財務(wù)會計學(xué)讀書筆記
財務(wù)會計學(xué)讀書筆記
會計準(zhǔn)則是規(guī)范會計賬目核算、會計報告的一套文件，下面小編收集了有關(guān)會計準(zhǔn)則專題讀書筆記，供大家閱讀。
財務(wù)會計學(xué)讀書筆記
一、《財務(wù)會計的本質(zhì)、特點及其邊界》
葛家澍的這篇文章主要論述了對財務(wù)會計的定位的一些探討，作者的觀點是傾向于財務(wù)會計主要披露歷史信息，強(qiáng)調(diào)的是會計信息的真是可靠性，會計信息要在完全遵守GAAP 原則下進(jìn)行確認(rèn)、計量、報告，并且進(jìn)過嚴(yán)格的審計。文章主要是想明確財務(wù)會計報表的定位，反對對于財務(wù)會計報表給予過高的期望--即既要披露歷史信息又要帶有預(yù)測將來財務(wù)信息的功能。當(dāng)然，強(qiáng)調(diào)披露歷史信息強(qiáng)調(diào)信息的真實客觀性，但并不等于說在財務(wù)會計信息中, 不對未來作某些估計和判斷, 對于流動性較強(qiáng)的存貨和有價證券, 就允許在期末采取成本與市價孰低的原則進(jìn)行報告; 對于存在著信用風(fēng)險的應(yīng)收賬款, 就允許計提必要的壞帳準(zhǔn)備; 對于長期資產(chǎn), 在使用中, 也應(yīng)當(dāng)計提折舊并分期攤銷, 以及對收入的確認(rèn)時點及其與費用的配比, 允許會計人員根據(jù)其專業(yè)經(jīng)驗, 進(jìn)行合理的估計與判斷等等。文章還提出了自己對于企業(yè)報告的一個框架，見下圖:
最后文章提出兩種研究方向即第一, 今后的財務(wù)會計是企業(yè)財務(wù)歷史的報告和企業(yè)未來財務(wù)預(yù)測合二為一的一門創(chuàng)新學(xué)科? 或第二, 保留財務(wù)會計的傳統(tǒng)特色和作用, 堅持可信性放在首位, 而同時發(fā)展另一門以相關(guān)性為主的新興學(xué)科財務(wù)預(yù)測。
二、《會計制度全球變革研究》
在《會計制度全球變革研究》這篇論文中，郭道揚(yáng)先生分析了全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展趨勢和現(xiàn)狀，討論了國際會計準(zhǔn)則存在的一些問題，歸納了馬克思關(guān)于資本主義市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)和經(jīng)濟(jì)全球化的原因和實現(xiàn)條件。并在此基礎(chǔ)上闡述他對全球會計制度趨同的一種看法--會計制度的趨同還不宜過早。
文章一開頭肯定了國際會計準(zhǔn)則委員會先前以“改進(jìn)和協(xié)調(diào)”為工作目標(biāo)，在世界范圍內(nèi)制訂和推行國際會計準(zhǔn)則做出的一定的歷史貢獻(xiàn)。之后對于國際會計準(zhǔn)則委員會將協(xié)調(diào)改為趨同提出了自己的疑義。首先通過分析馬克思關(guān)于經(jīng)濟(jì)全球化實現(xiàn)的路徑和表現(xiàn)認(rèn)為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家對發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)權(quán)益的“會計侵害”，正在成為全球化中的普遍現(xiàn)象。其次他指出了與全球性會計制度變革相關(guān)的理論主要包括(1)利益相關(guān)者理論。作者認(rèn)為經(jīng)濟(jì)全球化的利益相關(guān)者已經(jīng)超出了我們原來的研究范圍，并且擴(kuò)展到全世界，具體表現(xiàn)為國與國之間經(jīng)濟(jì)利益的糾紛，會計制度全球化首先也需要解決這個問題。(2)會計制度的經(jīng)濟(jì)后果理論，會計學(xué)界認(rèn)為，會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果性客觀上促使政府與公司之間、公司與公司之間以及其他利益相關(guān)者之間，權(quán)益博弈與沖突的明朗化。如果在會計準(zhǔn)則的制訂與頒行中，不能正確處理作為一種處于基礎(chǔ)層面的法律制度所應(yīng)具有的法定性、原則性、權(quán)威性與會計政策的可選擇性、靈活性之間的關(guān)系，輕則會挫傷公司經(jīng)營者和管理者工作的積極性與主動性，重則會發(fā)生侵害公司利益相關(guān)者中某一方面甚或多個方面的經(jīng)濟(jì)權(quán)益問題，最終將產(chǎn)生極其不良的經(jīng)濟(jì)甚或政治后果。(3)統(tǒng)一會計制度理論。統(tǒng)一會計制度對公司經(jīng)濟(jì)乃至整個經(jīng)濟(jì)社會的治理作用，都是基礎(chǔ)性的，作者分析了美國不是完全統(tǒng)一的會計制度給美國資本市場帶來的危害，以及在此項工作中美國做的努力。實現(xiàn)國際會計準(zhǔn)則的趨同要要堅持以全球性統(tǒng)一會計制度協(xié)調(diào)作為改革的出發(fā)點，把全球性會計制度改革置于各主權(quán)國家對全球化的適應(yīng)性變革基礎(chǔ)之上。通過以上這三點，作者從理論的角度來說明全球會計制度的趨同還有很長的路要走。
