稅收政策對高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響

摘要：近幾年，我國高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展總體態(tài)勢良好，并取得了一系列顯著成績，這與我國實施的稅收鼓勵政策密切相關。目前，我們應認真總結稅收政策在促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的優(yōu)勢和不足，及時完善我國稅收政策，進一步助推我國高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

　　關鍵詞：高新技術產(chǎn)業(yè) 稅收優(yōu)惠 消費型增值稅 企業(yè)所得稅 區(qū)域性優(yōu)惠政策
　　
　　當前，在世界高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展減速以及不確定因素增加的背景下，我國高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展勢頭依然良好，這與國家實施了一定程度的稅收鼓勵政策密切相關。目前，我們應當認真分析高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和稅收政策的實施情況，從中總結經(jīng)驗，肯定成績，找出問題，從而制定出更加有效的，能夠促進我國高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策。
　　
　　現(xiàn)行促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策
　　
　　這些年來，為了促進和推動高新技術企業(yè)的發(fā)展，我國相繼出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，這些政策主要包括以下方面：
　　
　　關于流轉稅收的優(yōu)惠政策
　　增值稅 20世紀90年代末，財政部、國家稅務總局下發(fā)了《關于貫徹落實〈中共中央、國務院關于加強技術創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關稅收問題的通知》確定了對一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計算機軟件產(chǎn)品按17%征稅后，對實際稅負超過6%的部分，實際即征即退。2000年6月，為進一步支持軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國務院印發(fā)了《關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》，對軟件產(chǎn)品和集成電路的稅收優(yōu)惠政策作了進一步的調(diào)整，在2010年前，對增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退。另外，一般企業(yè)（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及內(nèi)資企業(yè)），直接用于科學研究，科學試驗和教學的進口儀器、設備免征增值稅。
　　營業(yè)稅為了支持科技成果轉化為生產(chǎn)力，營業(yè)稅一直是國家鼓勵的重點，我國在1985年出臺了對科研單位技術轉讓免征營業(yè)稅的政策。1986年又將此項政策的適用范圍擴大到了大專院校。為了進一步促進科研事業(yè)的發(fā)展，鼓勵技術創(chuàng)新和高新技術企業(yè)的發(fā)展，1999年以后，財政部和國家稅務總局根據(jù)黨中央、國務院的有關決定，出臺了一系列支持科技發(fā)展的營業(yè)稅優(yōu)惠政策，包括對單位和個人從事技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務免征營業(yè)稅；對個人轉讓著作權免征營業(yè)稅；對單位和個人轉讓以技術投資入股取得的收入不征營業(yè)稅。
　　關稅及進口環(huán)節(jié)流轉稅在進出口環(huán)節(jié)，國家也規(guī)定了若干促進高新技術企業(yè)發(fā)展的稅收政策。從1998年1月1日起，我國對于國家鼓勵的投資項目，在投資總額內(nèi)進口的自用設備免除關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；企業(yè)生產(chǎn)高新技術產(chǎn)品進口的自用設備及技術、引進高新技術而支付的軟件費，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；科研機構和學校進口用于科研和教學的設備及技術等，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。
　　
　　關于所得稅類的優(yōu)惠政策
　　我國對高新技術產(chǎn)業(yè)的所得稅類稅收鼓勵基本上有三類：第一類是減免所得稅；第二類是增加稅前扣除，第三類是不計應稅收入。具體來說可分為以下兩個方面：
　　對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的所得稅優(yōu)惠 我國作為一個發(fā)展中國家，鼓勵外資引進和外商投資是常用政策。在高新技術產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠方面，我國稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中的先進技術企業(yè)，在該企業(yè)享受的免、減期滿后（2免3減半政策），延長3年減半征收外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅；為科研、能源、交通、農(nóng)村、牧業(yè)生產(chǎn)及開發(fā)重要技術提供專有技術的特殊使用費，減按10%征稅或免稅，這些措施極大地促進了外商及外資投資于我國的高新技術產(chǎn)業(yè)。
