經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收的良性互動關(guān)系

[摘 要]：經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收的良性互動關(guān)系．是經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，二者之間存在互相依存五相影響互相促進(jìn)的辨證關(guān)系．在財政政策中，稅收政策是核心的組成部分，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立、鍵全，宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的作用得以顯現(xiàn)，其中稅收作為財政政策的核心，在國民經(jīng)濟(jì)中的地位是建國50年來最突出的，稅收的雙重職能以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收的良性互動關(guān)系得到充分體現(xiàn)．

[關(guān)鍵詞]：稅收 經(jīng)濟(jì)發(fā)展 財政政策 宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控

一、從理論與實踐上正確把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收的良性互動關(guān)系

經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收的良性互動關(guān)系，是經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，二者之間存在互相依存互相影響互相促進(jìn)的辨證關(guān)系．但這種關(guān)系并不是在什么條件、什么社會經(jīng)濟(jì)制度和什么經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式之下都自動生效，只有在一定的社會經(jīng)濟(jì)制度之下，特別是在一定的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式之下，才可以使二者具有良性互動關(guān)系．

計劃經(jīng)濟(jì)時代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收的良性互動關(guān)系只不過是一種理論上的說明，并不具有實際意義．在實踐中不可能充分體現(xiàn)二者的良性互動關(guān)系．稅收有兩種基本職能，一個是財政收入職能，另一個是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能．在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家財政收入的模式是國有企業(yè)上繳的利潤加稅收，以國有企業(yè)上繳的利潤為主體，以稅收為補(bǔ)充．從新中國成立以來到改革開放以前，國有企業(yè)上繳利潤占60％左右，稅收只占30-40％．稅收對經(jīng)濟(jì)的關(guān)系得不到充分體現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要不是靠稅收調(diào)節(jié)，而是靠計劃調(diào)節(jié)，如果汁劃發(fā)生重大失誤，經(jīng)濟(jì)發(fā)展就要遭遇嚴(yán)重的困難和障礙．稅收收得再好、設(shè)計再好，對經(jīng)濟(jì)的影響不是決定性的，甚至在許多情況下，它是一種從屬的關(guān)系．財政只是擺設(shè)，為了保證計劃的實施完成．而進(jìn)行跟進(jìn)式的財力保障．大躍進(jìn)時有句荒謬的話：“經(jīng)濟(jì)需要多少，國家財政就拿多少，什么時候要什么時候給．”好象國家財政是一個隨時可以為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供任何財力保障的東西．因此，在計劃經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)與稅收的良性互動關(guān)系體現(xiàn)不出來．

只有在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下．隨著財政收入模式的轉(zhuǎn)變和稅收在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中地位的不斷提高，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收間的良性互動關(guān)系才為人們所認(rèn)識才受到舉國上下的充分關(guān)注．黨的十四大確定了市場經(jīng)濟(jì)的改革目標(biāo)，財稅體制改革才基本走上正軌．在此之前也進(jìn)行了稅收體制和稅收制度的改革，主要表現(xiàn)在 1983年實施的利改稅以及1984年實施的第二步利改稅．隨著計劃經(jīng)濟(jì)烙印的消退和計劃對國民經(jīng)濟(jì)影響的逐步減弱，市場機(jī)制、市場調(diào)節(jié)的作用在增強(qiáng)，但隨之而來的，是市場調(diào)節(jié)的無序性、自發(fā)性、盲目性等市場缺陷、市場弊端逐步暴露出來，在這種情況下，就要加強(qiáng)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，用宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控糾正市場固有的缺陷和弊端，使市場機(jī)制作用的發(fā)揮更加充分完善、正確．實踐證明，只有宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控加市場經(jīng)濟(jì)的作用．才能保證市場經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行，既充分發(fā)揮市場經(jīng)濟(jì)的有利方面，又克服其固有弊端．資本主義一百多年的歷史已充分證明，市場經(jīng)濟(jì)以市場作為資源配置的基礎(chǔ)手段，再加上國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，資源配置方式才是有效的．市場經(jīng)濟(jì)越成熟、市場機(jī)制作用發(fā)揮得越充分，國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的作用也越重要、越明顯．