文章第三部分分析了全球性會計制度的變革問題，首先是全球會計制度的變革缺乏根本性的前提，作者認(rèn)為在全球性會計制度建立以前，會計制度上一層的法律體系應(yīng)該有一定的趨同。其次是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則它本身也存在一些問題，作者主要批判了國際會計準(zhǔn)則中的公允價值計量屬性，認(rèn)為公允價值計量使得企業(yè)對盈余管理的范圍更加擴(kuò)大，對周期性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)起了推波助瀾的作用，更重要的是公允價值計量是建立在市場完全有效的假說基礎(chǔ)上的，而這個假說尚不能被真正認(rèn)可。最后則是對國際會計準(zhǔn)則委員會本身的質(zhì)疑，包括.對國際會計準(zhǔn)則理事會組織地位的質(zhì)疑，對國際會計準(zhǔn)則理事會強(qiáng)制性“趨同”方針的質(zhì)疑，對國際會計準(zhǔn)則理事會改革立場與規(guī)制傾向性的質(zhì)疑，對國際會計準(zhǔn)則理事會的工作起點的質(zhì)疑以及對國際會計準(zhǔn)則委員會濫用公允價值的質(zhì)疑。
文章最后作者提出了應(yīng)對全球性會計制度變革的幾點建議，主要內(nèi)容是。(1)堅持以協(xié)調(diào)為主導(dǎo)，嚴(yán)格掌握改革的公平、公正性。這是實現(xiàn)變革的立足點。(2)辯證處理協(xié)調(diào)與趨同的關(guān)系，通過反復(fù)協(xié)調(diào)方可確定可趨同的基礎(chǔ)，確認(rèn)有步驟地達(dá)到漸近式趨同的目標(biāo)與具體內(nèi)容，并注意把握這類會計準(zhǔn)則在執(zhí)行中的繼續(xù)協(xié)調(diào)問題。這是實現(xiàn)變革的關(guān)鍵。(3)在改革過程中，正確處理會計規(guī)范協(xié)調(diào)、趨同、一致三個改革維度之間的關(guān)系。
三、《積極構(gòu)建中國財務(wù)會計概念框架》
在這篇文章中，學(xué)者討論了兩個方面的內(nèi)容，一是財務(wù)會計概念框架的定義，其中以美國FASB 提供的概念更廣泛地被人接受。二是，財務(wù)會計概念框架對于會計準(zhǔn)則和會計法
律和實務(wù)的指導(dǎo)作用以及概念框架在會計體系中的地位。文章還說明了在中國建立財務(wù)會計概念框架是大勢所趨。對比中國的企業(yè)會計基本準(zhǔn)則和國外的財務(wù)會計概念的框架，我發(fā)現(xiàn)中國的財務(wù)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則涉及了一部分財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容，但是并不全面，基本準(zhǔn)則更多地還是會計理論和會計業(yè)務(wù)處理的原則。因此，我們也更加期待不遠(yuǎn)的將來我國財務(wù)會計概念框架的出臺，豐富和發(fā)展我國的會計理論。
四、《什么是會計理論——規(guī)范會計理論的一種觀點》
讀完葛家澍先生的這篇文章，一種對明星的崇拜和敬畏感油然而生。文章的開頭指出了實證學(xué)派對于會計理論的界定，即“會計理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測會計實務(wù)”，同時也直接表明了作者對這種觀點的否定態(tài)度。實證會計學(xué)派主要是運(yùn)用自然科學(xué)的一套方法去驗證社會科學(xué)的東西，因此自然而然會得出這樣的結(jié)論，但是由于自然科學(xué)和社會科學(xué)的差異性也決定了這種結(jié)論是狹隘的。文章先借助馬克思主義關(guān)于理論認(rèn)識的觀點來說明會計理論與一般理論研究的共性——從事物的現(xiàn)象歸納出事物的概念，再從概念去發(fā)現(xiàn)事物內(nèi)在的作用規(guī)律，從而形成理論。文章認(rèn)為會計理是研究會計概念之間的內(nèi)在聯(lián)系。
文章第二部分回憶了西方的一些學(xué)者關(guān)于會計理論的一些定義，指出了這些定義的貢獻(xiàn)以及不足，其中比較讓人注意的是亨德里克森關(guān)于會計理論的定義(1)使實務(wù)工作者、投資人、經(jīng)理和學(xué)生更好地理解當(dāng)前的實務(wù);(2)提供評估當(dāng)前會計事務(wù)的概念框架;(3)指導(dǎo)新的實務(wù)和程序的發(fā)展。”綜合幾位會計大師的觀點，葛先生認(rèn)為會計理論的作用在于預(yù)測、解釋和指導(dǎo)會計實務(wù)。
