談審計職業(yè)道德的論文(2)
談審計職業(yè)道德的論文
談審計職業(yè)道德的論文篇二
《審計人員職業(yè)道德分析》
摘要：知識經(jīng)濟(jì)時代，審計工作在國民經(jīng)濟(jì)各個領(lǐng)域中的作用日顯重要。審計工作的質(zhì)量，除了遵循嚴(yán)格的規(guī)章制度等，很大程度上取決于審計人員職業(yè)道德素養(yǎng)，因此，正確認(rèn)識審計職業(yè)道德在審計工作中的作用，不斷加強(qiáng)審計人員職業(yè)道德教育具有十分重要的意義。審計人員職業(yè)道德的提高，對開展好審計工作有十分重要的影響。目前，審計人員中存在著素質(zhì)較差和道德缺失的現(xiàn)象，為此，應(yīng)加強(qiáng)審計制度建設(shè)，加強(qiáng)管理，提高素質(zhì)，建立起全面的審計人員道德體系。
關(guān)鍵詞：審計人員;職業(yè)道德;規(guī)范體系
中圖分類號：F239.2文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X(2008)10-0228-02
審計職業(yè)道德是指審計人員在從事審計職業(yè)行為或履行審計職責(zé)時應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范和準(zhǔn)則。審計職業(yè)道德作為職業(yè)道德法律規(guī)范，在審計工作中發(fā)揮著無法替代的作用。
一、審計職業(yè)道德在審計工作中的作用
1.擁有良好的職業(yè)道德信念和職業(yè)道德習(xí)慣，審計人員就能自覺正確地調(diào)整個人和職業(yè)、審計工作服務(wù)對象之間的關(guān)系，忠實地履行自己職責(zé)，做到依法審計、實事求是、客觀公正地處理問題，保障審計任務(wù)的順利完成。
2.審計職業(yè)道德是提高審計工作水平、充分發(fā)揮審計作用的關(guān)鍵。審計工作水平的高低，關(guān)鍵取決于審計人員個體業(yè)務(wù)能力和主觀能動作用的程度。有較高的職業(yè)道德水平便能自覺地按照職業(yè)道德要求規(guī)范自己的行為。審計就能有效遏制社會不良風(fēng)氣的蔓延。
3.審計職業(yè)道德是不斷增強(qiáng)審計人員自身品德素養(yǎng)的基礎(chǔ)。審計職業(yè)道德指導(dǎo)審計人員在職業(yè)崗位上確立具體的生活目標(biāo)和職業(yè)理想，培養(yǎng)良好的職業(yè)習(xí)慣，能夠逐漸養(yǎng)成審計人員自身品德情操，是提高自身品德及業(yè)務(wù)素質(zhì)的基礎(chǔ)。
4.加強(qiáng)審計職業(yè)道德，有利于社會整體道德風(fēng)尚的提升。審計工作幾乎涉及到我國市場經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各行各業(yè)，審計人員能否嚴(yán)格遵守審計職業(yè)道德，對市場經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)效益的提高，清正廉潔、奉公守法、勤儉節(jié)約等良好社會風(fēng)尚的培養(yǎng)和形成，有著密切的關(guān)系。
二、審計職業(yè)道德現(xiàn)狀
無論是國家審計、社會審計或是內(nèi)部審計，我國現(xiàn)有的審計人員在審計工作中均存在為了私利以犧牲對社會的責(zé)任為代價的現(xiàn)象，這也從另一側(cè)面反映出我國目前的審計職業(yè)道德水準(zhǔn)不高。
審計本是非常重要的工作，其作用是為維護(hù)各方的合法權(quán)益，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)快速地發(fā)展。然而審計違規(guī)事件頻頻發(fā)生，給目前整個市場環(huán)境造成許多不利影響。如對上市公司管理者的不誠信無疑會給企業(yè)帶來生存危機(jī)，對CPA及會計師行業(yè)的影響。現(xiàn)今幾乎所有信息使用者都對報表的真實性和審計機(jī)構(gòu)誠信表示懷疑，審計的職能作用遭到根本性質(zhì)疑，當(dāng)被審計單位與會計師事務(wù)所相互取利，提供虛假信息報告時，將誤導(dǎo)政府經(jīng)濟(jì)政策的制定，給中國經(jīng)濟(jì)帶來巨大后患。
三、審計職業(yè)道德缺失的成因分析
1.審計獨立性不強(qiáng)
根據(jù)國家法律及法規(guī)，我國審計機(jī)構(gòu)或部門及事務(wù)所依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受外來和內(nèi)在因素的影響和干擾。但在現(xiàn)有審計體制下，審計的獨立性還有差距，主要體現(xiàn)在國家雖然以法律制度規(guī)定了審計的獨立性，但在實際工作中，無論是國家審計、社會審計或是內(nèi)部審計都會受到社會利益的驅(qū)動而出具不真實的審計報告，審計的權(quán)威性不夠，導(dǎo)致審計的獨立性不強(qiáng)。
2.審計人員素質(zhì)不能適應(yīng)審計工作發(fā)展的需要