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收的雙重職能必然為人們所認(rèn)識，因為稅收是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的最重要手段，在市場經(jīng)濟(jì)下，財政政策和貨幣政策是兩大支柱性的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策，產(chǎn)業(yè)政策和收入分配政策是派生性的宏觀調(diào)控政策．在財政政策中，稅收政策是核心的組成部分，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立、健全，宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的作用得以顯現(xiàn)，其中稅收作為財政政策的核心，在國民經(jīng)濟(jì)中的地位是建國50年來最突出的，稅收的雙重職能以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收的良性互動關(guān)系得到充分體現(xiàn)．

(一)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅制的關(guān)系

稅制的確定要遵循若干原則，如公平與效率原則，稅收既要照顧到社會的公平、公正，為不同的經(jīng)濟(jì)主體創(chuàng)造公平的市場環(huán)境，同時，又必須有利于促進(jìn)效率的提高；激勵與約束的原則，稅制要體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向和客觀要求，要有利于建立促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的激勵機(jī)制和約束機(jī)制，稅收不能妨礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和增長，對不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的行為要加以約束和抑制；促進(jìn)社會進(jìn)步和社會公正的原則．如果體現(xiàn)了這些原則，稅制就是比較好的，如果違背了這些原則，稅制就不好，必須加以是廢除．我國的現(xiàn)實情況充分證明了這一點．

1983年以前，我國財政收入的模式是利潤加稅收，以國有企業(yè)上繳的利潤為主，稅收在財政收入中占的比重在40％左右，這種模式對經(jīng)濟(jì)發(fā)展極為不利，主要表現(xiàn)在企業(yè)缺乏自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的內(nèi)在動力和外在壓力．因為企業(yè)的利潤指標(biāo)是由政府下達(dá)的，企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動都圍繞著國家下達(dá)的產(chǎn)量指標(biāo)和利潤指標(biāo)，如果超額完成了利潤，也要原封不動地上繳給國家，它自己不是獨立的利益主體，利潤的多少和它自身的物質(zhì)利益沒有必然的關(guān)系．這種模式對經(jīng)濟(jì)發(fā)展極為不利．不利于經(jīng)濟(jì)活力的增強(qiáng)，起不到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展的作用．基于這種情況，中央在1983年作出利改稅的決定，把原來國有企業(yè)上繳利潤改為交稅，這是第一步利改稅．之所以叫第一步利改稅是因為改得還不徹底，是過渡性的．1983年實行利改稅時還保持了國有企業(yè)利潤與稅收并存的形式．國有企業(yè)先交55％的企業(yè)所得稅，剩余的利潤再和政府簽定上級96比例，剩下的留給企業(yè)．1984年實行第二步利改稅，改變稅利并存的格局，實行完全的以稅代利，國有企業(yè)只要上繳企業(yè)所得稅，不再上繳利潤．但當(dāng)時的價格很不合理，行業(yè)企業(yè)問的利潤懸殊很大，以農(nóng)產(chǎn)品為原料的企業(yè)，因為原料價格便宜，利潤很多，而以工業(yè)原料為生產(chǎn)要素的企業(yè)，成本較高、利潤較少，為了調(diào)節(jié)企業(yè)之間利潤的過于懸殊問題，國家征收所得稅后，還根據(jù)企業(yè)利潤的高低征收利潤調(diào)節(jié)稅。

這兩步利改稅在我國歷史上起了重要作用．第一，規(guī)范統(tǒng)一了國家與企業(yè)間的分配關(guān)系．企業(yè)交稅后有自主支配的權(quán)利，調(diào)動了企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的積極性，有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和增長．第二，保證了國家財政收入穩(wěn)定增長．過去上繳利潤，財政收入沒有穩(wěn)定的來源，被動很大，利改稅后稅率是固定的，國家收入有了穩(wěn)定的財源，有利于財政收入的持續(xù)、穩(wěn)定增長．第三，企業(yè)的留利大幅度增長，使企業(yè)的投資能力、經(jīng)營能力有很大提高．促進(jìn)了企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也有利于宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長．稅收與經(jīng)濟(jì)的良性互動關(guān)系得以體現(xiàn)．

