會計職稱論文發(fā)表
會計職稱論文發(fā)表
會計具有核算和監(jiān)督的基本職能。學(xué)習(xí)啦小編整理了會計職稱論文發(fā)表，有興趣的親可以來閱讀一下!
會計職稱論文發(fā)表篇一
中國實(shí)證會計的發(fā)展
[摘要] 本文首先簡要回顧了我國實(shí)證 會計的 發(fā)展過程。在澄清了幾個概念性的問題后，討論了我國影響實(shí)證會計發(fā)展的重大因素。包括：相關(guān)學(xué)科的發(fā)展、信息處理技術(shù)與數(shù)據(jù)庫業(yè)務(wù)的發(fā)展、傳統(tǒng)理論的危機(jī)、資本市場的發(fā)展、借鑒國際慣例。第三部分提出了完善研究生培養(yǎng)制度、教師 職稱評審制度和科研獎勵制度等建議。第四部分針對實(shí)證會計本身的運(yùn)用技術(shù)與運(yùn)用背景問題，分析了如何推動我國實(shí)證會計的進(jìn)一步發(fā)展。
八十年代中后期，中國會計理論界開始引進(jìn)介紹國外流行的實(shí)證會計。1994年起，真正運(yùn)用實(shí)證方法進(jìn)行會計研究的論文出現(xiàn)在重要學(xué)術(shù)期刊上。同時，人們將實(shí)證會計與規(guī)范會計進(jìn)行了多角度的比較，主要目的是對這個“舶來品”加以評析，而不再局限于簡單的介紹。直到1997年以前，我國實(shí)證會計的論文數(shù)量相當(dāng)有限，所研究的領(lǐng)域也主要集中在有效市場假說的檢驗(yàn)①。1997年以來，實(shí)證會計在中國取得了實(shí)質(zhì)性的發(fā)展。研究領(lǐng)域大為拓寬②，在學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表的實(shí)證論文所占比重大大增加。因此，我國實(shí)證會計的發(fā)展可以1997年為界分為兩個階段。這樣劃分的依據(jù)有：大而言之，1997年黨的十五大召開，對經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生了重大影響;中而言之，我國證券市場的發(fā)展是按此標(biāo)準(zhǔn)劃分階段的，而實(shí)證會計的發(fā)展與證券市場發(fā)展的關(guān)系十分密切;小而言之，《會計研究》1997年第七期發(fā)表了一組博士生所寫、評價實(shí)證會計的論文，對我國實(shí)證會計的發(fā)展起到了推動作用。
發(fā)展實(shí)證會計，不但可以提高會計研究的科學(xué)性，為規(guī)范會計研究提供證據(jù)支持，還有利于完善會計理論體系，有利于加強(qiáng)國際學(xué)術(shù)交流。從根本上講，可以更好地為我國的改革開放服務(wù)。本文的核心是希望初步回答如何推動我國實(shí)證會計的進(jìn)一步發(fā)展。為此，討論了影響實(shí)證會計發(fā)展的若干因素，當(dāng)前限制實(shí)證會計發(fā)展的有關(guān)制度的完善，以及實(shí)證會計的運(yùn)用技術(shù)與運(yùn)用背景等。
一、需要澄清的幾個概念性問題
作為實(shí)證會計的主要代表人，瓦茨和齊默爾曼(Watts and Zimmerman)將實(shí)證會計稱為“以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的經(jīng)驗(yàn)性理論和方法”(瓦茨和齊默爾曼，1986)。葛家澍教授認(rèn)為，“實(shí)證會計理論，確切地說是用經(jīng)驗(yàn)——實(shí)證法為基礎(chǔ)，以數(shù)學(xué)模型為工具所形成的一套新理論。其主要目的，在于解釋和預(yù)測會計現(xiàn)象和會計實(shí)務(wù)”(葛家澍，中譯本序，1999)。為了明確討論對象，需要澄清：
1.實(shí)證會計是一種理論、還是一種方法?
眾所周知，實(shí)證會計是規(guī)范會計的對稱。如果它是一種理論，就應(yīng)有自己的核心觀點(diǎn)和比較固定的研究領(lǐng)域(就象會計目標(biāo)理論、會計計量理論、收入實(shí)現(xiàn)理論等等)。顯然，如果認(rèn)定實(shí)證會計僅限于研究資本市場研究、會計選擇研究等有限的領(lǐng)域，只會限制實(shí)證會計的發(fā)展。以瓦茨和齊默爾曼的名著《實(shí)證會計理論》(Positive Accounting Theory)來看，似乎實(shí)證會計是一種理論。這主要是由于在七、八十年代，實(shí)證會計的研究對象與研究結(jié)論大大不同于以往，而且相對比較集中。其實(shí)，不同的方法既可用于建立新理論，也可用于反思舊理論?，F(xiàn)在的實(shí)證會計論題有很多都可以用規(guī)范的方法來研究，規(guī)范性論題也有很多可以用實(shí)證的方法來研究。因此，實(shí)證會計是一種以實(shí)證方法進(jìn)行研究所得到的理論。實(shí)證會計與規(guī)范會計的根本區(qū)別在于，研究者所提出的命題是否可以運(yùn)用實(shí)證方法進(jìn)行研究，即研究對象是否可以通過足夠大的樣本進(jìn)行隨機(jī)性的觀察。過去不能實(shí)證的將來或許能，實(shí)證會計的運(yùn)用并不局限于既有的領(lǐng)域。
明確實(shí)證會計是一種研究方法，并未降低其地位，相反將會有利于它的發(fā)展。在一些以會計理論體系為題的專著中，實(shí)證會計理論并未當(dāng)成研究方法來論述，而被列為與其他會計理論并列的一部分(并且往往是最后一部分)。在研究生教學(xué)中也存在同樣問題。這固然與實(shí)證會計的發(fā)展程度——尚未涉及會計理論的大多數(shù)領(lǐng)域有關(guān)，但是，如果認(rèn)可實(shí)證會計是一種研究方法，就應(yīng)當(dāng)在詳細(xì)展開研究之前予以討論。我國著名會計學(xué)家、博士生導(dǎo)師吳水澎教授在其《財務(wù)會計基本理論研究》一書中，所構(gòu)建的會計理論體系就是以方法論為最高層次的。明確實(shí)證會計是一種研究方法，還有助于理解為什么實(shí)證會計在中國的發(fā)展會與資本市場的發(fā)展具有如此緊密的關(guān)系。關(guān)鍵在于后者決定了會計命題的可實(shí)證性。
2.實(shí)證會計(Positive Accounting)和經(jīng)驗(yàn)會計(Empirical Accounting)是什么關(guān)系?
