yè)對現(xiàn)金流量表的編制采取回避的態(tài)度，實在回避不了的，在編制過程中也普遍存在著湊數(shù)字的現(xiàn)象，這影響了會計信息的準確性。為解決現(xiàn)金流量表的編制難題，筆者根據(jù)自己的經(jīng)驗，設計了現(xiàn)金流量日記總賬。利用現(xiàn)金流量日記總賬的記錄，就可以方便地實現(xiàn)這一目標。
流量表日記總賬格式
1.現(xiàn)金流量日記總賬分為現(xiàn)金及等價物、現(xiàn)金流量和凈流量三個項目，外加時間、憑證、摘要等輔助欄目?，F(xiàn)金及等價物欄目用來反映廣義現(xiàn)金(現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金)的增減變化，它具體分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個子項，每個子項再分為借方和貸方，分別用來記錄“現(xiàn)金”的增加和減少;現(xiàn)金流量欄用來記錄“現(xiàn)金”的流入和流出情況，它具體分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個子項，每個子項再分為流入(貸)和流出(借)兩欄，分別反映現(xiàn)金的流入和流出;凈流量欄用來反映現(xiàn)金流量的結(jié)果，它分為增加和減少兩個子項，用來反映一定時期現(xiàn)金流動的結(jié)果;時間、憑證、摘要等輔助欄目的作用與普通賬簿相同。
2.現(xiàn)金及等價物的增加(借)和減少(貸)與現(xiàn)金流量欄中的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動相對應。“現(xiàn)金”增加時既要在現(xiàn)金及等價物欄中的有關子項中記借方，又要在現(xiàn)金流量欄中的有關子項中記流入(貸方)：“現(xiàn)金”減少時既要在現(xiàn)金及等價物欄中的有關子項中記貸方，又要在現(xiàn)金流量欄中的有關子項中記流出(借方);現(xiàn)金及等價物彼此之間的轉(zhuǎn)化則表現(xiàn)為現(xiàn)金及等價物欄中有關子項的一借一貸。
流量表使用說明
當引起現(xiàn)金流動的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，首先根據(jù)收付款憑證登記正常的會計賬簿，然后根據(jù)收、付款憑證(二次利用)登記現(xiàn)金流量日記總賬。
1.對于會計分錄中借、貸一方涉及現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”增減，而另一方不涉及“現(xiàn)金”的經(jīng)濟業(yè)務，首先在現(xiàn)金流量日記總賬中的“現(xiàn)金及等價物”欄中記錄相應子項目的借(增加)或貸(減少)，然后在現(xiàn)金流量日記總賬中的“現(xiàn)金流量”欄中記錄相應的現(xiàn)金流量具體項目的流入(貸方)或流入(借方)余額。
2.對于會計分錄中借、貸雙方都涉及“現(xiàn)金”，一方增加而另一方減少的經(jīng)濟業(yè)務，則只在現(xiàn)金流量日記總賬中的“現(xiàn)金及等價物”欄中記錄，其中一個子項記借方，則另一個子項記貸方。
3.現(xiàn)金流量日記總賬中所記錄的全部業(yè)務都體現(xiàn)有借有貸、借貸相等的記賬原則，但本賬簿不與其他賬簿發(fā)生對應關系。
4.定期結(jié)出現(xiàn)金及等價物的發(fā)生額及余額，定期匯總現(xiàn)金流量的總額并據(jù)以計算現(xiàn)金凈流量。匯總后的現(xiàn)金余額應與凈流量指標相等，體現(xiàn)現(xiàn)金及等價物的增減變化與現(xiàn)金流量之間的內(nèi)在聯(lián)系。
5.根據(jù)現(xiàn)金流量日記總賬中“現(xiàn)金流量”欄的記錄，按期匯總現(xiàn)金流量的結(jié)果，結(jié)出現(xiàn)金的凈流量并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表。
關注表中稽核關系
(一)現(xiàn)金流量表內(nèi)部的勾稽關系
正表中按直接法列報的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”必須與補充資料中按間接法列報的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”相等;正表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”必須與補充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”相等;正表中“收到的增值稅銷項稅和退回的增值稅款”項目與“支付的增值稅款”項目之差必須與補充資料中“增值稅增加凈額(減：減少)”項目相等。
(二)現(xiàn)金流量表與年末資產(chǎn)負債表之間的勾稽關系