利改稅盡管有作用，但由于當(dāng)時實行了企業(yè)以承包經(jīng)營為主地方以財政承包為主的形式，利改稅的成效受到很大局限．因為當(dāng)時企業(yè)的主要經(jīng)營方式是承包，承包經(jīng)營的結(jié)果，既包了利潤，又包了稅收，有的地方承包時，將利和稅一起寫進(jìn)承包合同，這樣使稅收應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用、財政收入的保障作用部分地喪失．承包制不能使稅收隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高而增長．稅收與經(jīng)濟(jì)間的良性互動關(guān)系沒有了．企業(yè)承包和地方財政包干，還助長了其他許多不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的弊端，如市場分割、劃地為牢．由于各地財政承包，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越快，財政收入越多，除了上繳承包的外，地區(qū)留下的也越多，地區(qū)利益越大。為此，各地競相搞盲目建設(shè)、重復(fù)建設(shè)和盲目引進(jìn)．當(dāng)時若干個“大戰(zhàn)。同時進(jìn)行，如棉花大戰(zhàn)，產(chǎn)棉地區(qū)為了促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展，利用當(dāng)?shù)氐脑汐@得更多好處，紛紛建立自己的棉紡工業(yè)，導(dǎo)致棉花大戰(zhàn)不斷升級．此外還有蠶繭大戰(zhàn)、煙草大戰(zhàn)、小化肥大戰(zhàn)、農(nóng)資大戰(zhàn)等．盲目建設(shè)、重復(fù)建設(shè)造成了資源的極大浪費，各地經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)趨同，低水平重復(fù)越來越嚴(yán)重，造成經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)扭曲，調(diào)整困難，生產(chǎn)力布局極不合理．統(tǒng)一的、公平競爭的大市場根本無法形成，與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的市場體系根本建立不起來，這些弊端嚴(yán)重地影響了國民經(jīng)濟(jì)的有效發(fā)展，使市場經(jīng)濟(jì)的秩序大為混亂，假冒偽劣因此產(chǎn)生，某些地方政府成了制造假冒偽劣的保護(hù)傘．這從另一個側(cè)面證明了包括稅制在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)制度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在著緊密的良性互動關(guān)系．搞得好是良性互動，搞不好是惡性互動．

1994年稅制改革是又一個重要的例證．1994年在我國經(jīng)濟(jì)改革歷史上具有轉(zhuǎn)折意義，財政體制實行了分稅制這廣重大的制度創(chuàng)新．分稅制是市場經(jīng)濟(jì)各國通常采用的與市場經(jīng)濟(jì)特點和要求相適應(yīng)的財政體制．我國于1994年實行分稅制改革，目的在于規(guī)范中央與各級地方政府之間的分配關(guān)系，體現(xiàn)事權(quán)尉權(quán)和稅權(quán)三權(quán)之間的辯證統(tǒng)一?簡而言之，分稅制就是確定各級政府的事權(quán)，根據(jù)事權(quán)確定應(yīng)給予它多少財權(quán)來滿足其覆行職能的需要，并根據(jù)財權(quán)劃分稅種、決定稅權(quán)．與分稅制改革同時進(jìn)行的是工商稅制改革，工商稅制改革的主要目的是“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、保障財政收入穩(wěn)定增長、增強(qiáng)稅收的宏觀調(diào)控能力 ”．這些目的已基本達(dá)到，我國初步建立起了和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求相適應(yīng)的稅制體系，稅制改革成效明顯．1994年稅制改革后稅收收入的增長極為迅速，”九五”期間稅收總規(guī)模達(dá)到47000億元，比“一五”到“八五”的總額還多出2700億元，“九五”期間年均增加稅收1300億元，稅收收入年均增長速度達(dá)到15％，這是歷史上沒有的．與此同時，稅收宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能得到極大增強(qiáng)，．1994年稅制簡化，使得稅制結(jié)構(gòu)更加科學(xué)合理，94年稅制改革后稅種由原來的32個陣為58個主要稅種，稅制大大簡化，稅種的覆蓋面擴(kuò)大，稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用大為增強(qiáng)．特別是1998年以來實行的積極財政政策，在稅收手段的運(yùn)用方面取得了極大成功，這得益于1994年稅制改革奠定的基礎(chǔ)．總之，94年稅制改革取得很大成功，稅收的雙重作用得到了充分體明扼要現(xiàn)和明顯加強(qiáng)．