一種觀點(diǎn)認(rèn)為狹義的實(shí)證會計可作為經(jīng)驗(yàn)會計的一個分支(張為國和徐宗宇，1997;蔡春和鄒宏，1999)。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，1968年由鮑爾和布朗(Ball & Brown)發(fā)起的研究稱為Empirical Accounting，而1978年瓦茨和齊默爾曼發(fā)起的稱為Positive Accounting，二者合稱實(shí)證會計(劉峰，2000)。據(jù)此，實(shí)證會計大于經(jīng)驗(yàn)會計。區(qū)分二者的目的是為了給實(shí)證(經(jīng)驗(yàn))會計劃分階段。我們認(rèn)為，“經(jīng)驗(yàn)會計”一詞在中國用得很少。為簡便起見，即使只用“實(shí)證會計”，也完全可以區(qū)分其發(fā)展階段。
3.實(shí)證會計是否僅限于采用假設(shè)檢驗(yàn)方法?
從目前國內(nèi)的實(shí)證會計成果來看，所采用的方法絕大多數(shù)是假設(shè)檢驗(yàn)。但是，這并不是實(shí)證會計的唯一方法。其一，假設(shè)檢驗(yàn)是推斷統(tǒng)計的主要方法，而描述性統(tǒng)計也可用于實(shí)證會計。其二，實(shí)證會計的數(shù)據(jù)來源可以是上市公司的財務(wù)報告，也可以是其他。如，調(diào)查問卷、模擬實(shí)驗(yàn)、直接觀察等。從根本上講，實(shí)證會計的特點(diǎn)是以觀察到的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)為立論依據(jù)，但并不表示唯數(shù)學(xué)工具獨(dú)尊。
二、我國實(shí)證會計發(fā)展的影響因素
很多學(xué)者曾經(jīng)對實(shí)證會計發(fā)展的可能性和必要性進(jìn)行過概括。這些討論多注重國外實(shí)證會計的發(fā)展。以下所述則側(cè)重于我國的現(xiàn)實(shí)。
1.相關(guān)學(xué)科的發(fā)展
在理論基礎(chǔ)上，早期實(shí)證會計的發(fā)展受到有效市場假說(EMH)和資本資產(chǎn)定價模型(CAPM)的影響。八十年代以來的實(shí)證會計則與企業(yè)理論、契約理論、管制理論等關(guān)系密切。此外，作為計算方法，數(shù)理統(tǒng)計的發(fā)展大大早于實(shí)證會計，也早于實(shí)證經(jīng)濟(jì)理論。這提示我們，從事實(shí)證會計研究必須首先了解相關(guān)學(xué)科。如果不滿足于“舊方法+新數(shù)據(jù)”式的研究，要有所創(chuàng)新，則需要在相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域有較高的造詣，甚至突破。
將會計理論與經(jīng)濟(jì)理論相比，可以發(fā)現(xiàn)一種現(xiàn)象。在中國和美國，會計理論中實(shí)證之風(fēng)的興起都晚于經(jīng)濟(jì)理論。通過簡單的統(tǒng)計可知，我國《經(jīng)濟(jì)研究》近年刊載的實(shí)證論文(不限于會計領(lǐng)域)的比重多于《會計研究》?！督?jīng)濟(jì)研究》上發(fā)表的財務(wù)與會計方面的論文數(shù)，近三、四年明顯多于以往，其主要原因就在于這些論文采用了實(shí)證分析方法。實(shí)證會計有無可能擺脫從屬于、跟隨于其他學(xué)科的陰影?(如，對于有效市場假說的檢驗(yàn)，在經(jīng)濟(jì)學(xué)界、金融學(xué)界以至管理學(xué)界都有人研究。盡管沒有引起該論題的學(xué)科屬性之爭，但這種研究容易重復(fù)，不利于會計的發(fā)展。)換言之，是否存在以會計理論為基礎(chǔ)的實(shí)證會計?這些問題值得我們深思。當(dāng)前我國會計理論界在盈余管理上的濃厚興趣也許與此有關(guān)。亟待會計學(xué)界研究的論題應(yīng)該更多的是本學(xué)科的問題。如，關(guān)于盈利預(yù)測、會計準(zhǔn)則、財務(wù)報告等問題的研究。
2.信息處理技術(shù)與數(shù)據(jù)庫業(yè)務(wù)的發(fā)展
這兩者都與計算機(jī)緊密相關(guān)，可歸為一類。信息處理技術(shù)主要是指原始數(shù)據(jù)的整理加工，尤其是各種復(fù)雜的計算。國內(nèi)常用的軟件有TSP、Excel、SPSS等。各種軟件各有優(yōu)劣。TSP是基于DOS的小軟件，略嫌陳舊;Excel是最流行的辦公軟件之一，容易找到;SPSS功能強(qiáng)大，專業(yè)性強(qiáng)。
數(shù)據(jù)庫業(yè)務(wù)是提供研究所需的原始數(shù)據(jù)。從筆者所看到的實(shí)證成果來看，多數(shù)研究者是從證券報刊上收集原始數(shù)據(jù)，可以想象其工作量之大、成本之高。少數(shù)有條件的研究者已開始運(yùn)用電子版的數(shù)據(jù)，真可謂“羨煞旁人”。 如果有類似國外標(biāo)準(zhǔn)普爾(Standard-Poor)、穆迪公司(Moody)等的咨詢機(jī)構(gòu)專門從事信息服務(wù)，有Compustat Tape和Datastream International那樣詳細(xì)的數(shù)據(jù)可供研究之用，相信一定能推動實(shí)證會計的發(fā)展。