葛家澍先生最后做了一個總結(jié)：會計理論同一切其他理論一樣，來自實踐，又應(yīng)再回到實踐。會計理論是觀察大量會計現(xiàn)象之后，從中發(fā)現(xiàn)某些帶有共性的特征，研究工作中通過理性認(rèn)識，把它上升為“概念”。概念就屬于理論范疇，會計理論也是在研究這些概念之間的關(guān)系。從理論的形成過程來看，會計理論的研究也是建立在一系列合理的假設(shè)基礎(chǔ)之上，當(dāng)然不少人或許會對這種假設(shè)的合理性作出一定的批判，這種批判我們也可以認(rèn)為是我們在追求真理的過程中遇到的循環(huán)往復(fù)，是對會計理論的進(jìn)一步完善。理論是有層次的。從抽象的會計原則到具體的會計程序、方法的研究，只要講出道理，預(yù)測前景并指導(dǎo)怎樣做將更好，會計中的大小道理都屬于理論。所以，假設(shè)、目標(biāo)的研究是理論，具體的會計程序，如權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體的方法如存貨中的先進(jìn)先出法等等研究也是理論。問題在于，所有這些道理是否能夠正確地解釋和預(yù)測現(xiàn)象，并指導(dǎo)人們?nèi)ミ\(yùn)用它們更好地處理會計事務(wù)，產(chǎn)生相關(guān)、真實、公允的會計信息，并有效地利用它們?yōu)榻?jīng)濟(jì)決策服務(wù)。沒有絕對的真理，只有相對的，一定層次范圍內(nèi)的理論是否能在其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中更好地適用于那時的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
五、《會計要素的比較與改進(jìn)》
唐國平的《會計要素的比較與改進(jìn)》一文中，介紹了FASB ，IASC ，以及中國會計準(zhǔn)則中的要素界定進(jìn)行了一個比較。認(rèn)為在主要的會計要素界定上，除了名稱有一點區(qū)別之外實質(zhì)內(nèi)容上沒有什么大的區(qū)別。最不同的地方在于關(guān)于利潤的計量，我國是借鑒FASB 強(qiáng)調(diào)了流轉(zhuǎn)收入過程理論，強(qiáng)調(diào)了收入與成本費用的因果關(guān)系。而IASC 則是強(qiáng)調(diào)了凈流入利潤。當(dāng)然最后行全面收益的角度看，利潤的計算結(jié)果是一致的，只是具體科目表示的意義有一些不同。
在此基礎(chǔ)上唐國平討論了將會計要進(jìn)行分類，分成基本會計要素、次要素和之要素。在此基礎(chǔ)上對應(yīng)當(dāng)指出，作為財務(wù)報表理論基礎(chǔ)的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產(chǎn)負(fù)債個表) ，也可以是處于不同層次的要素(如現(xiàn)金流量表以及損益表等) ;既可以是某一單一內(nèi)容的要素(如現(xiàn)金流量表) ，也可以是幾項不同內(nèi)容的要家的組合，如原來的財務(wù)狀況變動表就是以所有流動資產(chǎn)和流動負(fù)債內(nèi)容的次、支要素為基礎(chǔ)的。
六、《對會計理論研究“事項法”的再認(rèn)識》
李桂榮在《對會計理論研究“事項法”的再認(rèn)識》一文中，介紹了事項法的一些基本內(nèi)容，比較了事項法和現(xiàn)行的價值法之間的區(qū)別和聯(lián)系，指出事項法和價值法各自的優(yōu)缺點，以及對于事項法未來
發(fā)展的一種期望。主要內(nèi)容如下：事項法也叫“使用者需要法”，是指按照具體的經(jīng)濟(jì)事項來報告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，并以此為基礎(chǔ)，重新構(gòu)建財務(wù)會計的確認(rèn)、計量和報告的理論與方法。事項法與價值法相比的突出特點是(1)它是根據(jù)使用者的要求來提供會計信息(2)它考慮了多重計量屬性，使得會計信息更能反映企業(yè)的現(xiàn)實狀況(3)事項法關(guān)注的是交易事項對投資者判斷的影響，它主要披露的是事項而不是特別重視數(shù)據(jù)。事項法提出的時代信息技術(shù)的發(fā)展還沒有那么快，因此不具有操作性，如今隨著電算化的普及各種管理軟件的開發(fā)。我們已經(jīng)具備一定條件來實施事項法。比如現(xiàn)行財務(wù)會計制度中的
存貨成本與市價熟低，公允價值的計量引入的就是事項法的概念。會計報表附注某種程度上來講也是對事項法的一種應(yīng)用。是否今后采用事項法值得商榷，但是借鑒吸收事項法的優(yōu)點并將其應(yīng)用到價值法中已是大勢所趨。
七、《經(jīng)濟(jì)收益與會計收益的比較和選擇》
劉海丹《經(jīng)濟(jì)收益與會計收益的比較和選擇》 中論述了經(jīng)濟(jì)收益觀與會計收益觀的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾個方面(1)已實現(xiàn)收益與全部收益的差別(2)歷史成本與現(xiàn)時價值的差別. 讀了這篇文章我認(rèn)為會計收益的改進(jìn)的方向就是將歷史成本和現(xiàn)實價值能夠合理的
區(qū)分，即在會計實現(xiàn)利潤中要鑒別哪些是物價變動導(dǎo)致的利潤，哪些才是企業(yè)獲得資本保全后的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。
