關(guān)于建立個(gè)人所得納稅激勵(lì)機(jī)制的思考論文
建立繳納個(gè)人所得稅激勵(lì)機(jī)制牽涉到政府的諸多部門，最好的辦法是成立一個(gè)專門機(jī)構(gòu)，專司激勵(lì)機(jī)制的各項(xiàng)工作。如果這一設(shè)想無(wú)法實(shí)現(xiàn)，也可以成立一個(gè)有一個(gè)部門主管、其他部門協(xié)助的管理機(jī)構(gòu)。
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關(guān)于建立個(gè)人所得納稅激勵(lì)機(jī)制的思考
當(dāng)前對(duì)個(gè)人所得征稅有兩個(gè)稅種：儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅和個(gè)人所得稅，且由國(guó)稅、地稅分別征收，管理難度大。對(duì)此，我們認(rèn)為在合并兩個(gè)稅種、優(yōu)化稅制的基礎(chǔ)上，建立個(gè)人所得納稅激勵(lì)機(jī)制，引導(dǎo)廣大納稅人自覺(jué)納稅。
一、建立繳納個(gè)人所得稅激勵(lì)機(jī)制的主要理念
我國(guó)社會(huì)主義稅收的性質(zhì)決定，納稅人繳納的稅款，國(guó)家最終是會(huì)以社會(huì)公益和公共服務(wù)的形式全部?jī)斶€給納稅人的。在個(gè)人所得稅法規(guī)中增加建立繳納個(gè)人所得稅激勵(lì)機(jī)制的內(nèi)容，是社會(huì)主義法制建設(shè)的積極嘗試。
激勵(lì)機(jī)制是做好工作的原動(dòng)力。它包括合理的機(jī)構(gòu)和優(yōu)化的制度兩個(gè)方面。建立符合個(gè)人所得稅征管規(guī)律的機(jī)構(gòu)，設(shè)置人性化的個(gè)人所得稅法規(guī)，為納稅人創(chuàng)造良好的繳稅環(huán)境，使納稅人從社會(huì)公益和公共服務(wù)中體察稅收的重要，是建立繳納個(gè)人所得稅激勵(lì)機(jī)制的指導(dǎo)思想。
宣傳典型，弘揚(yáng)正氣，引領(lǐng)民眾樹(shù)立自覺(jué)納稅光榮、偷稅逃稅可恥的榮辱觀念，是建立繳納個(gè)人所得稅激勵(lì)機(jī)制的主要任務(wù)。
確立公民的納稅主體地位，讓納稅人對(duì)稅收感興趣，讓稅收對(duì)納稅人的回報(bào)看得見(jiàn)、摸得著，讓“用之于民”的稅收性質(zhì)具體化，讓納稅人在順利時(shí)多繳稅、困難時(shí)少流淚，是建立繳納個(gè)人所得稅激勵(lì)機(jī)制的宗旨。
開(kāi)征個(gè)人所得稅的初衷是解決社會(huì)分配不公問(wèn)題，建立繳納個(gè)人所得稅激勵(lì)機(jī)制后，必將進(jìn)一步激發(fā)納稅人繳納個(gè)人所得稅的積極性。有鑒于此，建立繳納個(gè)人所得稅激勵(lì)機(jī)制，不失是強(qiáng)化個(gè)人所得稅功能的重大舉措。
手續(xù)簡(jiǎn)化，便于操作，部門配合，融入征管，是建立繳納個(gè)人所得稅激勵(lì)機(jī)制的主要途徑。
廣開(kāi)言路，尊重民意，科學(xué)論證，大膽立法，是建立繳納個(gè)人所得稅激勵(lì)機(jī)制的重要步驟。
以建立繳納個(gè)人所得稅激勵(lì)機(jī)制為突破口，逐步構(gòu)建以促進(jìn)社會(huì)和諧為目標(biāo)的納稅人權(quán)益框架結(jié)構(gòu)，是我國(guó)稅收法制建設(shè)的美好前景。
二、繳納個(gè)人所得稅激勵(lì)機(jī)制的內(nèi)涵
繳納個(gè)人所得稅的激勵(lì)機(jī)制應(yīng)包括精神激勵(lì)和物質(zhì)激勵(lì)兩個(gè)方面。
(一)精神激勵(lì)
1、持久開(kāi)展繳納個(gè)人所得稅顯著貢獻(xiàn)納稅人(以下簡(jiǎn)稱顯著貢獻(xiàn)納稅人)認(rèn)定工作