最近，證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于上市公司2000年年度報告披露工作有關(guān)問題的通知》，要求年度報告全文登載于中國證監(jiān)會指定的網(wǎng)站上(www.sse.com.cn和www.cninfo.com.cn)，年報摘要刊登在指定報紙上。上市公司可以在自己的網(wǎng)站或網(wǎng)頁上披露年度報告，但披露時間不得早于指定網(wǎng)站。這一要求對于研究人員的數(shù)據(jù)收集將產(chǎn)生重大影響。此外，有關(guān)網(wǎng)站經(jīng)常發(fā)布一些經(jīng)初步整理的關(guān)于證券市場和上市公司的數(shù)據(jù)，值得實(shí)證會計研究人員關(guān)注。
3.傳統(tǒng)理論的危機(jī)
按照庫恩的科學(xué)范式革命理論，新的理論范式是在舊范式發(fā)生危機(jī)之后誕生的。所謂理論危機(jī)，是指理論的供求關(guān)系失衡，尤其是供給短缺，包括總量短缺和結(jié)構(gòu)短缺。六十年代前后，美國的規(guī)范會計理論在指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定上出現(xiàn)了危機(jī)，于是有了Ball和Brown(1968)、Beaver(1970)開創(chuàng)性的實(shí)證研究。我國是否存在會計理論危機(jī)?對于面臨發(fā)展和體制轉(zhuǎn)型雙重任務(wù)的中國經(jīng)濟(jì)，對理論的需求無疑是巨大的。在理論的供給方面，如果僅從發(fā)表論文的數(shù)量來講，我國會計理論何其繁榮。但是，其中的泡沫現(xiàn)象實(shí)在太多。從形式上看，包括重復(fù)研究、抄襲、一稿多投等。從內(nèi)容上看，有糾纏于概念、原則而無實(shí)質(zhì)意義的“論文”，也有“新瓶裝舊酒”式的“創(chuàng)新”，還有草率提出新概念、新理論的“彌補(bǔ)空白”③。如何改變作為社會現(xiàn)象存在的學(xué)術(shù)泡沫，已不是本文主題所在。但透過這種現(xiàn)象，可以看到理論危機(jī)至少潛在地存在。近年，我們不時可以聽到會計理論滯后于改革實(shí)踐的批評聲，也是理論危機(jī)的一個佐證。我們相信，早日粉碎學(xué)術(shù)泡沫，將理論危機(jī)明朗化，將有利于學(xué)術(shù)的真正進(jìn)步。
按照經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，一部分人由于預(yù)期到制度變遷的收益可能大于其負(fù)擔(dān)的成本，就可能發(fā)起變遷，成為制度變遷的第一行動集團(tuán)(Primary Action Group)。我國會計理論范式變革的發(fā)起者是上海財經(jīng)大學(xué)、廈門大學(xué)、清華大學(xué)等幾所高校的會計研究者。他們的收益——更高的學(xué)術(shù)地位是非常明顯的。一批有遠(yuǎn)見的研究者正在努力成為第二行動集團(tuán)(Secondary Action Group)。
4.資本市場的發(fā)展
國外資本市場的發(fā)展遠(yuǎn)早于實(shí)證會計。而我國兩者幾乎是同步發(fā)展的。其原因是，資本市場是實(shí)證會計發(fā)展的必要條件之一，但不是充分條件。如果說國外最遲形成的必要條件是計算機(jī)技術(shù)，而我國則是資本市場。
實(shí)證會計與資本市場的關(guān)系可概括為：資本市場的會計規(guī)范需要會計理論的指導(dǎo)，資本市場的發(fā)展也為實(shí)證會計研究創(chuàng)造了條件(張為國和徐宗宇，1997)。在前一方面，一個典型的例子是，會計研究中“10%現(xiàn)象”④的發(fā)現(xiàn)對于證監(jiān)會改變上市公司配股條件具有明顯影響。后一方面，主要表現(xiàn)在實(shí)證研究所需的原始數(shù)據(jù)上。我國理論研究人員直接與實(shí)務(wù)界接觸的機(jī)會不多，而各種統(tǒng)計年鑒上可找到的數(shù)據(jù)大都屬于宏觀性的。因此，資本市場上公開披露的信息對于我國會計理論的發(fā)展具有相當(dāng)突出的影響，較之國外不可同日而語。
5.借鑒國際慣例
八十年代末期，中國會計界興起了一片“向國際慣例靠攏”的強(qiáng)烈呼聲，但當(dāng)時實(shí)證會計發(fā)育的土壤尚未具備。近年來，隨著中外會計學(xué)術(shù)交流的增加，研究范式的轉(zhuǎn)變逐步得到中國會計理論界的認(rèn)同。其主要表現(xiàn)有：(1)一些理論精英為了在國外學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表成果，不得不應(yīng)用國外流行的研究范式——實(shí)證研究;(2)作為我國會計期刊中的權(quán)威，中國會計學(xué)會主辦的《會計研究》轉(zhuǎn)變了辦刊宗旨，日益推崇實(shí)證會計，無疑對會計研究的發(fā)展起到了導(dǎo)向作用。(3)在一些國際性的學(xué)術(shù)研討會上，外國學(xué)者帶來的成果多屬實(shí)證性的，為我們進(jìn)一步打開了眼界。(4)香港的部分會計學(xué)者先后受到大陸傳統(tǒng)的規(guī)范式理論訓(xùn)練和西方的實(shí)證理論熏陶，他們曾對大陸的會計理論提出過善意的批評。這種批評很有說服力。同時也應(yīng)看到，中外交流畢竟限于少數(shù)人，來自國際慣例的推動不足以使實(shí)證會計在理論界普及起來。