八、《回首千年話滄桑—公元11—20世紀(jì)會計發(fā)展述評》
結(jié)合田老師的課程和郭道揚(yáng)《回首千年話滄桑—公元11—20世紀(jì)會計發(fā)展述評》，我們對會計發(fā)展的歷史脈絡(luò)有了一個直觀理性的認(rèn)識，會計不僅僅是重復(fù)的實務(wù)操作，它的理論發(fā)展更是眾多學(xué)者，會計大師，和實務(wù)工作者實踐和思考的結(jié)果。在資本主義經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展以及科學(xué)技術(shù)革命的推動下，會計從單純的復(fù)式簿記發(fā)展到一門學(xué)科，會計學(xué)不斷地在豐富和發(fā)展著自己，使自己更加適應(yīng)這個時代發(fā)展的需要。
毫無疑問，14世紀(jì)數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利的《簿記論》在會計學(xué)的發(fā)展歷史中起著劃時代的作用，世界范圍內(nèi)從此產(chǎn)生了一個大家公認(rèn)的會計理論，會計的發(fā)展也進(jìn)入了近現(xiàn)代，之后，伴隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，逐步誕生了成本會計，管理會計，審計學(xué)等與會計相關(guān)或者說是從會計學(xué)發(fā)展演變而來的理論。20世紀(jì)頭30年，會計實現(xiàn)了從簿記論向會計學(xué)的發(fā)展轉(zhuǎn)變，企業(yè)也開始重視會計的作用，會計也被認(rèn)為是企業(yè)管理的一個重要組成部分。在這個歷史轉(zhuǎn)變中法約爾和泰勒功不可沒，前者認(rèn)識到財務(wù)會計在管理中的重要作用，后者則是推動成本會計的發(fā)展。二次世界大戰(zhàn)后，會計從微觀走向宏觀，會計電算化的實現(xiàn)極大提高了企業(yè)會計的工作效率以及會計信息披露的及時性，經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展促進(jìn)了會計理論和會計教育的大發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢也造就了國際會計準(zhǔn)則和國際會計的趨同。會計也在這個世紀(jì)有了有了較為完整的法律體系，而會計準(zhǔn)則的建設(shè)也具有關(guān)鍵性作用，把會計規(guī)范形成與會計理論建設(shè)統(tǒng)一在一起，從而使會計準(zhǔn)則不僅具有技術(shù)規(guī)范特性，而且具有一定的理論性、系統(tǒng)性及法定性。這也被認(rèn)為是20世紀(jì)會計最重大的變革。
中國的會計在封建社會曾今一度領(lǐng)先世界，明朝中后期開始衰弱，由于社會制度和歷史原因，在會計輝煌發(fā)展的20世紀(jì)似乎沒有中國的聲音。但是，隨著中國的改革開放，中國開始融入世界，中國的會計研究在國際上得到越來越多的認(rèn)可，相信在21世紀(jì)，中國的會計理論也會影響整個世界。
九、《如何評價美國FASB 財務(wù)會計概念框架》
葛家澍先生的這篇論文向我們簡略地介紹了FASB 財務(wù)會計框架的優(yōu)點創(chuàng)新之處以及一些瑕疵。給我映像最深的是FASB 關(guān)于全面收益和會計信息質(zhì)量特征的的層次框架。至于葛家澍先生提出的財務(wù)會計框架的缺點有一些是表述上的問題更多的則是出于嚴(yán)謹(jǐn)學(xué)術(shù)的需要，我們相信未來FASB 會給我們帶來更多的啟示。
十、《關(guān)于財務(wù)會計基本假設(shè)的重新思考》
葛家澍先生在2002年發(fā)表的這篇文章是結(jié)合信息技術(shù)革命和新經(jīng)濟(jì)時代的特征以及中國特色的社會主義制度，提出的對于會計假設(shè)在我國的完善和進(jìn)一步思考。提出的基本假設(shè)為七點主要是：( 1) 國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控( 2) 會計主體( 現(xiàn)實主體與虛擬主體并存) (3) 持續(xù)經(jīng)營( 持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與分部終止經(jīng)營同時存在)( 4) 會計分期( 5) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金流量制( 6) 公允價值與成本( 7) 以貨幣為主要計量單位。對于第一點國家宏觀調(diào)控我認(rèn)為主要是在討論會計制度的階級屬性，即不同社會形態(tài)下會計制度為什么階級服務(wù)，這個沒有太大的討論意義。對于第二點會計主體中的虛擬主體，這個可以是將來探討的一個重要方向，如何去把握虛擬實體的經(jīng)濟(jì)活動，并加以準(zhǔn)確地計量與報告是將來的一個挑戰(zhàn)。在會計分期上，作者強(qiáng)調(diào)了一點，財務(wù)報告始終是一個暫時的概念，我們要清楚財務(wù)報告反應(yīng)的是企業(yè)某一時點或者時間段的財務(wù)信息，不能代表企業(yè)的全貌。