顯著貢獻(xiàn)納稅人可以暫定為三種：卓越納稅人、功勛納稅人、明星納稅人。認(rèn)定的條件只能有一個(gè)，那就是繳納個(gè)人所得稅的數(shù)額。筆者的建議標(biāo)準(zhǔn)是：凡累計(jì)繳納個(gè)人所得稅300萬(wàn)元以上的納稅人，可以認(rèn)定為卓越納稅人;凡累計(jì)繳納個(gè)人所得稅200-300萬(wàn)元的納稅人，可以認(rèn)定為功勛納稅人;凡累計(jì)繳納個(gè)人所得稅100-200萬(wàn)元的納稅人，可以認(rèn)定為明星納稅人。如果上述標(biāo)準(zhǔn)可行，根據(jù)《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2006年5月17日第一版報(bào)道的信息，假定廈門市9家國(guó)有上市公司高管人員人均繳納個(gè)人所得稅的數(shù)額長(zhǎng)期保持在2005年的水平上，8年后將有55人步入明星納稅人的行列;大約16年后，還是這55人將榮獲功勛納稅人的頭銜;大約24年后，又是這55人將摘取卓越納稅人的桂冠。對(duì)三種納稅人(卓越納稅人、功勛納稅人、明星納稅人，下同)的認(rèn)定不應(yīng)受時(shí)間限制，只要達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)隨時(shí)可以辦理認(rèn)定手續(xù)。三種納稅人被認(rèn)定后，應(yīng)由國(guó)家稅務(wù)總局向卓越納稅人頒發(fā)證書(shū)和額匾，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)向功勛納稅人頒發(fā)證書(shū)和勛章，由市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)向明星納稅人頒發(fā)證書(shū)和獎(jiǎng)?wù)?。三種納稅人的認(rèn)定應(yīng)由縣(市)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)初審，爾后逐級(jí)上報(bào)進(jìn)行確認(rèn)。
2、大力弘揚(yáng)三種納稅人積極履行公民納稅義務(wù)的奉獻(xiàn)精神
①以稅收宣傳月、各類宣傳媒體、辦稅服務(wù)廳為平臺(tái)，大張旗鼓地宣傳三種納稅人的模范事跡，充分彰顯三種納稅人的納稅示范作用。
②組織文藝界人士開(kāi)展電影、電視劇創(chuàng)作，讓卓越納稅人典型代表的形象上銀幕，上熒屏。
?、垡虻刂埔私ㄔ旃Φ卤郑屓N納稅人受到人民群眾的尊崇。
④在地方志、地方年鑒中開(kāi)辟專章專節(jié)，專門記述三種納稅人的事跡，使其成為教育子孫后代的教材。
3、強(qiáng)化三種納稅人在國(guó)家政治生活中的地位，發(fā)揮三種納稅人在參政議政中的作用
三種納稅人在當(dāng)?shù)卣f(xié)組織中應(yīng)由一定的比例;在各級(jí)政府召開(kāi)的不涉及機(jī)密事項(xiàng)的重大會(huì)議時(shí)，應(yīng)有三種納稅人的席位;應(yīng)不斷拓寬三種納稅人建言獻(xiàn)策的渠道，營(yíng)造擁戴三種納稅人的良好氛圍。
4、賦予三種納稅人公共服務(wù)優(yōu)先權(quán)
對(duì)三種納稅人公共服務(wù)的優(yōu)先權(quán)應(yīng)體現(xiàn)在各個(gè)方面。其中包括：辦理證照優(yōu)先、進(jìn)出口報(bào)關(guān)優(yōu)先、子女入托上學(xué)優(yōu)先、乘坐交通工具優(yōu)先、就醫(yī)看病優(yōu)先等。
(二)物質(zhì)激勵(lì)
1、建立顯著貢獻(xiàn)納稅人困難幫扶基金
天有不測(cè)風(fēng)云，人有旦夕禍福。筆者建議：每一會(huì)計(jì)年度，國(guó)家應(yīng)從收繳的個(gè)人所得稅中提取一定的比例(例如2%)作為顯著貢獻(xiàn)納稅人的困難幫扶基金。根據(jù)《人民日?qǐng)?bào)》2006年5月19日第6版信息標(biāo)明，2005年，全國(guó)個(gè)人所得稅收入已突破2000億元。如按2%的比例，全年可提取顯著貢獻(xiàn)納稅人困難幫扶基金4億元。當(dāng)顯著貢獻(xiàn)納稅人遇到天災(zāi)人禍時(shí)，政府有關(guān)部門可以依據(jù)保險(xiǎn)公司、醫(yī)療部門出具的鑒定證書(shū)，對(duì)三種納稅人實(shí)施幫扶，使他們盡快度過(guò)難關(guān)。筆者對(duì)顯著貢獻(xiàn)納稅人實(shí)行困難幫扶的建議比例見(jiàn)下
顯著貢獻(xiàn)納稅人可享受困難幫扶金額=[災(zāi)禍損失(醫(yī)療費(fèi))金額-保險(xiǎn)公司賠付(醫(yī)保單位支付)金額]×幫扶比例。這項(xiàng)工作必須公開(kāi)透明，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。
2、建立顯著貢獻(xiàn)納稅人養(yǎng)老金補(bǔ)貼制度