綜上所述，我國從事實(shí)證會計研究的必要條件已經(jīng)基本具備。如果有足夠的動力和正確的方法，研究者就可以深入了解相關(guān)學(xué)科和學(xué)習(xí)計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，不辭勞苦地收集數(shù)據(jù)，針對規(guī)范資本市場的需要，從事實(shí)證會計研究。但是，問題在于，事物的發(fā)展不僅僅需要具備必要條件。
三、推動實(shí)證會計發(fā)展：有關(guān)制度的完善
如何推動實(shí)證會計在中國的進(jìn)一步發(fā)展?陸正飛博士認(rèn)為，導(dǎo)致我國財務(wù)(與會計)研究基本限于規(guī)范研究的主要原因，一是研究動力的缺乏，二是研究條件的缺乏。研究動力是指現(xiàn)實(shí)對理論的需求和研究者的利益驅(qū)動。研究條件包括掌握實(shí)證方法的研究者和研究所需的數(shù)據(jù)資料(陸正飛，2000)。筆者認(rèn)為，推動實(shí)證會計發(fā)展的具體因素可以分為兩個方面。一是作為外部環(huán)境存在的有關(guān)制度，它解決的是研究主體的培育問題，或者說有沒有人愿意從事實(shí)證研究;二是實(shí)證會計本身的運(yùn)用技術(shù)問題，可以從現(xiàn)有的局限著手分析，它解決的是愿意從事實(shí)證會計研究的人能夠正確地從事研究。
由于實(shí)證會計的相對研究成本遠(yuǎn)高于規(guī)范研究，而收益卻沒有明顯差距，理性的研究者出于成本效益的分析，當(dāng)然會選擇不搞實(shí)證研究⑤。這樣，要推動實(shí)證會計的發(fā)展，就必須從制度安排入手，尤其是完善有關(guān)的激勵機(jī)制，降低研究者從事實(shí)證研究所負(fù)擔(dān)的成本，提高實(shí)證研究的收益。
1.研究生培養(yǎng)制度
如果說實(shí)證會計在中國早期的發(fā)展主要得力于以博士生為代表的理論精英，那么，其進(jìn)一步發(fā)展應(yīng)當(dāng)致力于更高的普及率，從而有賴于包括碩士生在內(nèi)的研究生培養(yǎng)制度的完善。
一是研究生導(dǎo)師的選任制。博士生在報考之前，往往先與導(dǎo)師有所聯(lián)系，而很多高校中，碩士生的導(dǎo)師還采用的是指定方式。即使有的研究生希望深入了解實(shí)證會計，也可能投師無門而望“實(shí)”興嘆。推行碩士生與導(dǎo)師之間的雙向選擇制度，有利于激勵二者同時提高自身水平。目前，一些碩士生導(dǎo)師只要有了資格，就不再深入進(jìn)行學(xué)術(shù)研究，把學(xué)術(shù)研究當(dāng)成導(dǎo)師資格的“敲門磚”。這種“終身資格制”導(dǎo)致一種惰性。如果推行“雙選制”，可以對此有所限制，而且有利于降低實(shí)證研究人員的入門成本。
二是研究生畢業(yè)論文寫作與答辯制度。絕大多數(shù)高校都要求研究生畢業(yè)論文要達(dá)到一定字?jǐn)?shù)。其隱含的假設(shè)是，字?jǐn)?shù)反映了研究水平。這顯然不夠合理。東拼西湊的十萬字還不如踏踏實(shí)實(shí)的一萬字。從研究成本來看，后者也可能高于前者。實(shí)證會計的論題通常較小，未必能“湊足”字?jǐn)?shù)。這也使研究生們無法以實(shí)證會計的論題寫作畢業(yè)論文。在國外，就算是“根據(jù)農(nóng)貿(mào)市場的價格來對種族歧視的存在與否進(jìn)行實(shí)證研究”的文章，也可以通過博士論文答辯，我們的研究生卻熱衷于創(chuàng)立“新體系”。 必須改變這種狀況，打破規(guī)范研究一統(tǒng)天下的格局，提高實(shí)證研究的地位和收益。
2.教師職稱評審制度和科研獎勵制度
這兩者都與論文質(zhì)量評估制度有關(guān)。高校教師是最主要的理論研究人員。教師搞科研的動力(教師也是理性的經(jīng)濟(jì)人)主要是評職稱和科研獎勵。而目前職稱評審和科研評獎的主要依據(jù)是論文數(shù)量，對論文質(zhì)量的考慮僅限于字?jǐn)?shù)、刊物等級。既然實(shí)證會計的研究成本高于規(guī)范研究，除非受“道德覺悟”水平或其他因素影響，誰都會選擇不搞實(shí)證。要改變這種狀況，前提是論文質(zhì)量的合理評估。國外的經(jīng)驗(yàn)是通過文獻(xiàn)統(tǒng)計，以論文被引用的次數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)。我國目前還沒有這樣的作法。從會計理論界來看，中國會計學(xué)會理應(yīng)擔(dān)起重任。在課題申報、科研評獎等方面，應(yīng)當(dāng)逐步向?qū)嵶C研究傾斜。
3.高校師資交流制度
目前，許多高校師資來自本校培養(yǎng)的博士，難以避免“近親繁殖”的弊端。而且，容易形成“弱者恒弱、強(qiáng)者恒強(qiáng)”的格局，不利于百花齊放、百家爭鳴。因此，應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)西方的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。如，本校畢業(yè)的博士生在若干年內(nèi)不允許在本校從事教學(xué)科研;將一定比例的教師職位留給來自世界各地的訪問學(xué)者和在讀博士生等(張為國和徐宗宇，1997)。
4.科研合作制度
實(shí)證會計的研究成本較高，合作進(jìn)行可以發(fā)揮“規(guī)模優(yōu)勢”，降低每個研究者負(fù)擔(dān)的平均成本;可以利用合理分工、差異互補(bǔ)，縮短研究進(jìn)程，提高科研質(zhì)量;可以通過學(xué)術(shù)上的“傳、幫、帶”，促進(jìn)學(xué)術(shù)群體的形成和壯大;還可以增強(qiáng)研究主題的系統(tǒng)性，避免受個人精力所限而“肢解”論題。因此，應(yīng)大力提倡科研合作。