現(xiàn)金流量表附注中的“遞延稅款貸項(減借項)”必須與年末資產(chǎn)負債表中遞延稅款貸項年末年初之差減遞延稅款借項年末年初之差的差相等;在現(xiàn)金流量表的編制基礎不包括現(xiàn)金等價物的情況下，年末資產(chǎn)負債表中貨幣資金的年末年初之差必須與現(xiàn)金流量表正表的最末一行和補充資料中的最末一行相等;在沒有發(fā)生壞賬轉(zhuǎn)銷和已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回的情況下，年末資產(chǎn)負債表中壞賬準備的年末數(shù)與年初數(shù)之差必須與現(xiàn)金流量表補充資料中的“計提的壞賬準備和轉(zhuǎn)銷的壞賬”項目相等;在沒有發(fā)生固定資產(chǎn)處置、以固定資產(chǎn)投資等情況下，現(xiàn)金流量表補充資料中的“固定資產(chǎn)折舊”項目必須與資產(chǎn)負債表中累計折舊的年末數(shù)和年初數(shù)之差相等;在沒有購入無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置和以無形資產(chǎn)投資等情況下，現(xiàn)金流量表補充資料中的“無形資產(chǎn)攤銷”項目必須與年末資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)的年末數(shù)和年初數(shù)之差相等。
(三)現(xiàn)金流量表與年度利潤表之間的勾稽關系
現(xiàn)金流量表附注中的“凈利潤”和“投資損失(減收益)”項目必須與年度利潤表中的同名項目相等。
往來款項在資產(chǎn)負債表中的填列：
【問】在資產(chǎn)負債表中，應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款，究竟怎么樣填列，是否是應收賬款和預收賬款合在一起的，還是應付賬款和預付賬款合在一起的?
【解答】資產(chǎn)負債表上應收賬款等項目的填列：
應收賬款項目應根據(jù)應收賬款所屬明細科目的借方余額合計數(shù)+預收賬款所屬明細科目借方余額合計數(shù)-計提的相應的壞賬準備計算填列;
預收賬款項目應根據(jù)應收賬款所屬明細科目貸方余額合計數(shù)+預收賬款所屬明細科目貸方余額合計數(shù)計算填列;
應付賬款項目應根據(jù)應付賬款所屬明細科目貸方余額合計數(shù)+預付賬款所屬明細科目貸方余額合計數(shù)計算填列;
預付賬款項目應根據(jù)應付賬款所屬明細科目借方余額合計數(shù)+預付賬款所屬明細科目借方余額合計數(shù)計算填列;
其他應收款項目應根據(jù)其他應收款明細科目借方余額合計數(shù)+其他應付款明細科目借方余額合計數(shù)-計提的相應的壞賬準備計算填列;
其他應付款項目應根據(jù)其他應收款明細科目貸方余額合計數(shù)+其他應付款明細科目貸方余額合計數(shù)計算填列。
比如應收款總賬金額是1000萬元，應收賬款明細借方合計是1200萬元，貸方合計是200萬元。
預由賬款的借方明細是500萬元，貸方明細合計是200萬元.
則應收賬款項目=1200+500=1700萬
預收賬款項目=200+200=400萬
根上面的重分類以后再對應收賬款計提壞賬準備，因為應收賬款貸方明細相當于是預收賬款，預收賬款的借方明細相當于是應收賬款。
合并財務報表內(nèi)部交易的跨期抵銷的處理：
1.存貨內(nèi)部交易的跨期抵銷
存貨內(nèi)部交易，已經(jīng)作為銷售方的毛利進入銷售方的期末損益并結(jié)轉(zhuǎn)至下期期初留存收益。如果下期已經(jīng)銷售出集團之外，一方面應該沖減合并報表期初未分配利潤。另一方面應沖減當期合并營業(yè)成本;如果尚未實現(xiàn)對外銷售，則必須沖減合并期初留存收益并調(diào)減合并存貨成本。
例：假設上期母公司將成本為800萬元的商品以1000萬元的價格銷售給子公司，子公司期末未能實現(xiàn)對外銷售。本期子公司已經(jīng)實現(xiàn)對外銷售，則抵銷分錄為：
借：期初未分配利潤 2000000
貸：營業(yè)成本 2000000
如果尚未實現(xiàn)對外銷售，則抵銷分錄為：
借：期初未分配利潤 2000000
貸：存貨 200000
2.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的跨期抵銷
固定資產(chǎn)內(nèi)部交易，已經(jīng)作為銷售方的毛利進入銷售方的期末損益并結(jié)轉(zhuǎn)至下期期初留存收益，購入方作為固定資產(chǎn)購進并分期計提折舊，一是虛增本期合并報表期初未分配利潤，另一方面由于固定資產(chǎn)入賬價值高估帶來本期及以后各期固定資產(chǎn)價值及其折舊費用的高估，這些影響都應該加以抵銷。
例：假設上期母公司將賬面價值為50萬元的存貨以60萬元的價格銷售給子公司作為管理性固定資產(chǎn)使用，但款項未支付。本期子公司購進的此固定資產(chǎn)按5年使用，直線法計提折舊且無預計凈殘值。本年抵銷分錄為：
借：期初未分配利潤 100000
貸：固定資產(chǎn) 100000
借：累計折舊 20000
貸：管理費用 20000
從集團看第一年折舊應少提2萬，合并利潤應增加2萬，則第二年期初未分配利潤應增加2萬，其期初利潤只能抵銷8萬：
借：期初未分配利潤 80000
累計折舊 20000
貸：固定資產(chǎn) 100000
借：累計折舊 20000
貸：管理費用 20000
以后各年與此相似。
利潤表各項目的填列方法：
利潤表中各項目的數(shù)據(jù)來源主要是根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列。