顯著貢獻(xiàn)納稅人對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)大，喪失勞動(dòng)能力后比一般勞動(dòng)者生活優(yōu)越一些是無(wú)可非議的。筆者關(guān)于對(duì)顯著貢獻(xiàn)納稅人的養(yǎng)老補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)建議見(jiàn)下表：
對(duì)顯著貢獻(xiàn)納稅人的養(yǎng)老補(bǔ)貼，可由社會(huì)保障機(jī)構(gòu)依據(jù)納稅人的證書(shū)和稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的準(zhǔn)確信息結(jié)合養(yǎng)老金發(fā)放一并進(jìn)行。
顯著貢獻(xiàn)納稅人的后代或直系親屬如果遇到不可抗拒的災(zāi)禍，政府也有責(zé)任對(duì)其實(shí)行最大限度的救助。
三、建立繳納個(gè)人所得稅激勵(lì)機(jī)制的客觀條件
建立繳納個(gè)人所得稅激勵(lì)機(jī)制是一項(xiàng)事關(guān)億萬(wàn)民眾的系統(tǒng)工程，必須用法律的形式將激勵(lì)機(jī)制的方方面面固定下來(lái)，使其成為有關(guān)部門工作的依據(jù)。
(一)明確主管機(jī)關(guān)，制定運(yùn)作方案
建立繳納個(gè)人所得稅激勵(lì)機(jī)制牽涉到政府的諸多部門，最好的辦法是成立一個(gè)專門機(jī)構(gòu)，專司激勵(lì)機(jī)制的各項(xiàng)工作。如果這一設(shè)想無(wú)法實(shí)現(xiàn)，也可以成立一個(gè)有一個(gè)部門主管、其他部門協(xié)助的管理機(jī)構(gòu)。
無(wú)論設(shè)置什么樣的機(jī)構(gòu)，都要制定一套具體的運(yùn)作方案。要明確有關(guān)部門的職責(zé)，避免推諉扯皮，要提高工作效率，保證把好事辦好。
(二)建立繳納個(gè)人所得稅征收清冊(cè)，全面準(zhǔn)確地記錄納稅人繳納個(gè)人所得稅的情況
鑒于目前國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)都擔(dān)負(fù)有個(gè)人所得稅的征收管理工作，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)首先明確一個(gè)建立繳納個(gè)人所得稅征收清冊(cè)的主管機(jī)關(guān)。如由國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，地稅機(jī)關(guān)必須做好配合工作;如由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，國(guó)稅機(jī)關(guān)也應(yīng)做好配合工作。征收清冊(cè)由縣(市)稅務(wù)機(jī)關(guān)填制較為適宜。要將征收清冊(cè)的填寫(xiě)建立在為納稅人一份不少出具稅收票據(jù)的基礎(chǔ)上，要將此項(xiàng)工作納入稅收征管的全過(guò)程，要真實(shí)地記錄納稅人繳納個(gè)人所得稅的時(shí)間、地點(diǎn)、稅種、稅目、稅額和稅款經(jīng)辦人等。
要在納稅人中提倡記錄繳納個(gè)人所得稅賬目的好風(fēng)氣。納稅人要妥善地保管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅收票據(jù)，做到帳票相符。
為了保障繳納個(gè)人所得稅激勵(lì)機(jī)制的順利實(shí)施，國(guó)家應(yīng)以身份證號(hào)碼為準(zhǔn)為每個(gè)公民建立一個(gè)納稅帳號(hào)，這個(gè)帳號(hào)應(yīng)伴隨納稅人走完人生的全部歷程。
(三)加快信息技術(shù)開(kāi)發(fā)，實(shí)現(xiàn)納稅人繳納個(gè)人所得稅信息共享
靠手工方式全面記錄納稅人繳納個(gè)人所得稅的情況，其難度是不言而喻的。換句話說(shuō)，靠手工方式記錄納稅人繳納個(gè)人所得稅的情況，在初級(jí)階段可以，但要持久堅(jiān)持是非常困難的。因此，建立繳納個(gè)人納所得稅激勵(lì)機(jī)制必須依賴計(jì)算機(jī)技術(shù)的支持。筆者建議：國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)盡早著手個(gè)人所得稅激勵(lì)機(jī)制軟件的開(kāi)發(fā)工作。有了軟件，加上推廣聯(lián)網(wǎng)，才能使建立繳納個(gè)人所得稅激勵(lì)機(jī)制從理想變成現(xiàn)實(shí)。
(四)堅(jiān)持實(shí)事求是，善待各類問(wèn)題