5.刊物審稿制度
有的刊物編審人員不了解實(shí)證會計，也就將實(shí)證成果拒于門外。有的刊物在投稿須知中強(qiáng)調(diào)，能不用圖表表示的盡量用文字表示。這顯然不利于圖文并茂的實(shí)證成果的發(fā)表。除了改變辦刊觀念外，應(yīng)推行匿名審稿制。
目前我國會計論文的主要發(fā)表園地一是各大學(xué)學(xué)報，二是各省(直轄市、自治區(qū))附屬于財政部門的會計學(xué)會分會所辦刊物，三是有關(guān)研究機(jī)構(gòu)主辦的刊物。總體上看，存在市場(讀者)定位不明確的傾向。與其過于講究兼顧而結(jié)果什么也沒顧著，不如專門為某種特殊讀者群服務(wù)。比如，普及性的服務(wù)于實(shí)務(wù)界，研究性的服務(wù)于學(xué)術(shù)界。
6.產(chǎn)研聯(lián)系制度
職稱評審、課題申報、成果評獎、獲取稿酬都是科研活動的收益。這些收益多屬間接性的、不確定的。而從事研究時所發(fā)生的成本則是直接的、現(xiàn)實(shí)的，而且往往要由研究者本人負(fù)擔(dān)。國外實(shí)證會計之所以十分流行，數(shù)據(jù)收集成本低固然是原因之一，稿酬豐厚也是一部分原因，但可能更重要的是他們的研究成本大多轉(zhuǎn)嫁給了實(shí)務(wù)界——由公司提供經(jīng)費(fèi)、研究公司關(guān)注的問題。如，對某項(xiàng)會計準(zhǔn)則持贊成或否定態(tài)度的公司希望獲得理論上的“依據(jù)”，把利益之爭掩藏起來，當(dāng)然愿意慷慨解囊。盡管這種研究方式很可能有先入為主之弊，但如果參與其中的企業(yè)和研究人員足夠多，也可以達(dá)成某種均衡。因此，應(yīng)當(dāng)鼓勵理論研究者和實(shí)務(wù)工作者聯(lián)系起來，共同推動實(shí)證會計的發(fā)展。
四、推動實(shí)證會計發(fā)展：現(xiàn)有局限的改進(jìn)
1997年后我國實(shí)證會計發(fā)展迅速。但是，仔細(xì)研讀，仍可發(fā)現(xiàn)存在一些技術(shù)上的問題，尤其在研究背景上對中國特色關(guān)注不夠。
1.從論文的結(jié)構(gòu)形式上看，還有待進(jìn)一步規(guī)范。如，國外的實(shí)證文獻(xiàn)往往在“Abstract”后注明“Data Availability: Contact the author(s)”。實(shí)證會計以可驗(yàn)證性為突出優(yōu)點(diǎn)。為別的研究者驗(yàn)證提供方便，既是學(xué)術(shù)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋憩F(xiàn)，也可節(jié)約審稿成本、節(jié)約進(jìn)一步研究的成本。在我國，恐怕還沒有人真正驗(yàn)證過已有的實(shí)證成果，因?yàn)檫@需要費(fèi)時費(fèi)力地重新收集數(shù)據(jù)。其實(shí)，在已有數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上應(yīng)用電腦軟件計算驗(yàn)證并不十分繁復(fù)。因此，增加研究的開放度而不是敝帚自珍，將有利于實(shí)證會計發(fā)展。又如，有些實(shí)證成果在結(jié)尾處缺乏進(jìn)一步研究的指引，也有待改進(jìn)。
2.在運(yùn)用實(shí)證方法的各個環(huán)節(jié)上，我國學(xué)者都還存在掌握不夠嫻熟的問 題。有些實(shí)證研究證實(shí)的是“冬天冷了要添衣服”、“肚子餓了要吃飯”之類毫無價值的命題;有些實(shí)證研究在對事實(shí)的觀察分析、樣本選擇上存在明顯的主觀隨意性;有些實(shí)證研究在假設(shè)條件不充分的情況下，建立模型、推導(dǎo)結(jié)論;更有甚者，有些把低水平的問卷調(diào)查也堂而皇之地冠以“實(shí)證”研究，其結(jié)論讓人懷疑研究者是否真正發(fā)過問卷、做過調(diào)查(趙德武，2000)。這些問題中，機(jī)會主義和功利主義的原因應(yīng)當(dāng)靠前述有關(guān)制度的完善來解決，而技術(shù)上的問題則需要我們進(jìn)一步提高對實(shí)證會計方法的認(rèn)識。
3.在研究背景上，我國實(shí)證會計普遍存在對中國特色關(guān)注不足的問題。表現(xiàn)在樣本采集、研究選題、提出假設(shè)、結(jié)論分析等方面。如果說前兩者所解決的是“形似”，中國特色問題則屬于更深層次的“神似”。形似只能為匠，神似方可成家。
中國會計研究面對的環(huán)境大不同于西方，其中最關(guān)鍵的是資本市場。前已論及，我國實(shí)證會計發(fā)展的必要條件中，最后形成的是資本市場，影響力最大的可能也是資本市場。目前，中國資本市場尚存在很多不夠成熟、規(guī)范的因素，必然會對會計研究產(chǎn)生不良影響。舉其要者，有：(1)國有股限制流通。我國A股市場上，國家股和法人股所占市值比重高達(dá)70%以上。國有股雖可協(xié)議轉(zhuǎn)讓，但轉(zhuǎn)讓價格遠(yuǎn)低于市價。(2)上市資格采取核準(zhǔn)制，而不是注冊制，配股權(quán)也受到嚴(yán)格控制。因此有了“殼資源”、“財務(wù)包裝”之類的特殊術(shù)語。發(fā)行額度成了各行業(yè)與地區(qū)利益爭奪與分配的結(jié)果，而難以體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，發(fā)揮資源配置功能。(3)境內(nèi)股票市場被分割為A股、B股，境外上市的還有H股、S股、N股等。同時發(fā)行多種股票的企業(yè)未能做到同股同權(quán)。(4)將資本市場的功能定位于融資，而上市公司并未轉(zhuǎn)變治理結(jié)構(gòu)(林義相，1999)。(5)資本市場缺乏退出機(jī)制。瓊民源也好，鄭百文也好，都是中國股市能進(jìn)不能出的典型。