1、“上年金額”欄內(nèi)各數(shù)字，根據(jù)上年度利潤表“本期金額”欄填列或調(diào)整填列
2、“本年金額”欄的填報方法
(1)“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務和其他業(yè)務所確認的收入總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”科目的發(fā)生額分析填列。
(2)“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務和其他業(yè)務所發(fā)生的成本總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”科目的發(fā)生額分析填列。
(3)“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市建設維護稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。
(4)“銷售費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費等經(jīng)營費用。本項目應根據(jù)‘銷售費用”科目的發(fā)生額分析填列。
(5)“管理費用”項目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。本項目應根據(jù)“管理費用”的發(fā)生額分析填列。
(6)“財務費用”項目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。本項目應根據(jù)“財務費用”科目的發(fā)生額分析填列。
(7)“資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項目應根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。
(8)“公允價值變動收益”項目，反映企業(yè)應當計入當期損益的資產(chǎn)或負債公允價值變動收益。本項目應根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為凈損失，本項目以“—”號填列。
(9)“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本項目以“—”號填列。
(10)“營業(yè)利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤。如為虧損，本項目以“—”號填列。
(11)“營業(yè)外收入”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務無直接關系的各項收入。本項目應根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。
(12)‘營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務無直接關系的各項支出。本項目應根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。
(13)“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤。如為虧損，本項目以“—”號填列。
(14)“所得稅費用”項目，反映企業(yè)應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應根據(jù)“所得稅費用”科目的發(fā)生額分析填列。
(15)“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為虧損，本項目以“—”號填列。
(16)“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目
如何讓會計報表更穩(wěn)?。?/strong>
穩(wěn)健性原則在準則、制度中的運用
穩(wěn)健性原則在新修訂的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度中得到了更充分的體現(xiàn)，對企業(yè)防止虛增資產(chǎn)和收益起到了良好的作用，據(jù)保守估計，僅深圳國有企業(yè)資產(chǎn)就縮水將近100億元。修改后的準則、制度主要在下面六個方面體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。
1.要求計提八項減值準備
會計準則要求企業(yè)計提八項減值準備以防止高估資產(chǎn)。以壞賬準備的計提為例說明修改后的準則關于八項減值準備是怎樣體現(xiàn)穩(wěn)健性原則的：
(1)計提的比例發(fā)生了變化。財務制度對各行業(yè)企業(yè)的壞賬提取比例做出了統(tǒng)一規(guī)定，同時修改后的會計制度規(guī)定壞賬準備的計提方法和計提比例由企業(yè)自行確定;
(2)計提范圍得到了擴大，以前行業(yè)會計制度規(guī)定只有應收賬款才能計提，修改后的會計制度規(guī)定應收票據(jù)轉(zhuǎn)為應收賬款后也可計提，其他應收款如有確鑿證明應收票據(jù)不能收回或收回的可能性不大時，將賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款后方可可計提壞賬準備。