但1994年工商稅制改革也有許多不完善之處，對經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速發(fā)展帶來消極影響．如按企業(yè)的行政隸屬關(guān)系來劃分稅收歸屬，不利于建立統(tǒng)一、公平、開放的市場體系，更不利于企業(yè)的改組、改造和聯(lián)合，不利于資本的自由流動，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用大大減弱；增值稅一方面起了重要的是經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用財政收入保障作用，但由于增值稅設(shè)計方面的某些不完善，對經(jīng)濟(jì)特別是科技進(jìn)步帶來消極作用；個人所得稅稅基、稅率、起征點的確定，也存在問題，對于促進(jìn)投資、消費。勞動力素質(zhì)的提高都有消極影響；企業(yè)所得稅特別是內(nèi)外資企業(yè)所得稅不統(tǒng)一，至今依然是很大的問題，名義稅率盡管統(tǒng)一了，但由于存在種種優(yōu)惠措施，內(nèi)外資企業(yè)所得稅實際上不統(tǒng)一，這不利于為各類市場主體、法律實體建立一個公平競爭的市場環(huán)境，不利于公平稅負(fù)，也不利于增強(qiáng)企業(yè)特別是國有企業(yè)的競爭能力；資源稅在范圍稅收分配和課征對象確定等方面存在許多有待改進(jìn)之處，一方面要有利于充分有效地利用有限的資源，同時又要有利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，有利于生產(chǎn)要素的合理配置．由此可見，1994年稅制改革既有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素，又有不利于國民經(jīng)濟(jì)有效發(fā)展的方面．

(二)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收政策的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)政策在市場經(jīng)濟(jì)條件下主要指財政政策和貨幣政策，這是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的兩大支柱政策，其中財政政策的作用越來越重要．特別是在經(jīng)濟(jì)全球化趨勢不斷加強(qiáng)的情況下：貨幣政策的內(nèi)容受到種種限制．如歐盟15個國家已經(jīng)實現(xiàn)貨幣一體化，再過幾年各國自己的貨幣將不存在，各國的貨幣政策由歐盟的貨幣執(zhí)行委員會來統(tǒng)一制定．各國政府唯一能自主使用的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段只有財政政策．在財政政策中稅收是重要的內(nèi)容和核心的手段，無論是投資、消費還是出口，即推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的這三大動力都與財政政策和稅收政策有關(guān)．投資與稅種的設(shè)置稅率的高低、優(yōu)惠政策的多少、優(yōu)惠的方向關(guān)系非常密切．消費也是這樣，如營業(yè)稅、消費稅與消費品價格直接相關(guān)，所得稅，無論是企業(yè)所得稅還是個人所得稅，都和企業(yè)個人的生產(chǎn)消費、生活消費能力有密切關(guān)系．出口更是與出口退稅稅收、政策的制定和調(diào)整有密切關(guān)系11998年以來為了刺激出口，我國曾3次調(diào)整出口退稅政策，到去年出口退稅額已達(dá)到811億元，今年這個數(shù)字還要增加．出口退稅政策對增加出口有直接關(guān)系．

從對經(jīng)濟(jì)景氣的調(diào)節(jié)看，財政政策中的稅收政策也是至關(guān)重要的，它不僅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且與人民群眾物質(zhì)文化生活和社會進(jìn)步關(guān)系非常密切．比如，稅收優(yōu)惠政策的制定就與我國宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國家鼓勵方向的體現(xiàn)以及區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展關(guān)系密切，與科技進(jìn)步的關(guān)系更為重要．改革開放以來，為了促進(jìn)東部經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海地區(qū)的發(fā)展，我們實行了所得稅的優(yōu)惠政策，當(dāng)時是為了貫徹讓一部分地區(qū)、一部分人先富起來的方針，對沿海和經(jīng)濟(jì)特區(qū)實行了以區(qū)域傾斜為主的稅收優(yōu)惠政策．這個政策已經(jīng)取得了極為明顯的成效，當(dāng)然對中西部地區(qū)的開發(fā)、對西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實施和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整也有諸多的不利影響，特別是對區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展消極影響越來越明顯．可見，稅收優(yōu)惠對于區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展有重要作用．