以上特色對實(shí)證會計的影響在于：(1)考慮到國有股流通、市場分割等問題，市場實(shí)際規(guī)模較小。這使實(shí)證研究的樣本空間受限，研究結(jié)果的代表性減弱，棄真錯誤與取偽錯誤的可能性加大。更具體地說，假設(shè)檢驗(yàn)中的α值加大。(2)考慮到上市核準(zhǔn)制、退出機(jī)制、公司轉(zhuǎn)制等問題，我國上市公司提供的財務(wù)報告可信性值得懷疑。以之為依據(jù)所得的實(shí)證結(jié)論，也可能令人難以相信。從另一方面看，盈余管理、IPO(股票首次發(fā)行)行為成為當(dāng)前一個研究熱點(diǎn)，就是十分自然的了。(3)中國股市存在若干國外研究較少的特殊問題，尚未引起足夠重視。如，國有股與社會公眾股的股東行為差異、經(jīng)營者非貨幣報酬的有關(guān)問題、公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息披露的數(shù)量質(zhì)量、職工持股與公司績效、外部董事監(jiān)事的有效性等等。
另外，我國資本市場還有歷史短、發(fā)展快等特色，這使實(shí)證研究中時間序列分析受限，而橫截面分析更為合適;還使一些論題可以用不同時期的數(shù)據(jù)進(jìn)行同樣方法的分析。
結(jié)語
本文將我國實(shí)證會計的發(fā)展過程劃分為兩個階段。在澄清了幾個概念性的問題后，討論了我國影響實(shí)證會計發(fā)展的重大因素。第三、四部分分別從有關(guān)制度的完善和實(shí)證會計本身的運(yùn)用技術(shù)與運(yùn)用背景問題兩個方面，分析了如何推動我國實(shí)證會計的進(jìn)一步發(fā)展。在有些地方，筆者用詞可能比較偏激，如果是這樣，也是純粹出于一種善良的愿望。
注釋：
?、?可參見：
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?、?1997年后的中國實(shí)證會計主要涉及下列領(lǐng)域：
功能鎖定或過度反應(yīng)現(xiàn)象
沈藝峰，吳世農(nóng). 我國證券市場過度反應(yīng)了嗎?經(jīng)濟(jì)研究. 1999年第2期
張人驥，朱平方，王懷芳. 上海證券市場過度反應(yīng)的實(shí)證檢驗(yàn). 經(jīng)濟(jì)研究. 1998年第5期
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盈余管理或利潤操縱
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資產(chǎn)重組
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陳信元，張?zhí)镉? 資產(chǎn)重組的市場反應(yīng)—1997年滬市資產(chǎn)重組實(shí)證分析. 經(jīng)濟(jì)研究. 1999年第9期
系統(tǒng)風(fēng)險
沈藝峰. 上海證券交易所上市股票的貝塔系數(shù)估計及其穩(wěn)定性檢驗(yàn). 載于《跨越時空的探索》，廈門大學(xué)出版社，1994年版
施東輝. 上海股票市場風(fēng)險性實(shí)證研究. 經(jīng)濟(jì)研究. 1996年第10期
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股利分配
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楊淑娥等. 我國股利分配政策影響因素的實(shí)證分析. 會計研究2000年第2期
資本結(jié)構(gòu)
陳小悅. 上海股市的收益與資本結(jié)構(gòu)關(guān)系的實(shí)證研究. 北京大學(xué)學(xué)報. 1995年第1期
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忻文. 國有企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)分析. 經(jīng)濟(jì)研究. 1997年第8期
陸正飛，辛宇. 上市公司資本結(jié)構(gòu)主要影響因素之實(shí)證研究. 會計研究. 1998年第8期
陳曉，單鑫. 債務(wù)融資是否會增加上市公司的融資成本?經(jīng)濟(jì)研究. 1999年第9期
孫永祥，黃祖輝. 上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)與績效. 經(jīng)濟(jì)研究. 1999年第12期
陳曉，江東. 股權(quán)多元化、公司業(yè)績與行業(yè)競爭性. 經(jīng)濟(jì)研究. 2000年第8期
其他方面，還涉及企業(yè)經(jīng)營激勵與報酬契約、關(guān)聯(lián)交易、盈利預(yù)測、審計報告的信息含量、境內(nèi)外審計報告差異、資產(chǎn)評估等。
?、廴缬腥颂岢鲞^建立會計美學(xué)、會計心理學(xué)等，還稱之為交叉學(xué)科，但幾曾見到過一點(diǎn)實(shí)用價值?