2.無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用不能形成資產(chǎn)
國際會計準則將研究與開發(fā)分別對待，研究費用計入當期損益，開發(fā)費用符合條件的允許資本化。而我國《無形資產(chǎn)》會計準則更多地考慮了會計操作的穩(wěn)健性：由于個別研究和開發(fā)計劃的未來收益有極大的不穩(wěn)定性，絕大部分的計劃均不能產(chǎn)生可辨認的未來收益;或者盡管能產(chǎn)生可辨認性收益，但研究與開發(fā)成本與收益之間不存在直接的因果關系，甚至連間接的因果關系也不存在。因此自行開發(fā)的無形資產(chǎn)發(fā)生的研究與開發(fā)費有在發(fā)生時確認為當期費用，只允許將依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確認為無形資產(chǎn)。準則還規(guī)定，對于是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以無形資產(chǎn)在投資方賬面價值作為實際成本，而不是以投資者獲得的股份或其他確認方式作為實際價值。
3.非貨幣性交易對公允價值作為入賬價值做了限制
非貨幣性交易也是企業(yè)操縱利潤的重要方式，很多“扭虧為盈”的企業(yè)，都用上了這一招。舊企業(yè)會計準則規(guī)定不同類型的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)應按其公允價值作為入賬價值。修改后的會計準則規(guī)定企業(yè)以非貨幣性交易換入的各項資產(chǎn)，應按換出資產(chǎn)賬面價值加上應支付的相關稅費作為各項換入資產(chǎn)的入賬價值，如果在交易過程中涉及補價的，應按照換出資產(chǎn)的賬面價值，加上收到的補價(或減去支付的補價)后的金額，再加上相關稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。這樣就有利于防止人為的關聯(lián)方非貨幣性交易通過高估換入資產(chǎn)來提升企業(yè)經(jīng)營績效。
4.借款費用不能隨意資本化
新準則規(guī)定，只有因購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項才能資本化，并且還要求這筆借款費用支出是為了使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)，而且所必要的購建活動已經(jīng)開始時發(fā)生的。一旦固定資產(chǎn)購建活動停止連續(xù)超過三個月，應當暫停借款費用的資本化，將其確認為當期費用，直到資產(chǎn)的購建活動重新開始。如果固定資產(chǎn)達到了可使用狀態(tài)就應停止費用資本化。其余的借款費用必須“費用化”。
5.加快待攤費用的攤銷
企業(yè)的開辦費不應列入資產(chǎn)負債表的“其他資產(chǎn)”項下，而是在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月一次性計入生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益;若某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應當將其攤余價值一次性全部計入當期成本費用，不得再留到以后攤銷。
穩(wěn)健的必要性
從以上分析中可以看出，穩(wěn)健性原則在我國的企業(yè)會計準則和制度中得到了充分地體現(xiàn)。而在前幾年網(wǎng)絡業(yè)興起的時候，要求會計處理采取“冒進主義”的呼聲曾經(jīng)一度占有很大的市場，但很快隨著網(wǎng)絡泡沫的破滅而銷聲匿跡。隨之而來的世界經(jīng)濟回落，加之我國開始整頓證券市場、加強證券監(jiān)管，使穩(wěn)健性原則進一步鞏固了自己的地位。為什么不可以采取“冒進主義”方式呢?從歷史來看，穩(wěn)健性原則不是隨著會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，而是隨著企業(yè)產(chǎn)權結(jié)構的變動而產(chǎn)生并得到加強的，公司制企業(yè)的產(chǎn)生為其提供了溫床。公司制企業(yè)往往所有權與經(jīng)營權分離，經(jīng)營者承擔的責任是受托責任，會計的功能在于反映受托責任的完成情況。
經(jīng)營者的業(yè)績與其報酬相關聯(lián)，對經(jīng)營者實行股票贈予、或股票期權制度、或提成方式的企業(yè)更是如此。這一制度安排在促使經(jīng)營者努力提高股東權益的同時也增加了經(jīng)營者通過做假賬人為地提高股東權益的動機。當經(jīng)營者由于經(jīng)營能力有限，或是決策判斷失誤，或是外部環(huán)境惡化等原因?qū)е陆?jīng)營業(yè)績下滑時，為了掩飾目前的經(jīng)營狀況，不得不向受托人虛報實際情況。盡管財務報告是由會計師編制的，但經(jīng)營者常常利用薪金或職位的提升對會計師施加影響，迫使會計師屈從于管理層的要求。因此，為了平衡企業(yè)不同利益集團的利益，防止會計報表為管理層所控制，要求會計師做賬時要遵循穩(wěn)健性原則是十分必要的。