　　對內(nèi)資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠國家在內(nèi)資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策方面與外資企業(yè)有很大不同。我國稅法規(guī)定，對科研單位和大專院校的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包收入免稅；新辦的、獨立核算的咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)企業(yè)，免征2年企業(yè)所得稅；企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉讓、技術培訓所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅等。
　　
　　特定區(qū)域的稅收優(yōu)惠
　　特定區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策主要包括兩個方面：
　　對外商投資企業(yè)和外國企業(yè) 我國稅法規(guī)定，設在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、沿海開放城市（地區(qū)）享受減按15%或24%的所得稅率待遇；10年以上的中外合資經(jīng)營的高新技術企業(yè)，自獲利年度起免稅2年；投資西部鼓勵類產(chǎn)業(yè)，享受一定期限的15%稅率。
　　對內(nèi)資企業(yè) 我國高新技術開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)按15%稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業(yè)，自投資年度起免2年企業(yè)所得稅。
　　
　　其他鼓勵性稅收政策
　　鼓勵企業(yè)加大技術開發(fā)費用的投入。為鼓勵企業(yè)進行技術改造，從1999年7月1日開始，對符合國家產(chǎn)業(yè)政策的各類技術改造項目購置國產(chǎn)設備的投資，按 40%的比例抵免企業(yè)所得稅。從1999年起，高新技術企業(yè)允許其按照實際發(fā)放的工資額在所得稅前列支。為促進低污染排放汽車的生產(chǎn)和消費，推進汽車工業(yè)技術進步，自2000年1月1日起，對生產(chǎn)銷售達到低污染排放限值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。
　　
　　現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在的問題
　　
　　我國目前現(xiàn)行的促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關稅收優(yōu)惠政策出臺及實施，在很大程度上促進了我國高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但我們必須承認，我國目前的稅收優(yōu)惠相關政策存在一些不完善的地方，稅收優(yōu)惠政策缺乏長遠性和戰(zhàn)略規(guī)劃，不系統(tǒng)、不規(guī)范，許多具體的優(yōu)惠政策也不盡合理。具體可概括如下：

增值稅存在的主要問題
　　現(xiàn)行增值稅限制了高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅制度，只允許企業(yè)抵扣購進原材料所含進項稅金，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進項稅金，存在對資本的重復征稅的問題，限制了高新技術企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性；增值稅征稅范圍過窄，加重了高新技術企業(yè)負擔。由于高新技術企業(yè)屬技術密集型企業(yè)，科技產(chǎn)品成本結構中，直接材料所占比例不斷下降，間接費用的比例不斷增加，大量的研究開發(fā)費用、技術轉讓費用等無形資產(chǎn)的支出往往大于有形資產(chǎn)的投入，而我國目前除加工、修理修配勞務征收增值稅外，其他服務行業(yè)卻沒有征收增值稅，只有運輸費用可以抵扣7%的進項稅額，其他開支不能抵扣進項稅額；此外，購入專利權，非專利技術等無形資產(chǎn)也不屬于進項稅額的抵扣范圍，這使得高新技術產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品稅負過高；小規(guī)模納稅人標準限制過高，不利于鼓勵中小高新技術企業(yè)發(fā)展。中小企業(yè)由于技術開發(fā)周期短，創(chuàng)新投資小，運作速度快、風險相對小等優(yōu)勢成為一國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。但我國高新技術企業(yè)中的中小企業(yè)大多數(shù)為小規(guī)模納稅人，所使用的普通發(fā)票難于為客戶接受，使其業(yè)務發(fā)展受到限制。
　　
　　所得稅存在的主要問題
　　所得稅存在的問題概括起來包括目標不清，規(guī)定散亂，管理松懈等方面，具體分析如下：
　　稅收優(yōu)惠目標不清，我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅，新辦的高新技術企業(yè)自投產(chǎn)之日起免征所得稅兩年，這使得稅收優(yōu)惠措施主要針對不同資格的企業(yè)，其受益人是企業(yè)而不是具體的科研項目和開發(fā)環(huán)節(jié)，這種做法無法確認企業(yè)真正的創(chuàng)新收入的比重，在企業(yè)多元化經(jīng)營條件下，使得企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠，并不關心科技研究開發(fā)。
　　外資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠普遍優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)。這個問題在我國加入WTO后更加突出，如內(nèi)資高新技術企業(yè)自投產(chǎn)年度起，免征兩年所得稅；而外資企業(yè)卻是從獲利年度起免征兩年所得稅，這嚴重影響了公平競爭和資源合理配置，使內(nèi)資企業(yè)在市場競爭中處于不利地位。
　　優(yōu)惠手段單一，以直接優(yōu)惠為主，間接優(yōu)惠較少。我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠大部分屬于稅率優(yōu)惠和定額減免等直接優(yōu)惠手段，而國外普遍推行的加速折舊，投資抵免，加大費用列支等間接優(yōu)惠手段較少。