目前，我國審計人員素質(zhì)總體偏低。一是人員老化，二是技術(shù)職稱總體偏低，三是風(fēng)險意識淡薄。21世紀(jì)己經(jīng)進(jìn)入了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的時代，信息技術(shù)高度發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)逐步擴(kuò)大，面對的市場競爭更加激烈。這些新的變化要求審計人員積極借鑒先進(jìn)理念和經(jīng)驗，掌握最新的審計技術(shù)與方法，不斷拓寬知識面，提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。但當(dāng)前我國審計人員多數(shù)從會計崗位選配，知識面窄，結(jié)構(gòu)單一，面對新的形勢和變化，感到無所適從。一方面部分審計人員專業(yè)知識不扎實，自身業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，審計技術(shù)方法和處理問題的能力有待進(jìn)一步加強(qiáng)。另一方面，審計人員缺少現(xiàn)代內(nèi)部審計所需要的計算機(jī)信息技術(shù)、經(jīng)營管理和工程業(yè)務(wù)等方面的知識，遇到新的審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域無從下手。此外，審計人員自身存在的畏難情緒和“好人主義”思想，也影響了審計工作的質(zhì)量和水平，影響了部審計作用的發(fā)揮和審計威信的提高。
3.審計違規(guī)處罰輕。在確定審計事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任后，法院及相關(guān)監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)做出相應(yīng)的處罰決定。但從我國審計舞弊案處罰的歷史來看，呈現(xiàn)出“重行政、刑事，輕民事”的現(xiàn)狀。筆者認(rèn)為，行政責(zé)任實質(zhì)上是一種行為責(zé)任，是某一行業(yè)為了規(guī)范行業(yè)行為而制定的一種內(nèi)部規(guī)則，行政責(zé)任的最高處罰就是將不遵循規(guī)則的專業(yè)人員逐出行業(yè)之外。刑事責(zé)任是一種社會公共責(zé)任，目的是為了維護(hù)社會公共秩序，一旦某人觸犯了刑法條款，則要求其承擔(dān)刑事責(zé)任。而民事責(zé)任是各民事主體之間的橫向責(zé)任關(guān)系，這種關(guān)系主要是依賴法律手段來維系與調(diào)節(jié)的。因此，一旦這些主要應(yīng)有的利益被虛假會計信息所誤導(dǎo)而遭受經(jīng)濟(jì)損失時，其違法一方必須承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。
四、加強(qiáng)審計職業(yè)道德的對策
審計職業(yè)道德建設(shè)是建設(shè)文明和諧社會的一個重要方面，是文明創(chuàng)建活動的重要內(nèi)容和客觀環(huán)節(jié)。各級審計部門所制定的各項審計法規(guī)和程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性，并通過下列途徑予以強(qiáng)化：
1.加強(qiáng)審計法規(guī)制度建設(shè)。審計法規(guī)制度建設(shè)的好壞，關(guān)系到審計的工作質(zhì)量和水平。國家各級審計部門要從推動審計工作健康發(fā)展，促進(jìn)建立完善自我約束機(jī)制、提高審計工作水平的角度出發(fā)，抓好審計法規(guī)制度建設(shè)，保證審計的權(quán)威性、獨立性，使審計有章可循、有法可依，提高其威懾力。
2.發(fā)揮組織者的引導(dǎo)作用。實踐證明，審計人員道德水準(zhǔn)的高低對規(guī)范審計業(yè)務(wù)是一種決定性因素。因此，要重視審計職業(yè)道德教育，把它作為審計人員的政治思想教育的一項不可缺少的重要內(nèi)容，安排到各單位、各級審計部門的重要日程上來。在教育過程中，首先要堅持以人為本的思想，既要教育人、引導(dǎo)人，又要尊重人、關(guān)心人，使審計人員把審計看作實現(xiàn)人生價值的場所;其次，要利用各種載體抓好宣傳，營造教育氛圍，提高審計人員對審計職業(yè)道德價值的認(rèn)識，養(yǎng)成自覺遵守職業(yè)道德的習(xí)慣。
3.加強(qiáng)管理，發(fā)揮內(nèi)外部的監(jiān)督控制作用。首先，要完善內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)自律。通過加強(qiáng)審計管理，審計工作流程、審計質(zhì)量管理等，加強(qiáng)對每一項審計業(yè)務(wù)全過程的監(jiān)督和控制。其次，要完善社會監(jiān)督機(jī)制，接受“他律”。審計部門是一個監(jiān)督部門，在履行監(jiān)督職能的同時，也置于社會、置于被審單位的監(jiān)督之下，包括行政、司法等機(jī)構(gòu)對審計人員執(zhí)法情況的監(jiān)督等等。通過社會監(jiān)督，把那些不遵守審計職業(yè)道德的人和事揭露出來，讓社會輿論來鞭撻斥責(zé)，嚴(yán)重的應(yīng)清除出審計隊伍。
4.獎優(yōu)罰劣，發(fā)揮機(jī)制的激勵作用。要制定相應(yīng)的考核評價制度，引進(jìn)配套的激勵機(jī)制。在人才使用、精神獎勵等方面，創(chuàng)造一種競爭的環(huán)境，使英雄有用武之地，從而把審計人員的行為引向德、能、勤、績四個方面的軌道上來。對遵守審計職業(yè)道德行業(yè)規(guī)范的先進(jìn)人物和先進(jìn)集體要大力表彰和獎勵，用榜樣的力量感動人、帶動人;對違反審計職業(yè)道德行為規(guī)范的審計人員要及時進(jìn)行批評教育，情節(jié)惡劣者要堅決予以處理處罰，以教育和警示廣大審計人員。