?、苁Y義宏和魏剛在1998年研究發(fā)現(xiàn)，上市公司披露的凈資產(chǎn)收益率的分布集中在[10%，11%)區(qū)間，尤以1996年和1997年為著。參見：蔣義宏，李樹華. 證券市場會計問題實(shí)證研究. 上海財經(jīng)大學(xué)出版社1998年版。陳小悅等(2000)采用更為嚴(yán)格的分析方法，也得到了同樣結(jié)論。
?、蓐懻w博士講到：假若做一篇實(shí)證研究論文的耗時為做一篇篇幅相同的規(guī)范研究論文耗時的十倍，那么，只有當(dāng)一篇實(shí)證研究論文在社會評價中能夠以一當(dāng)十時，研究者才會真正樂于選擇做實(shí)證研究。見：《現(xiàn)代財務(wù)理論前沿專題》. 東北財經(jīng)大學(xué)出版社2000年版。
主要參考文獻(xiàn)：
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2 張為國，徐宗宇. 實(shí)證研究·會計選擇·證券市場. 會計研究. 1997年第10期
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10. 陸正飛. 財務(wù)研究方法論. 載于《現(xiàn)代財務(wù)理論前沿專題》. 東北財經(jīng)大學(xué)出版社2000年版
11. 證券監(jiān)督管理委員會. 關(guān)于上市公司2000年年度報告披露工作有關(guān)問題的通知(證監(jiān)公司字[2000]202號)
會計職稱論文發(fā)表篇二
試論會計信息的失真
摘 要:導(dǎo)致 會計信息失真的原因比較復(fù)雜,而非正式約束的軟化、正式約束的滯后和缺位、實(shí)施機(jī)制的不健全是其制度方面的原因,而會計中的不確定性與模糊性則是其技術(shù)方面的原因。為治理會計信息失真,必須從制度方面和技術(shù)方面努力。
關(guān)鍵詞:會計信息 失真
中圖分類號:F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1003-7217(2000)01 0080 02
會計的目標(biāo)是對會計主體的 經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算,提供反映會計主體經(jīng)濟(jì)活動的信息,其本質(zhì)在于決策有用性,即向有關(guān)利益關(guān)系人提供客觀、公正和有用的信息,以利于其做出正確的判斷和決策。但在實(shí)際中,由于各種原因往往造成會計信息失真,致使信息使用者決策失誤。導(dǎo)致會計信息失真的原因比較復(fù)雜,筆者試從制度原因和技術(shù)性因素兩個方面進(jìn)行討論。
一、 會計信息失真的制度分析
經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為,制度是一套行為規(guī)則,這些規(guī)則涉及 社會、 政治及經(jīng)濟(jì)行為。制度由非正式約束、正式約束、實(shí)施機(jī)制三部分構(gòu)成。有效的制度能降低市場中的不確定性,抑制機(jī)會主義行為,從而降低交易成本。制度為人們在廣泛的社會分工中的合作提供了一個基本框架,它能為實(shí)現(xiàn)合作創(chuàng)造條件,保證合作的順利進(jìn)行。會計學(xué)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的分支,與會計相關(guān)的一些制度也同樣符合經(jīng)濟(jì)學(xué)中的制度含義。
1. 非正式約束方面
非正式約束是人們在長期交往中無意識形成的行為規(guī)范。包括價值觀念、倫理規(guī)范、道德觀念、風(fēng)俗習(xí)性、意識形態(tài)等因素。在由 計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的過程中,人們原有的價值觀念、倫理規(guī)范、道德觀念、意識形態(tài)受到了很大的沖擊,而市場經(jīng)濟(jì)需要的合作精神、誠實(shí)信用等價值觀念尚未建立起來,這樣對利己主義和機(jī)會主義就失去了道德的約束。
2. 正式約束方面
正式約束是指人們有意識創(chuàng)造的一系列政策法規(guī)。包括政治規(guī)則、經(jīng)濟(jì)規(guī)則和契約,以及由這一系列規(guī)則構(gòu)成的一種等級結(jié)構(gòu)。在由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中,會計 環(huán)境的頻繁變動,使會計法規(guī)的建設(shè)明顯滯后,而且現(xiàn)行會計法中還殘留著不少計劃經(jīng)濟(jì)體制下的內(nèi)容,不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì) 發(fā)展的需要。這樣,在新舊法規(guī)之間就存在“真空帶”。具體分析有以下幾個方面:
(1)《會計法》中的內(nèi)容有的落后于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí),有的缺乏可操作性。例如在市場經(jīng)濟(jì)條件下,會計人員的雙重身份就無法實(shí)現(xiàn);單位領(lǐng)導(dǎo)人如何對會計數(shù)據(jù)的合法性、真實(shí)性負(fù)責(zé)也不明確。
(2)會計準(zhǔn)則體系不完善。只有制定科學(xué)、規(guī)范的會計準(zhǔn)則,才能對企業(yè)會計核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。1992年11月頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善,已顯現(xiàn)出一定程度的不適應(yīng)。到目前為止,具 體會計準(zhǔn)則也只出臺了八項(xiàng),其中六項(xiàng)還只在上市公司中實(shí)施。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場工具不斷涌現(xiàn),會計準(zhǔn)則的缺位就使會計事項(xiàng)的確認(rèn)、計量和 報告帶有很大的彈性。
(3)會計法規(guī)之間不協(xié)調(diào)。基本會計準(zhǔn)則與具體會計準(zhǔn)則之間,具體會計準(zhǔn)則與行業(yè)會計制度之間,會計準(zhǔn)則與財務(wù)通則之間,會計準(zhǔn)則與 稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。會計法規(guī)體系內(nèi)部的不協(xié)調(diào),必然會增大經(jīng)營者、會計人員與監(jiān)管部門、社會公眾之間的“博弈空間”,增加全社會的交易成本。
(4)會計 工作社會監(jiān)督體系不完善。社會監(jiān)督主要指注冊會計師的 審計監(jiān)督。在我國由于注冊會計師自身業(yè)務(wù)水平有限, 管理體制不合理,加之 職業(yè)道德的淡化等原因,使得注冊會計師在執(zhí)業(yè)中很難保持“獨(dú)立性”,難以做到“客觀”、“公正”。