篇一：企業(yè)會計準(zhǔn)則讀書筆記
一、企業(yè)在編制首份年報時
1.應(yīng)當(dāng)對首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項目的賬面余額進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)注冊會計師審計后，在附注中以列表形式披露年初所有者權(quán)益的調(diào)整過程以及作出修正的項目、影響金額及其原因。
2.同時按照國內(nèi)及國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對外提供財務(wù)報告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關(guān)信息，能夠?qū)σ驎嬚咦兏婕暗慕灰谆蚴马椀奶幚斫Y(jié)果進(jìn)行追溯調(diào)整的，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。
二、中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項
境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計準(zhǔn)則未作出規(guī)范的，可以將境外子公司已經(jīng)進(jìn)行的會計處理結(jié)果，在符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》的原則下，按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整后，并入境內(nèi)母公司合并財務(wù)報表的相關(guān)項目。
三、經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當(dāng)期損益。
承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費用應(yīng)予資本化或是費用化，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》處理，并按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號———租賃》進(jìn)行計量。
出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：
1.出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅庾馄趦?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費用;出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。
2.出租人承擔(dān)了承租人某些費用的，出租人應(yīng)將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配;承租人應(yīng)將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
企業(yè)(建造承包商)為訂立合同發(fā)生的差旅費、投標(biāo)費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本;未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
四、企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認(rèn)為權(quán)益性工具，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：
1.該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。
2.該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的，如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù);如為衍生工具，該金融工具只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。其中，所指的發(fā)行方自身權(quán)益工具不包括本身通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同。
五、嵌入保險合同或租賃合同中的衍生工具如何處理?
