發(fā)行債券溢價折價攤銷方法

　　新企業(yè)會計準則要求債券溢折價采用實際利率法攤銷，那么下面就讓學習啦小編為你們介紹一下發(fā)行債券溢價折價攤銷方法吧。

　　債券溢價折價攤銷形成原因

　　債券的發(fā)行分面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行。債券發(fā)行價格主要因債券的票面利率(或名義利率)與實際利率(或市場利率)不同而不同。

　　當債券票面利率高于實際利率，表明債券發(fā)行單位實際應按票面利率支付的利息將高于按實際利率計算的利息，發(fā)行單位應按高于債券票面價值的價格發(fā)行，即溢價發(fā)行。

　　溢價發(fā)行對于發(fā)行單位而言，是為以后多付利息而事先得到的補償;對投資者而言，是為以后多得利息而事先付出的代價。如果債券的票面利率低于市場利率，表明債券發(fā)行單位實際應按票面利率支付的利息低于按市場利率計算的利息，發(fā)行單位應按低于票面價值的價格發(fā)行，即折價發(fā)行。

　　折價發(fā)行對發(fā)行單位而言，是為今后少付利息而事先付出的代價;對投資者而言，是為今后少得利息而事先得到的補償。

　　發(fā)行債券溢價折價攤銷方法

　　新企業(yè)會計準則要求債券溢折價采用實際利率法攤銷。即在債券的有效期限內每年年末按照債券的期初攤余成本乘以實際利率，作為當期的實際利息費用(或收益)，再按當期實際利息費用(或收益)與票面利息費用(或收益)的差額作為當期債券溢折價的攤銷金額。債券溢折價攤銷的計算公式如下：

　　債券溢價的攤銷金額=面值×票面利率-期初攤余成本×實際利率

　　債券折價的攤銷金額=期初攤余成本×實際利率-面值×票面利率

　　債券包括分期付息到期一次還本的債券和分期計息到期一次還本付息的債券，前者每年年末計提的利息應當記入“應付利息”或“應收利息”科目，與債券賬面價值無關;后者每年年末計提的利息應當記入“應付債券――應計利息”或“持有至到期投資――應計利息”科目，增加債券的賬面價值。上述公式中的“期初攤余成本”包括債券面值、尚未攤銷的債券溢折價和分期計息到期一次還本付息債券的利息，不包括分期付息到期一次還本債券的利息。債券溢折價攤銷期滿時，債券的攤余成本為債券面值與分期計息到期一次還本付息債券的全部利息。

　　由于債券溢折價的存在，票面利息不再是債券的實際利息費用(或收益)，每期債券溢折價的攤銷金額作為債券利息費用(或收益)的調整。溢價發(fā)行的債券，債券的實際利息費用(或收益)等于票面利息減去債券溢價的攤銷金額;折價發(fā)行的債券，債券的實際利息費用(或收益)等于票面利息加上債券折價的攤銷金額。

　　實際利息費用(或收益)的計算公式如下：

　　溢價發(fā)行債券的實際利息費用(或收益)=面值×票面利率-債券溢價攤銷金額

　　折價發(fā)行債券的實際利息費用(或收益)=面值×票面利率+債券折價攤銷金額

　　債券溢折價攤銷的會計核算

　　發(fā)行債券的企業(yè)設置“應付債券”科目，核算企業(yè)為籌集(長期)資金而發(fā)行債券的本金和利息。“應付債券”科目可分別設置“面值”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目，分別核算所發(fā)行債券的面值、溢折價、到期一次還本付息的債券利息等內容。其中“應付債券――利息調整”科目由原政策“應付債券――債券溢價”和“應付債券――債券折價”科目合并而來，核算債券溢折價的形成和攤銷過程。企業(yè)當期因債券確定的實際利息費用記入“在建工程”、“財務費用”科目。根據(jù)會計準則的規(guī)定，在資本化期間內，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，屬于為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　購買債券的企業(yè)設置“持有至到期投資”科目，核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。“持有至到期投資”科目可分別設置“成本”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目，分別核算所購債券的面值、溢折價、到期一次還本付息的債券利息等內容。其中“持有至到期投資――利息調整”科目由原政策“長期債權投資――債券溢價”和“長期債權投資――債券折價”合并而來，核算債券溢折價的形成和攤銷過程。企業(yè)當期因債券確定的實際利息收益記入“投資收益”科目。