稅收在促進(jìn)科技進(jìn)步方面作用明顯，世界各國促進(jìn)科技進(jìn)步的政策都集中在稅收政策上，采用了加速折舊投資抵免和稅收的定向優(yōu)惠等政策．加速折舊就是對固定資產(chǎn)更新周期比較快、技術(shù)變化比較大的行業(yè)和部門，允許它們在機(jī)械設(shè)備的使用壽命還沒有終止以前提前報廢，允許它們加速新舊．加速折舊是國家利用減小所得稅稅基的辦法促進(jìn)技術(shù)更新改造促進(jìn)科技進(jìn)步，國外在信息產(chǎn)業(yè)允許加速折舊的很普遍，投資抵免允許某些企業(yè)將用于研究開發(fā)新產(chǎn)品的投資、支出在所得稅稅基中取得扣除，以減少所得稅稅基，為企業(yè)增加對研究開發(fā)的投入創(chuàng)造條件，建立激勵機(jī)制．科技進(jìn)步是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)大動力，如果沒有科技創(chuàng)新，競爭力的提高就會受到嚴(yán)重影響，經(jīng)濟(jì)發(fā)展也會受到基礎(chǔ)性障礙．為了增強(qiáng)企業(yè)后勁，增強(qiáng)企業(yè)和國家的競爭力，許多國家允許企業(yè)實行投資抵免．定向優(yōu)惠政策是定向地對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的鼓勵方向?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠，而不是對所有方面都實行普惠式的稅收優(yōu)惠．如為了開發(fā)某一個新興領(lǐng)域．或開發(fā)某一高科技的行業(yè)，為了減少投資者的風(fēng)險，增強(qiáng)投資者的信心，在稅收上給予優(yōu)惠：世界各國對高科技的發(fā)展往往給予這種定向式的稅收優(yōu)惠．

出口退稅政策對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、對出口需求的擴(kuò)大作用非常明顯．世界各國實行的是出口退稅，而不是補(bǔ)貼，因為補(bǔ)貼是wTo規(guī)則所不允許的，補(bǔ)貼是不正當(dāng)競爭，要受到制裁，出口退稅可以，出口產(chǎn)品以無稅或低稅進(jìn)入國際市場競爭是國際的通例，這個政策在促進(jìn)1998年以來我國出口需求的擴(kuò)大功不可沒．如果現(xiàn)在停止出口退稅政策或降低出口退稅的力度，出口企業(yè)肯定要受到很大打擊，出口需求要受到很大影響．

現(xiàn)行個人所得稅和企業(yè)所得稅政策對于投資、消費也都有重要影響．改革開放以后，由于種種原因，各種行政性收費增長數(shù)量和速度一年比一年加快，而且在許多年份，非稅收入增長額和增長速度都超過了稅收收入的增長額和增長速度，費大于稅．1999年之前企業(yè)上繳的錢有2／3是通過費的形式拿出來的．農(nóng)村的農(nóng)業(yè)稅并不重，管理也不嚴(yán)，但農(nóng)村各種非稅收入使農(nóng)民苦不堪言，再加上各種沒有名目投有紅頭文件的收費，使農(nóng)民負(fù)擔(dān)更為沉重，嚴(yán)重制約了企業(yè)投資能力的提高和農(nóng)民收入的增加，嚴(yán)重影響農(nóng)村市場的開拓，從而嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展．費稅政策存在非常突出的問題．

(三)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收征管的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收征管的關(guān)系，主要是依法征管的水平和程度對于凈化擾化或惡化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境和公平競爭的市場環(huán)境有重要影響．在征管過程中，過頭稅、人情稅、關(guān)系稅、偷逃稅、騙稅等現(xiàn)象不僅造成大量的稅收流失，更重要的是毒化了稅收的秩序，惡化了市場環(huán)境，使市場處于非公平競爭之中用經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境產(chǎn)生消極有害的影響．如果依法治稅，稅制本身合理，那么各種市場主體、法人主體、城鄉(xiāng)居民相處于公平競爭的環(huán)境中；如果稅收征管中存在大量的過頭稅、人情稅、關(guān)系稅、偷逃稅、騙稅，就會造成嚴(yán)重的稅負(fù)不公，守法者的稅負(fù)相對較重，惡化市場秩序市場環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境．