3.實(shí)施機(jī)制方面實(shí)施機(jī)制是制度構(gòu)成中的關(guān)鍵一環(huán)。離開實(shí)施機(jī)制,任何制度尤其是正式規(guī)則就形同虛設(shè),“有法不依”比“無法可依”更壞。有效的實(shí)施機(jī)制應(yīng)當(dāng)是違規(guī)的成本大大高于違規(guī)收益。如果違規(guī)的預(yù)期收益大于違規(guī)的成本,那么“理性人”就會選擇違規(guī)。由于信息的不對稱以及監(jiān)督不力,使得會計舞弊被發(fā)現(xiàn)的機(jī)率很小,即使被發(fā)現(xiàn),也只是罰款了事,很少有對當(dāng)事人進(jìn)行行政和刑事處分的。
二、 會計信息失真的技術(shù)性因素分析
會計中的不確定性與模糊性是導(dǎo)致會計信息失真的技術(shù)性因素。不確定性是指事物發(fā)展結(jié)果有多種可能性。按經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn),不確定性意味著在既定環(huán)境狀態(tài)下人們的主觀概率分布處于離散狀態(tài)。不確定性包含兩個方面的含義:一是與概率事件相 聯(lián)系,其出現(xiàn)的結(jié)果有穩(wěn)定的概率。一是與概率無關(guān),是一種沒有穩(wěn)定概率的隨機(jī)事件。模糊性指在對事物進(jìn)行判斷時所進(jìn)行的“亦是亦非”抑或“似是而非”的不明確判斷。此時,對事物的性質(zhì),很難斷言其歸屬。無論是模糊性,還是不確定性,都是事物所固有的客觀屬性,它們都可以使得人們在認(rèn)識事物時難于甚至不能作出準(zhǔn)確、唯一的判斷。在經(jīng)濟(jì)活動過程中同樣存在大量的不確定性和模糊性,加之會計處理原則和方法中也存在著不確定性,這樣,就造成會計工作中的種種不確定性和模糊性,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:
1.會計準(zhǔn)則中存在著大量的不確定性措辭。在會計準(zhǔn)則中使用最典型、最廣泛的是“極少可能”、“有可能”和“很有可能”。由于對事件發(fā)生概率的主觀判斷因人而異,因此,什么情況算是“極少可能”,什么算是“有可能”或者是“很有可能”,便成為影響會計選擇和會計處理方法的重要因素。
2.會計確認(rèn)、計量中存在不確定性和模糊性。會計活動歸結(jié)起來就是對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計量,并在此基礎(chǔ)上對事項(xiàng)的記錄、反映和控制。然而,會計確認(rèn)和計量本身就存在著不確定性和模糊性。如在資產(chǎn)的確認(rèn)中,對商譽(yù)等無形資產(chǎn)的確認(rèn)就很乏力;在固定資產(chǎn)核算中,殘值、折舊本質(zhì)上是一種估算,況且由于存在著多種折舊方法,每一種方法對經(jīng)營績效的評價都會有不同的影響。其他如外幣折算、合并會計報表、衍生金融工具計價等等,也都存在著大量的不確定性和模糊性。
3.對未來事項(xiàng)認(rèn)識的不確定性和模糊性。未來事項(xiàng)由于受現(xiàn)在和未來各種必然和偶然因素的影響,它的發(fā)展變化也是模糊和不確定的。雖然人們努力探討各種預(yù)測方法,試圖盡可能準(zhǔn)確地預(yù)測,但只要我們將會計預(yù)測結(jié)果與實(shí)際發(fā)生情況進(jìn)行比較就不難發(fā)現(xiàn),其準(zhǔn)確性是值得懷疑的。同時,會計本身是反應(yīng)性的,導(dǎo)致會計信息與實(shí)際情況間存在“時滯”現(xiàn)象。
4.有關(guān)分析、評價方法的模糊性。人們在運(yùn)用數(shù)學(xué)方法試圖精確地描述原本“模糊的”事物時,往往附上若干假設(shè)的前提,而這本身就是不確定的。如計算凈現(xiàn)金流量,以確定有價證券價格時貼現(xiàn)率的確定,也有若干不同標(biāo)準(zhǔn),選用不同的貼現(xiàn)率,計算的結(jié)果會有很大的差異。又如財務(wù)比率分析從本質(zhì)上講并不嚴(yán)謹(jǐn),比率的選擇、比率的確切定義以及比率的解釋在很大程度上帶有判斷和假設(shè)的色彩。
三、 對策與建議
1.在治理會計信息失真的制度建設(shè)方面。要加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè),沒有會計人員的參與,虛假的會計數(shù)據(jù)就不可能產(chǎn)生,當(dāng)前,應(yīng)結(jié)合我國實(shí)際情況,創(chuàng)立具有中國特色的會計倫理及職業(yè)道德體系。要建立和完善會計法規(guī)體系以及發(fā)揮注冊會計師的審計監(jiān)督作用,修訂和完善《會計法》,會計法是會計工作的根本大法,對其與新的經(jīng)濟(jì)形勢不相適應(yīng)的地方加以修訂,使之真正成為具體會計準(zhǔn)則的準(zhǔn)則,加快具體會計準(zhǔn)則的研究和出臺步伐,以盡早形成與國際會計慣例相協(xié)調(diào)并體現(xiàn)中國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系,對企業(yè)會計核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè),完善現(xiàn)有的注冊會計師 組織管理體制,建立按企業(yè)機(jī)制和注冊會計師行業(yè)特點(diǎn)運(yùn)行的新的會計師事務(wù)所體系,從制度上保證注冊會計師的獨(dú)立性和公正性。要對企業(yè)會計行為實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管,加大抽查面,以增大舞弊被發(fā)現(xiàn)的機(jī)率,對舞弊的單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰,通過實(shí)施增大違規(guī)風(fēng)險和違規(guī)成本的制度來引導(dǎo)、規(guī)范企業(yè)行為。
2.對于不確定性與模糊性導(dǎo)致會計信息的失真,由于這種失真是一種技術(shù)性的失真,在實(shí)際工作中我們應(yīng)注意以下幾個方面:首先要正確認(rèn)識不確定性和模糊性,在定性的認(rèn)識到不確定性普遍存在的前提下,會計信息的提供者與使用者應(yīng)該客觀地看待會計信息對我們評價、決策的作用,從定量的角度來說,對于模糊性,我們可以采用模糊數(shù)學(xué)的方法進(jìn)行處理。要規(guī)范會計準(zhǔn)則的制訂,加強(qiáng)會計制度的建設(shè),在制訂會計準(zhǔn)則時,應(yīng)盡量規(guī)范不確定性措辭的使用,可以給出相對確定的概率數(shù)值范圍,以利于減少主觀判斷上的差異,并協(xié)調(diào)國際會計差異。要加強(qiáng)會計理論研究,盡可能完善會計假設(shè),規(guī)范會計基本概念,修正會計要素,根據(jù)新的社會經(jīng)濟(jì)條件,發(fā)展會計確認(rèn)與計量理論。要拓展財務(wù)報告,充實(shí)會計信息,通過財務(wù)報表以外的其他報告形式,揭示更多的“分析性信息”,以更加客觀充分地反映由于不確定性和模糊性引起的信息混淆。
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