一是如何對(duì)待歷史上納稅人繳稅后稅務(wù)機(jī)關(guān)(代征單位)沒(méi)給納稅人出具稅收票據(jù)的問(wèn)題。筆者認(rèn)為：過(guò)去稅務(wù)機(jī)關(guān)(代征單位)沒(méi)給納稅人開(kāi)具稅票，責(zé)任不在納稅人。只要能查到原始資料，原則上都應(yīng)認(rèn)帳。
二是稅票丟失如何處理的問(wèn)題。筆者的意見(jiàn)是：只要稅務(wù)機(jī)關(guān)或代征單位能查到存根，原則上也應(yīng)該認(rèn)賬。
三是納稅人工作調(diào)動(dòng)怎么辦的問(wèn)題。筆者的意見(jiàn)是：納稅人工作調(diào)動(dòng)應(yīng)人隨帳走。實(shí)行計(jì)算機(jī)技術(shù)受理個(gè)人所得稅后，這個(gè)問(wèn)題是會(huì)迎刃而解的。
四是顯著貢獻(xiàn)納稅人僑居海外怎么辦的問(wèn)題，筆者的意見(jiàn)是：顯著貢獻(xiàn)納稅人僑居海外時(shí)，除在遷移手續(xù)上予以優(yōu)先外還應(yīng)在經(jīng)濟(jì)上予以適當(dāng)資助，但他們僑居海外后，原則上不應(yīng)再享受激勵(lì)機(jī)制規(guī)定的政治待遇和物質(zhì)待遇。
五是外籍人士如何享受激勵(lì)機(jī)制有關(guān)待遇的問(wèn)題。筆者認(rèn)為：外籍人士只要達(dá)到有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)并長(zhǎng)期居留中國(guó)，原則上應(yīng)享受激勵(lì)機(jī)制規(guī)定的全部待遇。如果外籍人士回國(guó)，我國(guó)政府應(yīng)在手續(xù)上予以方便，在經(jīng)濟(jì)上予以資助。外籍人士離開(kāi)中國(guó)版圖后，取消其享受激勵(lì)機(jī)制規(guī)定的資格。
(五)加強(qiáng)部門配合，不搞繁瑣哲學(xué)
與建立繳納個(gè)人所得稅激勵(lì)機(jī)制有關(guān)聯(lián)的部門，包括公安、國(guó)稅、地稅、財(cái)政、銀行、民政、保險(xiǎn)、社保、海關(guān)、衛(wèi)生等。各個(gè)部門應(yīng)明確責(zé)任、各司其職、默契配合，不能推諉扯皮。公安部門應(yīng)及時(shí)將公民辦理身份證的信息和死亡信息反饋到稅務(wù)機(jī)關(guān)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)每月應(yīng)將年齡達(dá)70周歲的顯著納稅人的信息反饋到社保部門，保險(xiǎn)公司(醫(yī)保險(xiǎn))應(yīng)將顯著貢獻(xiàn)納稅人災(zāi)禍?zhǔn)軗p賠付的情況反饋到民政部門，由民政部門實(shí)施對(duì)遭受天災(zāi)人禍顯著納稅人的救助。政府各部門的互動(dòng)聯(lián)動(dòng)和對(duì)顯著納稅人洞察體系的形成，是建立繳納個(gè)人所得稅激勵(lì)機(jī)制的前提。否則，建立繳納個(gè)人所得稅激勵(lì)機(jī)制無(wú)疑是一句空話。
紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、公證等部門對(duì)建立繳納個(gè)人所得稅激勵(lì)機(jī)制也應(yīng)負(fù)一定的責(zé)任。要加強(qiáng)對(duì)顯著貢獻(xiàn)納稅人資格的公證和對(duì)幫扶資金的監(jiān)審工作，要警惕個(gè)別人鉆空子欺世盜名，要防止截留、挪用、揮霍、盜領(lǐng)事件的發(fā)生，要將幫扶基金這塊好“鋼”用在刀刃上。
(六)開(kāi)展優(yōu)質(zhì)服務(wù)，尊重納稅人意愿
為納稅人服務(wù)，從狹義上講是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作;從廣義上講是政府各部門共同的職責(zé)。為納稅人服務(wù)，不僅要體現(xiàn)在口號(hào)上，而且要體現(xiàn)在行動(dòng)上。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為納稅人提供政策釋疑、建帳立檔、信息查詢、手續(xù)辦理等全方位的服務(wù)，使納稅人不僅能實(shí)實(shí)在在地享受到改革發(fā)展的成果，而且能高高興興地品嘗到積極納稅的甜頭。
如果個(gè)別納稅人不愿意參加顯著貢獻(xiàn)納稅人的認(rèn)定活動(dòng)，各級(jí)政府應(yīng)尊重他們的意愿，保護(hù)他們的隱私。