二、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展的稅制、稅政選擇

從我國當(dāng)前的現(xiàn)實情況看，從影響國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收因素看，從影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅制和稅政存在的主要問題看，我國大致要解決7個方面的問題．

(一)增值稅轉(zhuǎn)型的時機(jī)和方法
現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅的弊端非常明顯；不允許購進(jìn)的固定資產(chǎn)已交納稅款的抵扣，這對調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步、促進(jìn)企業(yè)投資都是十分不利的，世界各國實行增值稅的國家中絕大多數(shù)已經(jīng)拋棄了生產(chǎn)型增值稅，轉(zhuǎn)型的必要性已經(jīng)眾所周知，沒有多大分歧．問題是什么時候轉(zhuǎn)、當(dāng)前的主要爭論在于：是盡快地轉(zhuǎn)，還是創(chuàng)造條件先制定切實可行的方案，再逐步轉(zhuǎn)型?到底是一步轉(zhuǎn)述是分步轉(zhuǎn)?大部分人認(rèn)為應(yīng)該盡快實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型．

對怎么轉(zhuǎn)也有很多爭論．概括起來有兩種：一種觀點是一步到位，不要分步實施，理由是分步實施會產(chǎn)生根多陣痛，實施起來麻煩比較多矛盾比較大．盡管一次性轉(zhuǎn)型對財政收入的影響比較大，但是如果能夠顧利地實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，充分發(fā)揮增值稅在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、科技進(jìn)步方面的積極作用，損失的稅收收入可以很快地補(bǔ)回來，因此，應(yīng)該一次轉(zhuǎn)型．

但大部分人認(rèn)為這種辦法不可取，因為轉(zhuǎn)型首先要考慮對我國財政收入的影響，據(jù)測算，增值稅如果徹底轉(zhuǎn)型，每年要減少財政收入600-700億．其次，我們當(dāng)前缺乏增值稅轉(zhuǎn)型的良好基礎(chǔ)和技術(shù)條件，必須逐步創(chuàng)造條件，實現(xiàn)分步到位，持這種觀點同志的主導(dǎo)思想是“總體設(shè)計、分步到位”．如果允許設(shè)備購置先抵扣，而廠房、建筑物等固定資產(chǎn)不抵扣，大概影響財政收入300億，因此如果分步實施，對財政收入的影響是可以接受的。分步實施從當(dāng)前的條件看．也是必然的選擇，因為對增值稅的計真機(jī)聯(lián)網(wǎng)、交叉稽核系統(tǒng)都沒有建成，基礎(chǔ)性工作還沒有做好，如果急于一步到位，條件尚不具備，因此，分步到位比較穩(wěn)妥．現(xiàn)在國家稅務(wù)總局正在聽取各方面意見制定分步實施的具體方案．

(二)有利于促進(jìn)消費和人力資本投資的個人所得稅的完善
現(xiàn)行個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面起了積攝作用，但也存在許多問題，主要是稅基怎么確定?稅前扣除起征點怎么確定7稅率如何調(diào)整?累進(jìn)的程度如何確定？累進(jìn)的稅率如何修正?這些問題值得探討，現(xiàn)行個人所得稅在促進(jìn)消費特別是在促進(jìn)人力資本投資方面有許多沒有考慮的地方．西方國家認(rèn)為，在科技進(jìn)步時代，促進(jìn)科技進(jìn)步至少要考慮兩個因素，一個是科技創(chuàng)新的能力到底如何，科技成果的產(chǎn)業(yè)化程度如何，另一個是勞動力的素質(zhì)能不能滿足科技進(jìn)步的需要．我國勞動力素質(zhì)普遍較低，轉(zhuǎn)崗的能力較低，勞動者文化水準(zhǔn)普遍較低，為了解決這個問題，就要在個人收入中留出足夠的錢讓他們進(jìn)行再教育，接受終身教育，不斷增強(qiáng)他們轉(zhuǎn)崗的能力和對科技進(jìn)步的適應(yīng)能力．如果所得稅稅率過高，或在扣除時不考慮這部分需要，就不利于人力資本的發(fā)展和勞動力素質(zhì)的提高，不利于科技發(fā)展和社會進(jìn)步．要做到這一點，不僅要考慮起征點問題，最重要的是考慮勞動考的家庭負(fù)擔(dān)、人均收入．我國所得稅沒有考慮這個問題．就是修改后的所得稅法依然沒有也無法考慮這個因素，因為這很復(fù)雜，要有比較健全的資金流量和流向的監(jiān)測，如通過銀行發(fā)給個人的錢要有據(jù)可查，銀行要有基礎(chǔ)性資料，不管來源于哪個部門、哪個方面、哪個企業(yè)，甚至來源于哪一個人對另一個人的支付．都要有原始的記載，對個人收入來源的監(jiān)管必須正確，必須有據(jù)可查，這樣個人收入才可以核實，對其家庭成員的收入才可以有正確的判斷．因為要算贍養(yǎng)人口的負(fù)擔(dān)，要算人均收入來考慮扣除問題．西方發(fā)達(dá)國家有這樣的監(jiān)管能力和基礎(chǔ)資料，我們沒有，在一兩年內(nèi)也搞不成，這不是稅務(wù)部門一個部門就能實現(xiàn)的，要靠全社會各個部門的配合，因此，當(dāng)前所得稅稅法的修改還不能完全解決這個問題，但這是我們今后繼續(xù)修改個人所得稅稅法的方向．

