注冊會計(jì)師職業(yè)道德的相關(guān)論文(2)
注冊會計(jì)師職業(yè)道德的相關(guān)論文
注冊會計(jì)師職業(yè)道德的相關(guān)論文篇二
《注冊會計(jì)師職業(yè)道德研究》
摘要：本文探討了“科龍電器”審計(jì)失敗中注冊會計(jì)師職業(yè)問題及表現(xiàn)，并剖析了造成注冊會計(jì)師職業(yè)道德問題的原因，進(jìn)而提出了應(yīng)對注冊會計(jì)師職業(yè)道德問題的解決方案。
關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀對策
一、“科龍事件”注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中存在的職業(yè)道德問題及表現(xiàn)
德勤為科龍審計(jì)了2002年至2004年的年報(bào)。在2001年年末科龍整體資產(chǎn)價(jià)值不確定的情況下，德勤2002年給出“保留意見”的審計(jì)報(bào)告顯得有些牽強(qiáng)。在此基礎(chǔ)上，2003年德勤又對科龍2003年的年報(bào)出具了“無保留意見”審計(jì)報(bào)告。2004年德勤對科龍出具了“保留意見”審計(jì)報(bào)告。既然科龍被證實(shí)有重大錯(cuò)報(bào)事實(shí)，德勤事務(wù)所注冊會計(jì)師也難免其責(zé)。那么，注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中存在什么問題呢?
(一)執(zhí)業(yè)不規(guī)范，未能恪盡職守
注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序等方面的確出現(xiàn)了嚴(yán)重紕漏，對科龍電器的審計(jì)并沒有盡職。例如，證監(jiān)會委托畢馬威所作的調(diào)查顯示：2001年10月1日至2005年7月31日期間，科龍電器及其29家主要附屬公司與格林柯爾系公司或疑似格林柯爾系公司之間進(jìn)行的不正常重大現(xiàn)金流出總額約為40.71億元，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為34.79億元。而這些在德勤3年的審計(jì)報(bào)告中均未反映。根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》規(guī)定，注冊會計(jì)師出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的條件之一，即須認(rèn)為會計(jì)報(bào)表公允地反映了企業(yè)的現(xiàn)金流量。但事實(shí)上，科龍的現(xiàn)金流量并不像德勤出具的審計(jì)報(bào)告般正常。
(二)審計(jì)方法不合理
存貨審計(jì)要從內(nèi)部控制測試、分析性復(fù)核、成本核算審查、存貨監(jiān)盤、計(jì)價(jià)審查、截止測試等方面入手，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。然而，注冊會計(jì)師在對科龍電器各期存貨及主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)時(shí)，直接按照科龍電器期末存貨盤點(diǎn)數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營業(yè)務(wù)成本。在未對產(chǎn)成品進(jìn)行有效測試和充分抽樣盤點(diǎn)的情況下，德勤通過上述審計(jì)程序?qū)Υ尕浐椭鳡I業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)并予以確認(rèn)，其審計(jì)方法和審計(jì)程序均不合理。
(三)忽略重要的審計(jì)程序
審計(jì)程序主要有檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算等幾種類型。而注冊會計(jì)師審計(jì)科龍電器分公司時(shí)，對各年未進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)的分公司沒有執(zhí)行其他必要的審計(jì)程序，無法有效確認(rèn)其主營業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性及應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的真實(shí)性?？讫堄泻芏喾止尽⒆庸?，組織結(jié)構(gòu)相當(dāng)復(fù)雜。按照審計(jì)準(zhǔn)則，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)重要性水平來確認(rèn)每年對哪些分公司進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)。
二、造成“科龍”事件中注冊會計(jì)師職業(yè)道德低下的原因
(一)缺乏專業(yè)勝任能力和職業(yè)操守
專業(yè)勝任能力是指為提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，注冊會計(jì)師必須具備的職業(yè)品德、學(xué)識與經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)訓(xùn)練以及足夠的分析、判斷能力。就如科龍聘請國際“四大”之一的德勤會計(jì)師事務(wù)所來做審計(jì)，當(dāng)然也是相信其審計(jì)報(bào)告的公信力能夠吸引更多的投資者。
(二)國際會計(jì)師事務(wù)所的“超國民待遇”
2001年，有關(guān)部門頒布“補(bǔ)充審計(jì)16號文”，要求上市公司IPO(首次公開發(fā)行股票)及再融資時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告除國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行法定審計(jì)外，還必須由國際會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行“補(bǔ)充審計(jì)”。一些銀行也相繼規(guī)定，貸款的公司必須到指定的外資會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行信用審計(jì)。“科龍――德勤”事件中受指責(zé)的問題是國際會計(jì)師事務(wù)所目前在我國享受“超國民待遇”，主要問題是對國際會計(jì)師事務(wù)所能否建立和執(zhí)行統(tǒng)一的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。
(三)注冊會計(jì)師行業(yè)過度的競爭
客戶對于同質(zhì)服務(wù)，關(guān)心的更多的是價(jià)格。近年來，一些公司由于財(cái)務(wù)資源的外購或者對本公司的會計(jì)相當(dāng)滿意，有些理性的股東就會要求減少審計(jì)費(fèi)用。在注冊會計(jì)師行業(yè)，過度的競爭，特別是低價(jià)格的競爭，會嚴(yán)重削弱注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，降低其服務(wù)的質(zhì)量。
三、提高注冊會計(jì)師職業(yè)道德的策略
“科龍”審計(jì)失敗案，留給注冊會計(jì)師太多的教訓(xùn)。那么，我們應(yīng)該如何提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德呢?我認(rèn)為主要有以下幾點(diǎn)：
首先，要完善注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系。事務(wù)所可以制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。目前，職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見已由中國注冊會計(jì)師協(xié)會制定并頒布實(shí)施。
其次，應(yīng)該加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管，加大懲處力度。注冊會計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅(jiān)持以行業(yè)監(jiān)管為主、事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機(jī)構(gòu)。協(xié)會還要對所有的注冊會計(jì)師建立執(zhí)業(yè)檔案制度。
此外，要完善內(nèi)部管理。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全嚴(yán)格、合理、透明的各種制度，如人員聘用、考核與晉升、工資福利與保險(xiǎn)、合伙財(cái)產(chǎn)的管理與處置等制度，完善內(nèi)部管理。
最后除政府及行業(yè)協(xié)會和會計(jì)師事務(wù)所方面之外，注冊會計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人的修養(yǎng)和學(xué)習(xí)，誠實(shí)守信，完善個(gè)人道德修養(yǎng)，遵守職業(yè)道德。
總之，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，資本市場的發(fā)展完善，注冊會計(jì)師作為“經(jīng)濟(jì)警察”的作用越來越重要。因此，在任何時(shí)候，注冊會計(jì)師的職業(yè)道德都應(yīng)該引起足夠的重視。
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