答：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，嵌入衍生工具相關(guān)的混合工具沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，同時滿足有關(guān)條件的，該嵌入衍生工具應(yīng)當(dāng)從混合工具中分拆，作為單獨的衍生工具處理。該規(guī)定同樣適用于嵌入保險合同中的衍生工具，除非該嵌入衍生工具本身屬于保險合同。 按照保險合同約定，如果投保人在持有保險合同期間，擁有以固定金額或是以固定金額和相應(yīng)利率確定的金額退還保險合同選擇權(quán)的，即使其行權(quán)價格與主保險合同負(fù)債的賬面價值不同，保險人也不應(yīng)將該選擇權(quán)從保險合同中分拆，仍按保險合同進(jìn)行處理。但是，如果退保價值隨同某金融變量或者某一與合同一方不特定相關(guān)的非金融變量的變動而變化，嵌入保險合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)，應(yīng)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)和計量》;如果持有人實施賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)的能力取決于上述變量變動的，嵌入保險合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)，也適用上述文件。
六、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定，企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使其反映公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。 同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議;二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;三是該項轉(zhuǎn)讓將在1年內(nèi)完成。符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理，但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。 七、1.企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，在按持股比例等計算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：
a.投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。
b.投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號———資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。
c.投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則進(jìn)行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。 d.投資企業(yè)對于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，按照規(guī)定計算應(yīng)分得的部分確認(rèn)應(yīng)收股利，同時沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。
2.企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對子公司長期股權(quán)投資，應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，應(yīng)當(dāng)按照子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤中應(yīng)分得的部分，確認(rèn)投資收益。
八、企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中
a持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算;
b企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計入資本公積。
九、企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財務(wù)報表中產(chǎn)生的暫時性差異
1.上述產(chǎn)生的暫時性差異，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。
2.執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，母公司對于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨作為“未確認(rèn)的投資損失”項目列報。
十、企業(yè)改制過程中的資產(chǎn)、負(fù)債，確認(rèn)和計量?