(三)有利于促進(jìn)平等競爭、稅負(fù)公平、增強(qiáng)各類企業(yè)競爭力的企業(yè)所得稅
1994年稅制改革后，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅名義稅率趨于一致，但是由于外資企業(yè)享受很多稅收優(yōu)惠，因此實際稅負(fù)不一樣，實際上依然存在兩套稅制，造成色類企業(yè)、特別是內(nèi)外資企業(yè)之間的不公平競爭，影響了內(nèi)資企業(yè)特別是國有企業(yè)競爭力的增強(qiáng)，所以必須統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅．現(xiàn)在的關(guān)鍵問題，一是稅率的確定，二是稅基中抵扣因素的確定，三是對外資企業(yè)稅收優(yōu)惠如何處理。稅率的確定爭議比較大，有人認(rèn)為現(xiàn)在的稅率比較適中，33％的稅率并不高，與世界各國比處于中上水平，而且我們名義稅率是33％，而實際稅率只有20％左右，稅率不宜調(diào)得過低，另外如果考慮到所得稅的調(diào)節(jié)作用，特別是在經(jīng)濟(jì)不景氣、國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展遇到困難、要動用所得稅杠桿的時候，如果名義稅率太低，與實際稅率靠近，那么今后宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的余地、彈性就將十分有限，沒有再降的余地了．更多的人認(rèn)為，不考慮企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)因素，僅考慮稅收負(fù)擔(dān)因素，也太重了．盡管許多國家名義稅率與我國相差不多，但國外企業(yè)的稅前扣除項目比我國多得多，因此我國企業(yè)的實際稅負(fù)可能比國外企業(yè)高．世界各國通行對購買的固定資產(chǎn)已交稅款允許抵扣，我國不允許，盡管這屬于增值稅范疇．但企業(yè)畢竟交出去了．世界各國通行在確定企業(yè)所得稅稅基時，用于技術(shù)更新；技術(shù)改造的投資允許在稅基中予以扣除，而我國不允許，現(xiàn)在我國僅僅是試行還沒有普遍推廣這種扣除．國外稅前抵扣的項目比較多，即使其名義稅率與我國一樣，但實際稅負(fù)比我們低得多．我國現(xiàn)在對稅率的爭議還在進(jìn)行，有人主張稅率不變，有入主張降為30％，有人主張降為27％或25％。

對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠怎么處理，是我們吸引外商的一個重要因素．多數(shù)同志認(rèn)為依然采用“總體設(shè)計，分步設(shè)施”的辦法，特別是采取老外資企業(yè)老辦法，新外資企業(yè)新辦法來解決問題．或者給它一個過渡期，到過渡期結(jié)束時，新老企業(yè)一刀切．不能急轉(zhuǎn)彎，使企業(yè)感到政策突然變化．要給它們一個緩沖期，使企業(yè)有時間事先考慮來不來華投資．