5.提高審計隊伍素質(zhì)
根據(jù)審計署提出的“優(yōu)化干部隊伍結(jié)構(gòu)、著力培養(yǎng)復(fù)合型人才”的發(fā)展目標(biāo)，即同時從加強(qiáng)思想教育、提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的理解和認(rèn)識，加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)與提高四個方面提出了具體措施：
要加強(qiáng)思想教育，提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)。通過發(fā)揮黨員的先鋒模范作用，以及法制教育、審計案例教育等來加強(qiáng)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)內(nèi)部審計人員自身的法紀(jì)意識，樹立愛崗敬業(yè)，精益求精，一絲不茍的工作作風(fēng)。
要加強(qiáng)審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)。要本著“干什么、學(xué)什么，缺什么，補什么”的原則，鼓勵審計人員學(xué)習(xí)計算機(jī)技術(shù)、外語、法律、經(jīng)營管理、工程技術(shù)等知識，使其不斷更新知識，掌握新的審計技能和方法，培養(yǎng)一批適應(yīng)現(xiàn)代審計并能與國際接軌的審計專家和知識結(jié)構(gòu)多樣化的復(fù)合型審計人才。
加強(qiáng)對國家方針、政策、法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，加深對經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的理解能力和認(rèn)識。內(nèi)部審計人員應(yīng)準(zhǔn)確領(lǐng)悟內(nèi)部審計工作涉及的諸多法律法規(guī)，如《公司法》、《合同法》、《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》、《環(huán)境保護(hù)法》等等，為依法審計創(chuàng)造條件。
加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)與提高。不同的審計類型，有其不同的工作重點與方法。為了盡快適應(yīng)工作，提高審計隊伍的整體素質(zhì)，經(jīng)驗豐富的要起好“傳幫帶”作用，經(jīng)驗欠缺的審計人員要虛心求教，努力提高自己認(rèn)識問題、解決問題的能力。
6.完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系
為增強(qiáng)社會公眾對注冊會計師的信心，要加緊完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的體系，保證注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行業(yè)務(wù)。我國現(xiàn)行的職業(yè)道德規(guī)范只有《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，這僅僅是關(guān)于注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責(zé)任的基本規(guī)范，還需要有具體的操作規(guī)范。中國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系應(yīng)由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則和職業(yè)道德裁決指南構(gòu)成，需要盡快出臺后兩部分規(guī)范，以解決當(dāng)前注冊會計師行業(yè)存在的職業(yè)道德問題。
7.重視審計職業(yè)道德教育的普及和后續(xù)培訓(xùn)
加強(qiáng)對審計執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育，引導(dǎo)審計人員樹立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的道德觀念和價值觀念，把職業(yè)道德要求變成自己的行為準(zhǔn)則，形成良好的職業(yè)操守。對審計人員職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是全方位的，以保證隊伍吸收的是德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才;既應(yīng)在國家的各種考試中，如注冊會計師、審計師、經(jīng)濟(jì)師等考試中加強(qiáng)職業(yè)道德方面的內(nèi)容，也要注重對審計人員的后續(xù)教育與培養(yǎng)，以確保審計人員在執(zhí)業(yè)全過程中都能得到必要的職業(yè)道德教育。
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