　　個人所得稅在調(diào)動科技人員積極性及風險投資行為等方面有較大限制。目前，我國對于從事高新技術企業(yè)的科技人才的教育支出、企業(yè)頒發(fā)的科技獎等不能從個人收入中稅前扣除，這在很大程度上抑制了高新技術人員創(chuàng)新的積極性；同時，個人所得稅在風險投資方面缺乏相應的激勵政策。
　　
　　區(qū)域性的優(yōu)惠政策存在的問題
　　區(qū)域性優(yōu)惠抑制了目標產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對特定區(qū)域內(nèi)外的同一性質(zhì)企業(yè)區(qū)別對待，不利于科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，削弱了政策實現(xiàn)能力。區(qū)域性優(yōu)惠的一個嚴重后果是大家爭相開辦開發(fā)區(qū)，區(qū)外企業(yè)往區(qū)內(nèi)擠，不合標準的也擠進去了，影響了真正的高新技術企業(yè)的發(fā)展。例如，河南新飛有限集團公司雖為高新技術企業(yè)，卻沒有建立在國家級高新技術開發(fā)區(qū)內(nèi)，加之地方財政困難，因此國家對高新技術企業(yè)的優(yōu)惠政策該企業(yè)并沒有享受到，對中外方投資者積極性有較大抑制。
　　
　　其他方面存在的問題
　　我國內(nèi)資高新技術企業(yè)自主開發(fā)和創(chuàng)新技術的稅收鼓勵不夠，一國高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，除了產(chǎn)值、利稅和速度等指標外，更重要的是要看主權國家及內(nèi)資企業(yè)對高新技術的掌握程度，以及在此基礎上擁有的自主知識產(chǎn)權和自主品牌，而我國高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有相當一部分是依靠引進外資及技術，而我國企業(yè)自身掌握和控制的高新技術還非常有限。如我國2002年加工貿(mào)易占高新技術產(chǎn)品出口總額的比重達89.6%，這說明我國高新技術產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)是以加工裝配為主要形式，嚴重缺乏自主知識產(chǎn)權和自主品牌競爭力，許多關鍵技術依賴于進口。
　　
　　完善現(xiàn)行稅收政策的建議
　　
　　完善現(xiàn)行增值稅。針對高新技術產(chǎn)業(yè)自身特點，我國可以對高新技術產(chǎn)業(yè)率先實行消費型增值稅，即允許企業(yè)抵扣購進固定資產(chǎn)所含稅款，可避免重復征稅，鼓勵企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資以帶動產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整，拉動經(jīng)濟增長。可以考慮擴大增值稅征收范圍?？紤]到增值稅是我國最大的稅種，因此，從財政承受能力的角度出發(fā)，我國的增值稅改革方案，不可能一步到位，可以采取分步實施。例如對信息、通訊行業(yè)實行“先征收后返還”的方式，對技術轉讓費、研究開發(fā)費、新產(chǎn)品試制費和宣傳廣告費等，比照農(nóng)產(chǎn)品按10%的扣除率計算進項稅額；對專利權、非專利權技術轉讓，按其實際所含營業(yè)稅予以扣除；對技術含量高、增值率在60%以上的高科技產(chǎn)品，實行13%的低檔稅率。適當放寬高新技術產(chǎn)業(yè)關于小規(guī)模納稅人認定標準的限制，以鼓勵中小科技企業(yè)的發(fā)展。
　　完善現(xiàn)行所得稅。要加強稅收優(yōu)惠政策的針對性，使優(yōu)惠目標明確化。只要屬于高新技術項目，就可以從獲利年度起享受3—5年的減免稅待遇。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，按照WTO規(guī)則和我國經(jīng)濟發(fā)展的需要，制定統(tǒng)一的內(nèi)外資稅收政策。統(tǒng)一稅率，統(tǒng)一稅基，統(tǒng)一稅前扣除項目和列支標準，取消外資企業(yè)“超國民待遇 ”，從而使內(nèi)外資企業(yè)在同等條件下公平競爭。多種稅收優(yōu)惠手段互相配合，尤其是加大間接優(yōu)惠手段的運用。例如，加大對企業(yè)R&D費用的扣除力度，采取加速折舊，稅前扣除等方式，這樣即可以鼓勵企業(yè)加大科技投入，也可以鼓勵企業(yè)進行科技風險投資，從而提高企業(yè)科技研究與開發(fā)水平。加強對高科技人才的個人所得稅優(yōu)惠措施，放寬高科技人才的應稅工資的扣除額，允許個人教育經(jīng)費支出從個人收入中稅前扣除，提高其個人所得稅的免稅額；對高科技人才在技術成果和技術服務方面的收入可比照稿酬所得，減征30%；對科技人員獲得的企業(yè)發(fā)明創(chuàng)造獎和科技進步獎等，給予一定的稅收優(yōu)惠；對個人取得的特許權收入，免征個人所得稅，以鼓勵科研成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力轉化；同樣對于購買科技成果的企業(yè)和個人給予稅收優(yōu)惠，以促進科技成果轉化力度等。
　　區(qū)域性的優(yōu)惠政策應盡快改變。取消高新技術開發(fā)區(qū)的限制條件，擴大優(yōu)惠政策范圍，注重公平原則，服從國家產(chǎn)業(yè)政策不分地區(qū)、資金來源，只要是高新技術企業(yè)，即可享受相應的稅收優(yōu)惠。
　　其他的配套政策要跟上。例如，可以加大政府購買高新技術產(chǎn)品的力度；改革戶籍制度，切實增加人員流動性；盡快建立一套完整的、制度化的稅收政策體系，持續(xù)地、長期地保證高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
　　
　　參考資料：
　　1.馬頌德，我國高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和對策，科技日報，2003.9.16
　　2.叢明，我國高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策取向，《經(jīng)濟要參》[J]，2003.50期，P15—19
　　3.許正中，《高新技術產(chǎn)業(yè)：財政政策與發(fā)展戰(zhàn)略》[M]，北京：社會科學文獻出版社，2002.10，P174—177