(四)有利于實現(xiàn)資源合理利用和可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的資源稅調(diào)整
資源稅的課征范圍如何確定，要不要適當(dāng)擴(kuò)大，現(xiàn)在除對一些礦產(chǎn)征收資源稅外，其他考慮比較少．為了節(jié)約水資源，我們要考慮是否對水征收資源稅?另外，資源稅的分配要不要改革?原來海洋石油稅歸中央，其他資源稅歸地方，這種格局是否合理，能不能做到資源的合理利用，又有利于國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展?因為許多資源是不可再生的，稅收的劃分、稅權(quán)的劃分要不要考慮．另外，現(xiàn)行的資源稅是否有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展?我國經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)或不發(fā)達(dá)的地區(qū)往往都是資源富饒的地區(qū)．而經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)往往是資源貧乏的地區(qū)。在此情況下，對資源稅的調(diào)整是否有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展?其中牽涉到征收范圍怎么定，稅率怎么定，分配格局怎么定，是中央稅、是地方稅，還是共享稅，共享的比例怎么定，這些都與是否有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展相聯(lián)系，如新疆、青海、甘肅、寧夏、云貴川都是資源富饒、但相對貧困，這些地方資源稅的征收到底怎么既有利于合理利用資源，又有利于可持續(xù)發(fā)展，還有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)，這比較復(fù)雜．

(五)實現(xiàn)零稅率目標(biāo)的出口退稅
這些年出口退稅加大了力度．但是現(xiàn)在離零稅率還有距離，目前我國出口產(chǎn)品的平均退稅率為15％，但我國增值稅稅率是17％，離全額退稅、零稅率的目標(biāo)還有一定距離．當(dāng)前要不要立即實行零稅率?這受到許多因素的制約，如現(xiàn)在出口退稅率已經(jīng)高達(dá)811億，占國家稅收收入總額的11％左右，再提高對財政收入的影響可能更大；因此，零稅率是目標(biāo)，但要采取分步到位的方法．要結(jié)合經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整、出口產(chǎn)品競爭力的增強(qiáng)等來考慮，不一定完全采取出口退稅的辦法，可以采取別的定向稅收鼓勵措施，促進(jìn)出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整和科技含量、附加值的提高。

(六)有利于結(jié)構(gòu)調(diào)整、科技進(jìn)步和西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整 ．
這為中西部地區(qū)普遍關(guān)注．關(guān)鍵的問題是，在優(yōu)惠模式上，考慮由地區(qū)傾斜到產(chǎn)業(yè)傾斜的轉(zhuǎn)向．在優(yōu)惠的方式上，要更多的從稅率式優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)槎惢絻?yōu)惠．國外更多采用稅基式優(yōu)惠．特別在科研成果轉(zhuǎn)化方面采用稅基式優(yōu)惠．從過去片面的事前優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皟?yōu)惠與事后優(yōu)惠的有機(jī)結(jié)合．如對基礎(chǔ)科研更多地采用事前優(yōu)惠，刺激增加科研投入，保證它有錢、有積極性投入．但對科研成果的采用和轉(zhuǎn)化要考慮效果，采用事后優(yōu)惠．從過去片面注置直接優(yōu)惠向間接優(yōu)贏轉(zhuǎn)化，直接優(yōu)惠就是減稅，間接優(yōu)惠包括加速折舊、投資抵免、稅收補(bǔ)貼等間接手段實行優(yōu)惠．

(七)積極推進(jìn)稅費體制改革，理順稅費關(guān)系
企業(yè)將稅費放在一起，看成一個東西，盡管我們采取了減稅的辦法，但稅在減、費在增加，作用等于零。因此，在考慮稅收宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用時，在考慮稅收的財政收入保障功能時，必須將稅費聯(lián)系起來考慮．前些年我們在考慮時沒有將二者聯(lián)系起來，沒有采取切實有效的措施，造成當(dāng)前稅費關(guān)系的極度混亂，留下許多后遺癥．因此，以后要聯(lián)合起來加以考慮，如企業(yè)所得稅，光考慮稅怎么收不行，稅就是降低了、增加了扣除因素，但如果苛捐雜費層出不窮，立即就抵消了減稅的因素，造成更加難以收拾的后果．