企業(yè)引入新股東改制為股份有限公司，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，并以改制時確定的公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)核算并入控股股東的合并財務(wù)報表。改制企業(yè)的控股股東在確認(rèn)股份有限公司的長期股權(quán)投資時，初始投資成本為投出資產(chǎn)的公允價值及相關(guān)費用之和。
篇二：會計準(zhǔn)則讀書筆記
現(xiàn)代會計
“公認(rèn)會計準(zhǔn)則”(General Accepted Accounting Principles，GAAP)的“會計研究公報”(ARB)的出現(xiàn)為起點。這一會計發(fā)展階段，會計理論與會計實務(wù)都取得驚人的發(fā)展，標(biāo)志著會計的發(fā)展進(jìn)入成熟時期。
公認(rèn)會計準(zhǔn)則
1929至1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)起到了催產(chǎn)的作用。經(jīng)濟(jì)危機(jī)過后，人們認(rèn)為松散、不規(guī)范的會計實務(wù)是經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的主要原因之一。為了挽救會計職業(yè)，會計界認(rèn)為必須著手制定會計準(zhǔn)則。1934年，第一批會計準(zhǔn)則得到紐約證券交易所和會計師協(xié)會的共同認(rèn)可，這批準(zhǔn)則共包括6項內(nèi)容，即
(1)利潤必須實現(xiàn);
(2)資本盈余不得用以調(diào)劑任何一年的當(dāng)年收益;
(3)子公司并購前存在的盈余不得算做母公司的己賺取盈余;
(4)公司職員的應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款單獨列示;
(5)庫藏股股利不得作為收益;
(6)捐贈資本不作為盈余。
1937年，證券交易委員會開始公布與上市公司信息披露有關(guān)的法規(guī)《會計系列公告》(AccountingSeriesReleases，ASR)，并在ASRNo.4中將制定會計準(zhǔn)則的權(quán)利賦予會計職業(yè)界，而證券交易委員會(SEC)則保留有監(jiān)督權(quán)與最終的否決權(quán)。以后，會計準(zhǔn)則制定團(tuán)體先后經(jīng)歷了“會計程序委員會”(CAP)、“會計原則委員會”(APB)以及現(xiàn)在的“會計準(zhǔn)則委員會”(FASB)。其中，F(xiàn)ASB自成立以來，迄今已經(jīng)公布了133份財務(wù)會計準(zhǔn)則公告(SFACorFAS)。
會計理論與會計實務(wù)都取得驚人的發(fā)展
除了公認(rèn)會計準(zhǔn)則的出臺外，新的會計分支——管理會計逐步形成與發(fā)展。早期的管理會計主要體現(xiàn)為執(zhí)行性管理會計，側(cè)重于標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析。從20世紀(jì)50年代開始，管理會計逐漸由單純的執(zhí)行性管理會計階段，過渡到以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體、把決策會計放到主要位置的現(xiàn)代管理會計階段。管理會計從傳統(tǒng)的、單一的會計系統(tǒng)中分離出去，是會計發(fā)展史上第三座里程碑。
另一個重大的發(fā)展是會計研究方法上的拓展
70年代以前，規(guī)范性會計研究法占據(jù)主導(dǎo)地位，從20世紀(jì)70年代后，實證會計研究開始出現(xiàn)并逐漸取得了與傳統(tǒng)的會計研究方法共領(lǐng)風(fēng)騷的地位。
兩種方法的有機(jī)結(jié)合逐步實現(xiàn)了“實踐—理論—再實踐”，這樣一種不斷循環(huán)往復(fù)的科學(xué)研究思路，從而既保證了會計理論體系的邏輯一致性，也能使會計理論在實踐中經(jīng)受檢驗，避免了“空中樓閣”式的尷尬!
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